Аудит операций на счетах в банках

1

План

Ведение                                                                                                                  2    

1. Объекты,  цели и задачи аудита денежных  средств                                 3

1.1 Задачи  и источники аудита денежных  средств 3

1.2 План  аудиторской проверки денежных  средств 4

2. Аудит  кассовых операций 6

2.1 Процедура  аудита кассовых операций 6

2.2 Типичные  ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций                                                                                                                 12

3. Аудит  операций на счетах в банках 13

3.1 Содержание  аудита операций на счетах  в банках 13

3.2 Типичные  ошибки 23

Список  использованной литературы 25

Практическое  задание 26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2

Введение

   Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

   В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

   Аудит - вид предпринимательской деятельности по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и  требований,  хозяйствующих и экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг. Исходя из целей проверки и объекта исследования аудит подразделяется  на  внешний и внутренний.

   Цель аудита денежных средств - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

   Объектом исследования являются кассовые и расчетные операции организации. Предметом исследования является система и механизм их аудиторской проверки.

   В связи с этим цель  моей  контрольной работы  - выявление особенностей проведения аудиторской проверки кассовых и расчетных операций.

3

1. Объекты, цели  и задачи аудита  денежных средств

1.1 Задачи и источники  аудита денежных  средств

     Основные задачи аудита учета и внутреннего контроля денежных средств:

1) проверка  полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;

2) проверка  целесообразности и законности  операций по использованию денежных  средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;

3) оценка  своевременности и качества проведенных  инвентаризаций денежных средств;

4) оценка  состояния синтетического и аналитического  учета;

5) выявление  возможных нарушений (злоупотреблений,  хищений, ошибок), допущенных при  ведении денежных операций в  результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевые счета работников в банке;

6) подтверждение  достоверности соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности.

   Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:

1. Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (ред. от 21.01.03) - банковские выписки с приложенными к ним документами; приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга и отчеты кассира; журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

книга регистрации выданных доверенностей; книга регистрации депонентов; книга  регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;

4

оправдательные  документы на оплату хозяйственных  и командировочных расходов задолженности  поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.

2. Учетные  регистры, используемые для отражения  хозяйственных операций синтетического  и аналитического учета денежных  средств учета (журналы-ордера  № 1,2,3, ведомости).

3. Бухгалтерская финансовая отчетность организации («Бухгалтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4). 
 

1.2 План аудиторской  проверки денежных  средств

   Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

Этап 1. Подготовительный:

1.1. Полная  инвентаризация денежных средств,  денежных документов и переводов  в пути.

1.2. Обследование  проверяемых объектов с помощью  составленного вопросника.

1.3. Оценка  состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная  оценка соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка  набора контрольных процедур.

1.6. Изучение  материалов предыдущей аудиторской  проверки.

1.7. Изучение  актов инвентаризаций кассы и  проверки учреждением банка.

Этап 2. Методы и техника  документальной проверки:

2.1. Встречная  проверка документов - сравнение  их с другими документами, находящимися  в проверяемом или других предприятиях. 

5

2.2. Юридическая  проверка - установление законности, правильности и целесообразности  произведенных денежных операций.

2.3. Формальная  проверка - установление полноты  проставленных реквизитов в денежных  документах и учетных регистрах.

2.4. Арифметическая  проверка подсчета итогов в  кассовых отчетах и учетных  регистрах, а также правильности  выведенных остатков.

2.5. Сплошная  проверка документов и учетных  данных по счетам денежных  средств.

2.6. Хронологическая  последовательность проверки документов  и учетных записей.

2.7. Систематизированный  порядок проверки документов  и учетных регистров.

2.8. Перечень  вопросов рабочей программы.

Этап 3. Заключительный:

3.1. Подготовка  рабочих документов аудиторами  для передачи руководителю группы.

3.2. Систематизация  материалов аудита.

3.3. Составление  аудиторского заключения.

3.4. Вручение  аудиторского заключения руководителю  проверяемого субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 

6

2. Аудит кассовых  операций

2.1 Процедура аудита кассовых операций

   Наличные денежные средства имеют наибольшую подвижность. Движение их совершается посредством кассовых операций.

   Приступая к аудиту кассовых операций, необходимо изучить материалы последней инвентаризации, акты предыдущих проверок кассы, инвентаризационные описи. При проверке кассовых операций необходимо изучить следующие документы:

- приходные  и расходные кассовые ордера;

- выписки  банков по движению денежных  средств на счетах с приложенными  к ним документами;

- кассовая  книга с отчетами кассира;

- журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров;

- книга  регистрации депонентов;

- расчетно-платежные  ведомости и другие оправдательные  документы, подтверждающие оплату  расходов на хозяйственные нужды,  служебные командировки, задолженность  юридическим и физическим лицам  и пр.;

- регистры  синтетического учета - Главная  книга;

- регистры  аналитического учета - контокоррентные  книги при мемориально-ордерной  форме учета, журналы-ордера и  ведомости - при журнально-ордерной форме учета;

- бухгалтерский  баланс (ф. № 1);

- отчет  о движении денежных средств  (ф. № 4).

   Согласно письму ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» в кассе организации могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы

7

деятельности, осуществляющим налично-денежные расчеты.

   По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

    Проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

   Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

   Выдача денег из кассы, не подтвержденная подписью получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

   При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Принятие  к учету недостачи денег в  кассе

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 50 «Касса»

2. Отнесение  недостачи денег в кассе на  кассира

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

8

3. Погашение  недостачи денег, числящейся за  кассиром, возможно путем взноса  им денег в кассу или удержанием  из заработной платы Дебет  счетов 50 «Касса»,

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям».

