Аудит кассовых операций. 15

      Министерство  образования и  науки Российской  Федерации

Федеральное агентство по образованию 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита 
 

Контрольная работа

по  дисциплине

«Практический аудит»

на  тему:

«Аудит  кассовых операций» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………………..…..3

План и программа  аудиторской проверки …………………………………………………….4

Методика аудита кассовых операций………………………………………………………….9

Заключение……………………………………………………………………………………..15

Список использованной литературы…………………………………………………………16

Введение

     Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся  у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик  его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средствам  платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни  предприятия любой формы собственности.

     Поэтому искусство управления денежными  потоками заключается не в том, чтобы  накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в  стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому  очередному платежу предприятия  по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей  и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Важнейшими инструментами  при этом выступают грамотный  бухгалтерский учет, а также регулярный аудит кассовых операций, которые  позволят своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств  и предотвратить возможные отрицательные  последствия, которыми могут стать  утрата платежеспособности организации, штрафные санкции контролирующих органов  и др.

     Вышеизложенные  факты подтверждают актуальность темы контрольной работы - «Аудит кассовых операций».

     Целью контрольной работы является изучение порядка аудита наличных денежных средств в кассе.

     В соответствии с указанной целью  в работе будут решаться следующие  задачи:

     - изучить цель, информационную базу  и общий порядок проведения  аудита кассовых операций;

     - ознакомиться с аудиторскими  процедурами и методикой проведения  аудита кассовых операций; 
 
 

План  и программа аудиторской  проверки  

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

     - ознакомительный; 

     - основной;

     - заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). для этого изучаются отчеты кассира с приложениями первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также при осуществлении операций с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

     В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к  системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

     В выборку, как правило, включаются все  документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если доля ошибок и неправильно оформленных документов превысит долю, обоснованную во внутрифирменных  аудиторских стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

     Прежде  чем  приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как  «сплошная» проверка не означает, что  один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

     Аудит кассовых операций должен проводиться  в соответствии с разработанной  программой по следующим направлениям:

1. Проверка правильности документального оформления операций по кассе;
2. Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
3. Анализ правильности списания денежных средств в расход;
4. Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
5. Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

     Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

     С помощью специально составленного  вопросника аудитора определяет состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных  процедур, определяет специфические  черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых  отсутствует в имеющемся у  него наборе стандартных процедур. 

     Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

     - отсутствие на предприятии налаженной  системы проведения внезапных  ревизий кассы с полным пересчетом  денежной наличности и проверкой  других ценностей, находящихся  в кассе;

     - Отсутствие на предприятии приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок;

     - наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (назначение  в комиссии по проведению ревизий  постоянно одних и тех же  лиц, отсутствие прилагаемых к  акту рабочих записей ревизионной  комиссии, свидетельствующих о полистном  пересчете банкнот, проведение  проверок кассы на отчетные  даты, когда кассир знает о  них и заранее готовится, и  др.);

     - предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другими лицами помимо  главного бухгалтера и руководителя  предприятия;

     - формальное проведение ревизия  кассы при смене (увольнение) кассиров;

     - отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

     - отсутствие договоров с кассиром  о полной материальной ответственности;

     - отсутствие у кассира навыков  подготовки к ревизии кассы,  свидетельствует о том, что  такая процедура является для  него обычной.

     Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных  ответственных лиц.

     Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев  ответ не надо вписывать, так как  аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер  предварительного вывода. Вопросник  построен так, что, если нет необходимости  задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

     Вопросник аудитора составляется  в трех экземплярах, на каждый из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с  которым будет проведена беседа.

     Результаты  опроса ответственных лиц могут  не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия – о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствует о слабых сторонах внутреннего контроля.

     Ответы  на вопросы могут иметь форму  «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может не быть уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников  предприятия.

     По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

     Если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных  операций, то аудитор может планировать  проверку кассовых операций в обычном  порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

     Если  удельный вес кассовых операций велик, например реализация продукции предприятия  ведется через кассу, то это может  послужить основанием аудитора для  отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

       В общем случае по результатам  опроса, а также непосредственного  наблюдения за совершением операции  по приему и выдачи денег  из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

     По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику аудитора может сделать  выводы о том, что в нарушение:

1. п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
2. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ расходные кассовые ордера подписываются параллельно с руководителем предприятия лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;
3. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
4. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
5. п. 37  Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;
6. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;
7. п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ и приказа руководителя предприятия (№__ от __ ) на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;
8. п. 32 Порядок ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен;
9. ст. 1 Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машинах при осуществлении денежных расчетах с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие проводит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;
10. ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машинах при осуществлении денежных расчетах с населением» № 5215-1 от 18 июня 1993 г. предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;
11. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах , утвержденного Приказом ГНС РФ № ВГ–3-14/36 от 22 июня 1995 г., предприятие не имеет договоров с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин;
12. п. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не ведется кассовая книга. Очевидно, что одна такая запись превышает значение всех предыдущих и последующих. Но такой вывод вполне может быть сделан и тогда, когда кассовая книга представляет собой разрозненные листы или листы не пронумерованы, книга не прошнурована и не опечатана печатью предприятия»
13. п. 6 Инструкции Минфина СССР «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» № 17 от 14 января 1967 г. для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;
14. принятые положения, внутренний контроль за правильностью расчетов с персоналом по выплате заработной плате и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;
15. принятых условий внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
16. п. 11 Порядок ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;
17. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;
18. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;
19. принятых правил, внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем, что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов) возложена на кассира, а не на счетного работника.         

