Аудит ООО "Олимпия"

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………….………………………………2

1. РАСЧЁТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ………………………………3

2. ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ОАО «ОЛИМПИЯ»…………………………6

3. ПРОГРАММА АУДИТА ЦИКЛА ВЫПУСКА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ……………………………………………………………….….10

4. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ, ВЛИЯЮЩИХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ…..13

5. АУДИТ ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

……………………………………………………………………………………15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………..………..………………..………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………….………25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Аудиторская деятельность (аудит)¹ – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, таких как:

– постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

– составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– анализ финансово-хозяйственной деятельности;

– оценка активов и пассивов экономического субъекта;

– консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и   иного хозяйственного законодательства;

– обучение.

Аудит – независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.        

1. РАСЧЁТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

 

Аудиторская проверка предприятия своей целью  имеет выявление каких-либо неточностей, допущенных умышленно или случайно, в финансовых документах предприятия. Однако неточности бывают разными, и  размеры их могут приводить к  различного рода последствиям. Так, скажем, неправильное округление суммы на счете  в несколько сотен рублей не изменит  кардинально финансовую картину  предприятия, а вот неправильный расчет нормы амортизации может  существенно исказить реальное положение  дел. Именно поэтому в практике проверок одним из ключевых моментов является расчет уровня существенности в аудите.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений  являются:

– недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской)

отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

– отсутствие раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций  сможет оказать значительное влияние  на результаты деятельности аудируемого  лица².

Существенность  рассматривается как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и  случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними³. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности. Существенность принимается во внимание при:

– определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

– оценке последствий искажений.

Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Проведем необходимый расчет уровня существенности, используя наиболее характерные показатели. Необходимые данные представим в таблице 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Наименование  показателя	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, в %	Уровень существенности, в руб
Валюта  баланса	7 029	2	140,6
Величина  собственного капитала	6 697	4	267,9
Выручка	3 558	2	71,2
Себестоимость	1 995	3	59,9
Прибыль	1 563	4	62,5

 

Найдем среднее арифметический уровень существенности:

              (1.1)

где n - количество УС _i.

Арифм. уровень существ. = (140,6 + 267,9 + 71,2 + 59,9 + 62,5) / 5 = 120 тыс. рублей.

 

Отбрасываются абсолютные уровни существенности тех  показателей, которые откланяются  от среднеарифметического уровня существенности более чем на 20%.

120,4 * 0,2 = 24,1 тыс. рублей.

120,4 + 24,1 = 144,5 тыс. рублей.

120,4 – 24,1 = 96,3 тыс. рублей.

Найдем  . Это уровень существенности = 140,6 тыс. рублей – величина максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При проведении аудита выявленные ошибки в оборотах по счетам и в балансовых остатках не должны превышать данную сумму. Если фактические ошибки не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ОАО «ОЛИМПИЯ»

 

Аудиторская организация должна начинать планировать  аудит от написания письма – обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и  обоснованного мнения о бухгалтерской  отчетности организации.

Планирование  аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

– комплексности;

– непрерывности;

– оптимальности планирования.

Принцип комплексности  планирования предполагает обеспечение  взаимосвязанности и согласованности  всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов  и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности  планирования заключается в том, что в процессе планирования следует  обеспечить его вариантность для  возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании  критериев, определенных самой аудиторской  организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие  основные этапы:

– предварительное планирование;

– подготовка и составление общего плана;

– подготовка и составление программы аудита.

Общий план аудита составляется по объектам аудита таким как, разделы бухгалтерского учёта хозяйственных операций.

Объектом  аудита является ООО «Олимпия», учрежденное юридическими лицами «Х», «У» и «Z» в 2009 году.

Подробные сведения проверяемой  организации и руководителе аудиторской группы представлены в таблице 2.