   Излишек денежных средств в кассе принимается к учету немедленно бухгалтерской проводкой: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка, которые должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

   Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, имеет цель выявить неоприходование денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку___», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

Кроме того, сличается номер чека, указанный  в приходном ордере, с номером  на корешке чека.

   При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

   П. 11 «Порядка ведения кассовых операций» предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих

9

дней  по истечении срока, на который они  выданы, или со дня возвращения  их из командировки предъявить в бухгалтерию  предприятия отчет об израсходованных  суммах и произвести окончательный  расчет по ним.

   В соответствии с п.21 «Порядка ведения кассовых операций» приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п. 19 «Порядка ведения кассовых операций»).

   Если по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о чем должна быть сделана отметка в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

     Лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в под отчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

   Если в кассовом ордере по строке «Основание» будет значиться «Остаток подотчетных сумм», в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия. Сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и

10

суммой  по приходному ордеру, а также с  журналом-ордером «Расчеты с подотчетными лицами».

   Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег.

   Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога служит внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы.

   В соответствии с п. 18 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен: в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью. Нарушением этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям. Выявить злоупотребления с депонированными суммами можно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки

11

данных  аналитического учета с данными  синтетического учета. Учет расчетов с депонентами ведется на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсч. «Расчеты по депонентам» - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам.

   Денежными документами, находящимися в кассе, считаются путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий, марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные авиабилеты и другие документы. При аудите учета денежных документов необходимо проверить:

- правильность  учета денежных документов. Их  учет должен производиться в  книге по движению денежных  документов. Поступление и списание  денежных документов должны быть  оформлены кассовыми приходными  и расходными документами. Таким  же образом, как и по денежным  средствам, кассир составляет  отчет по движению денежных  документов и сдает его главному  бухгалтеру. Аналитический учет  ведется по видам денежных  документов,

- правильность  составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей  в книге по учету и движению  денежных документов по счету  50-3 «Денежные документы» записям  в журнале-ордере № 3 и в  Главной книге при журнально-ордерной  форме учета.

   Аудитор проверяет правильность расходования и списания марок на почтовые отправления, а также уплаты государственной пошлины. Для этого проводят выборочную проверку отчетов на списания марок по данным книги исходящей корреспонденции и реестрам ее сдачи организациям связи и т.п. 
 
 

12

2.2 Типичные ошибки, выявляемые при  проведении аудита кассовых операций

* Неполное  оформление первичных документов (нет подписей руководителя, главного бухгалтера, нет даты, номер документа, код организации и т.д.).

* Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

* Излишнее  списание денег по кассе, неоднократное  использование одних и тех  же документов.

* Списание  сумм без оснований и по  подложным документам.

* Искажение  остатка на начало и конец  дня путем неправильного подсчета  итогов в кассовых документах  и кассовых отчетах.

* Некорректное  отражение кассовых операций  в регистрах синтетического и  аналитического учета.

* Присвоение сумм, начисленных разным лицам и организациям.

* Присвоение  депонированной заработной платы  и средств по другим основаниям.

* Расчеты  суммами наличных денег, превышающими  предельную величину.

* Расчеты  с начислением наличных денег  без применения контрольно-кассовых  машин, без регистрации их в  налоговых органах.

* Сверхлимитное  накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы организации.

* Для  проведения ревизии кассы не  назначается приказом руководителя  предприятия специальная комиссия.

* В нарушение  приказа руководителя предприятия  на предприятии внезапные ревизии  кассы не проводились.

* Отсутствие  договора о полной материальной  ответственности с кассиром.

* На  предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая  книга.

* В нарушение  «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

13

3. Аудит операций  на счетах в  банках

3.1 Содержание аудита  операций на счетах  в банках

   Содержание аудита операций с денежными средствами на счетах в банках определяется его целями и объектами.

   Цель аудита рассматриваемого комплекса операций вытекает из общей цели аудиторской деятельности и состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние денежных средств аудируемого лица, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций с денежными средствами на счетах в банках законодательству РФ.

   Объектами аудита служат денежные средства и операции по расчетным, валютным и специальным счетам, открываемым организациями и индивидуальными предпринимателями в банках и других кредитных организациях (в том числе и небанковских) для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетных операций.

   К банковским операциям относятся:

1) привлечение  денежных средств физических  и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный  срок);

2) размещение  привлеченных средств от своего  имени и за свой счет;

3) открытие  и ведение банковских счетов  физических и юридических лиц;

4) осуществление  расчетов по поручению физических  и юридических лиц;

5) инкассация  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассовое  обслуживание физических и юридических  лиц;

6) купля-продажа  иностранной валюты в наличной  и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

7) проведение  операций с драгоценными металлами  и драгоценными камнями в соответствии  с законодательством РФ;

8) выдача  банковских гарантий;

14

9) осуществление  переводов денежных средств по  поручению физических лиц без  открытия банковских счетов;

10) оказание  услуг, связанных с установкой  и эксплуатацией системы «клиент  - банк»;

11) кассовое  обслуживание организаций и физических  лиц.

Помимо  перечисленных выше банковских операций кредитная организация вправе совершать  следующие сделки:

1) выдачу  поручительств за третьих лиц,  предусматривающих исполнение обязательств  в денежной форме;