     Методика  аудита кассовых операций 

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур.

     Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

     Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный  номер содержит название раздела  бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак - номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

     Возможный набор аудиторских процедур для  выявления:

• Прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, -

     «Касса 1.1.1» - инвентаризация кассовой наличности;

• Хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, -

     «Касса 1.2.1» - проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.2» - проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.3» - проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

     «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• Случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка –

     «Касса 2.1.1» - проверка чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

     «Касса 2.1.2» - проверка полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• Случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических  и юридических лиц по приходным ордерам, -

     «Касса 2.2.1» - проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным  расходам;

     «Касса 2.2.2» - проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

     «Касса 2.2.3» - проверка соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров;

     «Касса 2.2.4» - проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег  по ним;

• Случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям-

     «Касса  2.3.1» - проверка журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

     «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

• Излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов –

     «Касса 3.1.1» - проверка полноты первичных  приходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.2» - проверка полноты первичных  расходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности  гашения приложений;

• Излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах –

     «Касса 3.2.1» - проверка совпадения входящего  остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

     «Касса 3.2.2» - проверка итогов кассовых отчетов;

• Излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам-

     «Касса 3.3.1» - проверка совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале  регистрации расходных кассовых ордеров;

     «Касса 3.3.2» - проверка доброкачественности  первичных документов;

     «Касса 3.3.3» -проверка обоснованности включения  лиц в расчетно-платежные ведомости;

• Излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний –

     «Касса 3.4.1» - проверка полноты регистрации  платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

     «Касса 3.4.2» - проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• Случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,-

     «Касса 4.1.1» - проверка соответствия платежных  (расчетно-платежных) ведомостей реестрам депонированных сумм;

     «Касса 4.1.2» - проверка полноты и своевременности  сдачи в банк депонированных сумм;

     «Касса 4.1.3» - проверка полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

     «Касса 4.1.4» - проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу  регистрации депонентов;

     «Касса 4.1.5» - проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

• Случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям,-

     «Касса 4.2.1» - проверка достоверности доверенностей  от других предприятий на получение  денег;

• Случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица,-

     «Касса 5.1.1» -проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

     «Касса 5.1.2» - проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

     «Касса 5.2.1» - проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

• Случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин -

     «Касса  6.1.1» - проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

     «Касса 6.1.2» - проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

     «Касса 6.2.1» - проверка своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин  в налоговом органе;

     «Касса 6.2.2» - проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

• Некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета –

     «Касса 7.1.1» - проверка соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере №1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления  отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. Перечисленные аудиторские процедуры, не поименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке, и содержание их не зависит от результатов  опроса. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные  ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

1. Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
2. Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
3. Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;
4. Проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;
5. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
6. Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие  нормативные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой  инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно  действовать следующим образом.

     Если  инвентаризация предусмотрена в  договоре на аудиторскую проверку или  если осуществляется обязательная аудиторская  проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить  необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор  несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, происшедших после  даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

     Инвентаризация  должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Порядок  проведения инвентаризации кассы может  быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы  предотвратить возможность доступа  к ним после начала аудиторской  проверки. Кассир должен составить  кассовый отчет о кассовых операциях  за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге не день проверки.

     Одновременно  с кассира берется расписка, что  все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных  в расход денег не имеется. После  этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату  заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму  принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета  денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется  с данными учета по кассовой книге.

     Результаты  проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер аудируемого лица и кассир.

     В случае выявления излишков или недостач  денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить :

     - обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и  во время выдачи заработной  платы;

     - имеется ли для хранения денег  и других ценностей в кассе  сейф или несгораемый шкаф;

     - застрахована ли касса организации;

     - соблюдаются ли правила хранения  ключей от сейфа (несгораемого  шкафа);

     - соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

     Также необходимо проверить имеется ли приказ руководителя о назначении кассира, заключены ли с кассиром и другими  сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. Если штатным расписанием  организации не предусмотрена должность  кассира, его обязанности могут  быть возложены на другого штатного работника с его согласия и  при обязательном заключении с ним  договора о полной индивидуальной материальной ответственности.