Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит кассовых операций. 14

Домашняя работа.

Вопрос № 26.

Аудит кассовых операций: цели проверки, источники информации, нормативное регулирование, методы проверки.

Ответ:

Основная цель аудита кассовых операций заключается в проверке соответствия текущей методики бухгалтерского учета кассовых операций, установленному законодательством порядку и полнота их отображения в учете.

Задачи аудита кассовых операций можно определить следующим образом: проверка своевременности и полноты операций с имеющими денежными средствами в бухгалтерском учете требованиям действующего законодательства Российской Федерации; достоверность и правильность их оформления в соответствии с правилами выполнения кассовых операций, а также контроль над целостностью денежных средств и необходимых первичных документов в кассе предприятия и их целевым использованием; своевременность выполнения инвентаризации кассы и имеющихся в наличии денежных средств, достоверность и полнота отображения ее результатов в учете; наличие на предприятии договора с кассиром о его полной материальной ответственности; достоверность ведения внутрихозяйственного контроля над кассовыми операциями; проверка правильности заполнения первичных документов, наличие подписей ответственных лиц, печатей, а также документов по отчетности в кассе.

Источниками информации для аудитора служат главная книга, регистры синтетического учёта операций по счёту 50, отчёт о движении денежных средств по форме № 4, а также бухгалтерский баланс. Наряду с ними обязательной проверке аудитором подлежат кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книги учёта кассовых ордеров, книги регистрации депонентов и платёжных ведомостей, отчёты кассира и журнал учёта доверенностей. Вся кассовая документация должна быть проверена на предмет соответствия требованиям, содержащимся в законодательстве.

При проверке на предприятии кассы и кассовых операций, прежде всего, необходимо учесть законодательную базу, которая регламентирует: как сам факт фиксации операций, так и возможные пути контроля над этим процессом.

Аудиторская проверка кассовых операций основывается на таких законодательных актах:

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден решением совета директоров Банка России N 40 от 22.09.1993 г. (с изменениями и дополнениями);

Положение Государственного Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации N 14-П от 05.01.1998 г (с изменениями и дополнениями);

Письмо Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении форм документов строгой отчетности» N 16-00-30-35 от 20.04.1995 г.;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации N 49 от 13.06.1995 г. (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон России «О бухгалтерском учете» от N 129-ФЗ 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон России «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями);

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» N 88 от 18.08.1998 г. (с изменениями и дополнениями).

Говоря о методах и приемах аудиторской проверки, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверке применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть: сплошной; выборочной; комбинированной; документальной; фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее: сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других); сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов: случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел; систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента); комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Вопрос № 46.

Аудит учета резервного и добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), других фондов .

Ответ:

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива.

Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84- проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82- создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Добавочный капитал на предприятии формируется за счет: прироста стоимости имущества в результате проведенной в установленном порядке дооценки основных средств; путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций над рыночной; суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммовой амортизацией основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета; курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте; средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Аудитору необходимо установить:правильность использования резервного капитала; правильность использования добавочного капитала; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам, - и других резервов.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

Необходимо проверить целевое использование этих резервов. Они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками.

Так, например, оставшиеся неиспользованными на конец налогового периода суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств включаются в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Задача № 56.

Задание 1

Из предложенных ответов выберите правильный вариант и мотивируйте свой выбор:

1.1 В договоре на аудиторскую проверку экономический субъект ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил учетные регистры и отчетность за текущий год. Руководство клиента отказало в этом аудитору. Оцените ситуацию:

а) руководство клиента поступило правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита;

б) проверять информацию об операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора, если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, можно давать положительное аудиторское заключение;

в) аудитор имеет право проверять у экономических субъектов документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме, данный отказ можно рассматривать как ограничение масштаба аудиторской проверки.

1.2 Аудиторские стандарты предписывают аудиторам производить оценку системы внутреннего контроля клиента для:

а) получения общих сведений о работе клиента, не имеющих особого значения для проверки;

б) выбора объекта проверки и методов сбора аудиторских доказательств;

в) определение ответственности управленческого персонала.

Задание 2

2.1 При аудите операций по расчетному счету в банке, проведенной 4 февраля аудитором Н.С. Орловым. Установлено:

а) встречная проверка данных выписок по расчетному счету и кассы показала, что полученные в банке денежные средства полностью оприходованы. По чеку № 378428 деньги в сумме 6500 руб. получены в учреждении банка 25 июня 200_г., а оприходованы 27 июня 200_г.;

Б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

В) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

На основании приведенных данных необходимо:

Определить характер допущенных нарушений.

Разработать мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций.

Ответы:

Задание 1

А так же в данной ситуации, аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении, из-за непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации.

в) определение ответственности управленческого персонала

Так как, под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение сохранности имущества, исправление и предотвращение ошибок, искажений, а так же своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Задание 2

В данной ситуации никаких нарушений не выявлено, поскольку несоблюдение срока оприходования в кассу организации денежных средств Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, ответственность за это нарушение не предусмотрена.

б) 20 октября 200_г. с расчетного счета ООО «Универмаг» перечислено по платежному поручению № 312 кондитерской фабрике «Весна» в погашении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13200 руб. Встречной проверкой установлено, что такой задолженности по кондитерской фабрике «Весна» не значилось;

Нарушение правил ведения банковских операций – перечисление денежных средств не по назначению.

в) по учетным данным кассы 29 декабря 200_г. депонированная заработная плата в сумме 8500 руб. была возмещена на расчетный счет. Встречной проверкой данных выписок с расчетного счета установлено, что сумма 8500 руб. в поступлениях не значится.

Нарушение правил ведения операций с денежными средствами – присвоение наличных денежных средств предприятия.

Мероприятия по соблюдению законности и целесообразности банковских операций:

Проводить ревизию учета банковских операций в организации:

Проверять отражение операций в бухгалтерском учете на основании выписок банков по расчетному счету, текущему, специальным счетам.
Проверка соответствия сумм по выпискам банка в указанных приложенных к ним документам.
Проверять, чтобы каждая операция, отраженная в выписке банка была подтверждена первичными документами.

Проводить ревизию документов отражающих учет банковских операций:

Проверка полноты и подлинности выписок банка, учтенных бухгалтерией.
Сверка записей в выписках банка, имеющихся в организации с подлинными записями по счетам в банке.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2008. – 288 с. – (Профессиональное образование).
Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учеб. Заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. – 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2002. – 256 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.
Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2004. – 254с.
Давыдов Г.М. Аудит: Учебное пособие. – К.: Общество «Знание», КОО 2005г.
Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знание», КОО 2003 г.
Данилевский Д.А. Шапигузов С.Н. Ремизов Н.А. Старовойтова Е.В. Аудит: Москва ИД ФБК Пресс 2001 г.