Таблица 2

«Олимпия», общие сведения

Проверяемая организация	ООО "Олимпия"
Генеральный директор	Иванцов А.А.
Главный бухгалтер	Ларичева  Е.Г.
Ф. И.О. должностных лиц, ответственных  за состояние бухгалтерской отчетности	Главный бухгалтер Ларичева Эльвира Григорьевна
Период  аудита	01.01 - 01.02.2011
Руководитель  аудиторской группы	Сивоконь В.В.
Планируемый аудиторский риск	Средний
Планируемый уровень существенности	140,6 тыс. руб.
Филиалы в составе общества	Нет
Структурные подразделения, выделенные на отдельный  баланс	Нет

 

Бухгалтерский учет ведется с применением смешанной  формы учета: журнально-ордерной и  автоматизированной.

Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки.

Основным  видом деятельности ООО «Олимпия» является производство продукции.

Проанализируем  бухгалтерский баланс, а так же журнал хозяйственных операций.

Составим  общий план аудита и представим его в таблице 3.

Таблица 3

Общий план аудита

№ п/п	Разделы аудита	Исполнитель	Примечания, рабочие документы
1	2	4	5
1	Аудит учетной политики	Сивоконь В.В..	ПБУ 1/2009 «Учетная политика организации»
2	Аудит основных средств	Сивоконь В.В.	ПБУ 6/01»Учет основных средств»; счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»; счет 01 «Основные средства», счет 02 «Амортизация основных средств»
3	Аудит нематериальных активов	Сивоконь В.В.	ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; счет 08.5 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение нематериальных активов»
4	Аудит материально-производственных запасов	Сивоконь В.В.	ПБУ 5/01 «Учет материально-производ. запасов»; счет 10 «Материалы»; счет 43 «Готовая продукция»

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
5	Аудит дебиторской задолженности	Сивоконь В.В.	счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»: счет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»; счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
6	Аудит уставного капитала	Сивоконь В.В.	счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; счет 80 «Уставный капитал»
7	Аудит кредиторской задолженности	Сивоконь В.В.	счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»
8	Аудит цикла выпуска и продажи готовой  продукции	Сивоконь В.В.	счет 20 «Основное производство»; счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 40 «Выпуск продукции» счет 43 «Готовая продукция»; счет 90.2 «Себестоимость продаж»
7	Аудит прибыли	Сивоконь В.В.	ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; счет 84 «Нераспределенная прибыль»
9	Оценка  финансового состояния	Сивоконь В.В.	Баланс, отчет о прибылях и убытках

 

3. ПРОГРАММА АУДИТА ЦИКЛА ВЫПУСКА  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

Целью аудита готовой продукции является установление полноты готовой продукции, правильности исчисления выручки и себестоимости  реализованной продукции.

На основании  плана работ перед началом  аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана  аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются  все процедуры, необходимые для  реализации плана аудиторской проверки. Программа аудита является набором  инструкций для аудитора, а также  средством контроля и проверки надлежащего  выполнения работы.

Аудитору  предстоит составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу  аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области  или процедуры аудита. Программа аудита – развитие общего плана аудита и набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку по определенному разделу аудита, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Цель проверки цикла выпуска  и продажи готовой продукции  –  объективная оценка полноты, своевременности  и достоверности отражения в  учете и отчетности таких показателей  как:

–  себестоимость проданной продукции;

– выручка от продаж;

–  управленческие расходы, коммерческие расходы.

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой  продукции представлена в таблице 4.

Таблица 4

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой  продукции

№ п/п	Этап  проверки	Источники информации	Аудиторская процедура
1	2	3	4
1	Анализ  учетной политики в части закрепленного  способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение  положений учетной политики, соответствующих  положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)
2	Проверка  полноты и правильности оформления первичной документации ООО «Олимпия»	Договоры	Проверка  договоров по формальным признакам  и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального  оформления движения готовой продукции  на складе	Карточки  складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации  учета выпуска и   продажи  готовой  продукции, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продаж	Учетная политика, Главная  книга (оборотно-сальдовая ведомость)	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм (пересчет)
5	Проверка своевременности  и полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажи	Расчет фактической себестоимости  отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, инспектирование  документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных  документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга  продаж, анализы счетов	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая  проверка сумм, контроль документов
7	Проверка данных регистров  учета отгрузки готовой продукции  и продажи и сверка их со счетами  в Главной книге	Журналы операций, Главная  книга	Пересчет, проверка учетных  записей

