Аудит денежных средств и денежных документов

министерство  образования  российской  федерации 

Курский  гуманитарно-технический  институт 

Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит" 
 
 
 
 
 

контрольная  работа

по  дисциплине

"практический  аудит" 

на  тему

"аудит  денежных средств

и денежных документов" 
 
 
 
 
 
 

Вопрос: Аудит денежных средств и денежных документов 

      При проверке правильности отражения в  балансе денежных средств не следует  ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

      Балансовые  статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятельности (за исключением случая банкротства банка, в котором первоначально был открыт расчетный счет).

      По  статье «Прочие денежные средства»  отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

      На  счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

      На  счете 50-3 учитываются почтовые марки  и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

      При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оплачены.

      Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52 предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер № 3.

      Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

      остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

      задолженность по займам, полученным предприятием у  других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных  учреждений). 
 

      1. Аудит кассовых операций 

      Цель  аудита кассовых операций:

• Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.
• Проверка обоснованности хозяйственных операций.
• Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
• Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

      Источники информации для аудита кассовых операций:

• Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).
• Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
• Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).
• Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).
• Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных операций).

      Расчет  лимита остатка денег в кассе:

      Лимит остатка денег в кассе –  предельное значение количества денег  в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

1. Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.
2. Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней.
3. Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб.
4. Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб.
5. Установленный лимит – 1200-1500 руб.

      Изменение в пользу увеличения лимита остатка  денег в кассе:

разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам:

      за 1мес. – 10000 руб.,

      за 2 мес. – 20000 руб.,

      за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы  лимит = 1300руб.

и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб., а 1500 руб. т.к. среднедневное поступление денег 1300руб. 

      Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая  день получения денежных средств, при  выдаче заработной платы. 

      Предельный  размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ за 1997г) 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для потребкооперации – 15000 руб.

      Штрафная  санкция рассчитывается так –  если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма превышающая  предельный размер расчета наличными  деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки: 10200*2=20400руб. 

      Проверяется также правильность хранения денег  в кассе и безопасность рабочего места кассира. 
 

2. Аудит операций на расчетном счете 

      Цели  проведения аудита по операциям на расчетном счете:

• Правильность оформления расчетных документов в банке.
• Целесообразность совершенных операций.
• Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
• Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
• Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

      Источники информации:

• Платежное поручение (кому перечислено).
• Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).
• Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).
• Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

3. Аудит операций валютного счета 

      Цель  аудита операций валютного счета: проверить  – 

1. Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,
3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7. Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

      Источники информации:

• Платежные поручения.
• Платежные требования.
• Сводное платежное поручение и требование-поручение.
• Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

      Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

      Временной фактор учета валюты – ежеквартально. 
 

      4. Аудит прочих операций в банках 

      Цель  аудита расчетов и прочих операций в банках:

• Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
• Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
• Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
• Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
• При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

      Источники информации:

      А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

      Аккредитив - счет 55: заключается договор с  предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация – Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация – Дт51-Кт55/1,)

      Б) При расчете чековыми книжками –  проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).

      В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

      Цель  открытия депозитных счетов – порядок  начисления % и отражения их в  учете – Журнал-ордер №3, Главная  книга.

      Депозитные  счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3). 
 

      5. Аудит денежных документов 

      Цель  аудита денежных документов:

• Проверка наличия денежных документов и их оценки.
• Правильность отражения в учете денежных документов.
• Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).
• Соответствие учетного регистра Главной книги.

      Источники информации:

• Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).
• Описи оценочной стоимости денежных документов.
• Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
• Учетный регистр, Главная книга.

Задача (вариант№1): Основные средства 

      Условие задачи:

      1. Проверьте правильность определения  финансового результата и сделайте  ссылки на нормативно-правовую  базу по формированию учета  основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных:

      1.1. Первоначальная стоимость объекта  основных средств - 216800 руб..

      1.2. Согласно учетной политики предприятия,  амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0.

      1.3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет.

      1.4. Предприятие реализовало объект  основных средств по цене 95000 руб.  с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов  с поставщиком ОАО «Тверь».

      1.5. На момент реализации объект  амортизировался 4 года 5 месяцев.

      1.6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операции как Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб.

      2. В ходе выполнения задания  необходимо соблюдать следующую  последовательность:

      2.1. Определить годовую норму амортизации  с учетом коэффициента ускорения.

      2.2. Определить месячную норму амортизации  с учетом коэффициента ускорения.

      2.3. Рассчитать износ объекта за  время эксплуатации.

      2.4. Отразить бухгалтерские записи  по всем хозяйственным операциям,  используемым в задаче.

      2.5. При   неправильности   отражения   финансового   результата   предприятием охарактеризовать возможные последствия.

      2.6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата.

      2.7. Установить нормативно-правовую  базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта.

      2.8. Определить,  какие  аудиторские   процедуры необходимо  использовать  для достаточности аудиторских  доказательств по изучению данной  хозяйственной операции. 

      Решение задачи: 
 
 

      2.1. Рассчитываем годовую норму амортизации: 100%/6лет=16,67%

      Определяем  годовую норму амортизации с  учетом коэффициента ускорения: 16,67%*2=33,34% 

      2.2. Определяем месячную норму амортизации: 33,34%/12=2,78% 

      2.3. Срок реализации в месяцах: (4*12)+5=53месяца 

      Начисляем сумму амортизации:

• 1-ый год эксплуатации: 216800*(12*2,78/100)=72325 руб.
• 2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0,3336=144475*0,3336=48197 руб.
• 3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0,3336=96278*0,3336=32118 руб.
• 4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0,3336=64160*0,3336=21404 руб.
• 5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2,78/100)=5948 руб.

      Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб. 

      2.4.

      2.5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата:

1. нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб.)
2. зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль (до начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты)

      2.6.

1. инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6)
2. накладная и счет-фактура как объект реализации
3. журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к бухгалтерскому балансу – как источник обобщения данных синтетического учета
4. журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата

      2.7. и 2.8.

      Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами:

1. ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
3. ПБУ 6/97 "Учет ОС"
4. Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1/01/2001г

      п.3.1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету  по первоначальной стоимости

      п.4.8. Положение №2, а так же п.;.". ПБУ 6/97 регламентируют способы начисления амортизации

      п.4.3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму  начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений

      п.7.2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре

      п.7.3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации

      ст.9 п.1.ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами 

      Согласно  плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01 – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" 
 

      Литература:

1. Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г
2. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н
3. Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"
4. ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: Инфра-М,1995