Продолжение таблицы 4

8	Проверка полноты и  реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты  сверки расчетов,  журналы -	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
9	Проверка правильности учета  и налогообложения расчетов с  покупателями с использованием   векселей, взаимозачета, бартера и   других форм расчетов	Журналы – операций,  отчет  о прибылях и  убытках, расчеты  (налоговые декларации) по отдельным  налогам	Пересчет, проверка  соблюдения правил  учета
10	Проверка правильности формирования показателей Отчета о прибылях и  убытках, формы  № 2: выручки от  продажи, себестоимости проданной  продукции, валовой прибыли и  прибыли  (убытка) от продажи	Главная книга,   ф. № 2	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ, ВЛИЯЮЩИХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

На себестоимость  готовой продукции и процесса продаж влияют следующие способы  ведения бухгалтерского учета:

– оценка стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), отпускаемых в производство;

– метод оценки готовой продукции;

– определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств;

– способ распределения общепроизводственных расходов

– порядок признания выручки организации.

Проведем  анализ учетной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации. Анализ учётной политики ООО «Олимпия» и представим его в таблице 5.

Таблица 5

Анализ учетной  политики ООО «Олимпия»

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»	Учетная политика ООО «Олимпия»
1. Оценка стоимости материально-производственных  запасов (МПЗ), отпускаемых в производство	Отражено
2. Метод оценки готовой продукции	Отражено
3. Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по  объекту основных средств	Отражено
4. Способ распределения общепроизводственных  расходов: Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих пропорционально затратам	Не  отражено
5. Метод определения выручки от  продажи готовой продукции	Отражено

 

В учетной  политике аудируемой организации ООО «Олимпия» Указаны следующие способы ведения бухгалтерского учета:

1. Оценка материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.
2. Готовая продукция учитывается по неполной фактической производственной себестоимости.
3. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств производится линейным способом.
4. Порядок признания выручки организации определен по отгрузке продукции.

В учетной  политике организации выявлено нарушение  в пункте, определяющем способ распределения  общепроизводственных расходов. Факт распределения общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих  в учетной политики организации  не отражен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. АУДИТ ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

Проведем  аудит цикла выпуска и продажи  готовой продукции. Результаты проверки представим в таблице 6.

Выручка ООО "Олимпия" определяется по методу отгрузки. Данный факт отражен в Учетной политике предприятия. В подтверждение представлена следующая схема учета отражения выручки на счетах:

 

Таблица 6

Схема учета  отражения выручки

№ п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Списана себестоимость готовой продукции.	90	43
2	Отражена  в бухгалтерском учете выручка  от продаж готовой продукции;	62	90
3	Поступление денежных средств от покупателей  за продукцию	51	62

 

1. В отчете о прибылях и убытках ООО «Олимпия» выручка составляет 3 558 тыс. рублей.

Выручка = Оборот по кредиту 90.1 – Оборот по дебету 90.3

Для подтверждения  выручки проанализируем счет 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Оборот по кредиту 90.1  = Цена ед. продукции * количество.

Оборот по кредиту 90.1 = 3000*530,69+1000*604,06+3000*571,88 = 3912 тыс. рублей.

Для подтверждения  суммы НДС анализируем счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Подтверждаем ставку налога на добавленную стоимость с помощью метода инспектирования. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 18%, с иностранным покупателем – по ставке 0%.

Оборот по дебету 90.3 = НДС₁ + НДС₂ + НДС₃

Оборот по дебету 90.3 = 92144,75 + 174471,86 + 87235,93 = 354 тыс. рублей.

2. Подтверждаем цену единицы продукции. Так как аудит проводится выборочно, то проверяем цену единицы продукции № 2.

Цена ед. продукции = ФПСЕП + Норма прибыли + НДС.

Далее подтверждаем достоверность фактической полной себестоимости единицы готовой продукции:

ФПСЕГП = ФПСГП / кол-во.

ФПСЕП – фактическая производственная себестоимость единицы продукции.

Подтверждаем  количество отпущенной продукции методом  инспектирования договоров, счетов-фактур и накладной. На основании имеющихся  первичных документов (книга продаж) можно сделать вывод, что продукция № 2 отпущена в количестве 3 000 единиц.

Подтверждаем  достоверность полной фактической  производственной себестоимости готовой  продукции:

ФПСГП = С_к + Об_д - С_к

Подтверждаем  достоверность Об_д 20 счета. Для этого подтвердим достоверность счетов 10, 70, 69, 02, 25 и 26: Д 20.2 К 10А.

Согласно учетной политики предприятия для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется способ ФИФО, т.е. отпуск материально-производственных запасов производится исходя первоочередности по времени приобретения.

Первоначально было отпущено 1500 шт. материала «А» на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 200 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 1500 штук материала «А» было приобретено у поставщика ПМ-1 (книга покупок).

Далее 197 штук материала «А» на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 205 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 1520 штук материала «А» было приобретено у поставщика ПМ-2 (книга покупок).

Цена = кол-во * стоимость 1 ед.

1500*200 = 300000 рублей.

197*250 = 40 385 рублей.

Суммируем результаты: 300000+40385 = 340385 рублей.

Итого: материала «А» на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1697 штук, на суму 340385 рублей.

Подтверждаем  количество и цену материала «А» методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

Д 20.1 К 10Б 76000 – партия № 1 (карточка счёта 20).

Д 20.1 К 10 Б 36900 – партия № 2 (карточка счёта 20).

Первоначально было отпущено 760 штук материала «В» на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 100 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 760 штук материала «Б» было приобретено у поставщика ПМ-1 (отражено в журнале операций, книга покупок).

Далее 360 штук материала «Б» на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 102,5 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 2540 штук материала «Б» было приобретено у поставщика ПМ-2 (отражено в журнале операций, книга покупок).

Цена = Количество * стоимость 1 ед.

760*100 = 76000 рублей.

360*102,5 = 36900 рублей.

Суммируем результаты: 76000+36900 = 112900 рублей.

Итого: материала «Б» на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1120 штук, на суму 112 900 рублей.

Подтверждаем  количество и цену материала «В» методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

Всего: материала «А» и «Б» отпущено на производство продукции 2817 штук на сумму 453285 рублей, что соответствует оборотно-сальдовой ведомости счета 20. (Д 20.1 К 70).

Заработная  плата работникам ООО «Олимпия» начисляется исходя из двух систем оплаты труда: сдельной и повременной.

Данные по оплате труда работников основного  производства по продукции №1. Показатели представим в таблице 7.

Таблица 7

Данные по оплате труда

Потапов П.П.						Филимонов Ф.Ф.
Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Оклад О, руб	Количество  отработанных дней в месяце, Дотр.			Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Расценок, Р, руб. /ед.	Объем выполненной работы в месяц
			октябрь	ноябрь	декабрь				октябрь	ноябрь	декабрь
1	40	9500	22	20	23	0	50	13,50	1670	1670	1671

 

Методом пересчета  подтверждаем начисленную сумму  заработной платы выборочно Потапову П.П. и Филимонову Ф. Ф.

По Потапову П. П.:

ЗП₁ = Оклад * (ВЛ) + Оклад.

ЗП₁ = 9500*(0,4) + Оклад = 13300 рублей.

По Филимонову Ф. Ф.:

Филимонов Ф.Ф. в течении 2 месяцев производил равные объемы продукции №1. по n = 1670 единиц, при постоянных расценках на единицу продукции, в третий месяц n = 1671 единиц при тех же расценках.

Следовательно, БТ1;2 (Филимонов Ф.Ф.) = 13,50*1670 = 22545 рублей.

ЗП_1;2 (Филимонов Ф.Ф.) = 22545*(0,5) + 22545 = 33817,5 рублей.

БТ₃ (Филимонов Ф.Ф.) = 13,50*1671 = 22558,5 рублей.

ЗП₃ (Филимонов Ф.Ф.) = 22558,5*(0,5) = 33837,75 рублей.

Тогда доход  с нарастающим итогом данных работников составит:

ЗП₁ (Потапов П.П.) = 13300*3 = 39900 рублей.

Налоговый вычет  в размере 400 рублей, предусмотренный п.3 статьи 218 НК РФ, начиная с третьего месяца, данному работнику не предоставлялся, хотя доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 рублей.