Аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности и специальный аудит

                                    Содержание                

     Введение………………………………………………………………….…3

1. Понятие и сущность аудиторской деятельности……………………......5
2. Правовое регулирование аудиторской деятельности……………….….8
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности……....11
4. Различие между аудитом и бухгалтерским учетом…………………...13
5. Принципы аудита………………………………………………………..15
6. Виды аудита………………………………………………………….…..16
7. Аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности и специальный аудит………………………………………………………22
8. Сопутствующие аудиторские услуги…………………………………..23

Заключение…………………………………………………………………...24

Список  используемой литературы………………………………………......27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                               Введение

На данный момент в экономике России происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы. Финансовый контроль – один из важнейших элементов рыночных отношений. Финансовый контроль (от лат. finansia – «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в Российской Федерации контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» не определено.

За последнее  десятилетие произошли значительные изменения и в организации  финансового контроля, и в его  содержании. С одной стороны, были упразднены органы народного контроля, образованы новые контрольные органы. Особое внимание уделялось укреплению государственного финансового контроля. С другой – в условиях формирования рыночных отношений в РФ объективно возрастало значение повседневного внутрихозяйственного контроля, контроля со стороны собственников организаций и индивидуальных предпринимателей. Стало ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для России форме – аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

Такой контроль может быть государственным и независимым. Независимый контроль носит название «аудит». Главной целью аудита является обеспечение  контроля над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическим объектами могут быть объективно подтверждены независимым аудитом. Однако, несмотря на столь значительные изменения в системе финансового контроля, можно констатировать, что к настоящему времени, к сожалению, так и не выработано единого понимания системы финансового контроля, не определены принципы ее построения, единые организационные и методологические основы финансового контроля в Российской Федерации, отсутствует единая концепция реформирования существующей системы финансового контроля, хотя на страницах печати не раз говорилось о необходимости разработки и принятия Закона «О финансовом контроле в Российской Федерации».

Актуальность  темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Объектом  исследования стала аудиторская  деятельность, а предметом соответственно, сущность аудита.

Практическая  значимость работы заключается в  том что, рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

1. Понятие и сущность аудиторской деятельности

      Современный аудит - это особая организационная  форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.

      Как правило, на Западе инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции засвидетельствования аудиторов.

      Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. 

Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед  ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита, причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.

      Так, в Великобритании по определению, данному  Британским комитетом по аудиторской  практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской  отчетности предприятия с целью  выражения о ней профессионального  мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». А по действующим в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5 Временных правил) это звучит следующим образом:

      Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и  хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели(содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

По Проекту  закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона  является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.

  Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

Таким образом, полное устранение информационного  риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.

И все  же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а стоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны. Это можно увидеть в одном из наиболее применяемых западных (США) определений аудита:

      Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Правовое регулирование  аудиторской деятельности

Правовое  регулирование аудита является первостепенной задачей развития аудита в России. Четко регламентированные правила, определяющие правила работы на рынке данных услуг позволят привести аудит в конкретные правовые рамки на высшем законодательном уровне [15, с. 10].

Основой правового регулирования аудита в России является Федеральный закон  от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (ред. от 03.11.2006).

Ранее, регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. №2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в Российской Федерации начался новый этап развития аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

Важно отметить, что нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской  деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать  Федеральному закону «Об аудиторской  деятельности».

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить указанным федеральным законам. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Среди подзаконных нормативных актов  регулирующих аудиторскую деятельность можно выделить:

- Постановление  Правительства РФ от 30 ноября 2005г. N706 "О мерах по обеспечению  проведения обязательного аудита";

- Приказ  Минфина РФ от 29 декабря 2006г. N 187н "Об утверждении программ повышения квалификации аудиторов" (с изменениями от 13 июня 2007г.) http://www.allpravo.ru/diploma/doc21p0/instrum125/item1070.html - _ftn7#_ftn7и другие [15, c. 13].

Важно отметить, что в случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации обозначенным федеральным законам применяется Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» или соответствующий федеральный закон.

Еще одна группа нормативных актов – ведомственные  акты.

В мае 2007 года Совет по аудиторской деятельности при Минфине одобрил новый  Кодекс этики аудиторов России. Организации  и индивидуальные предприниматели  время от времени пользуются услугами аудиторов: когда подлежат обязательному аудиту или проводят его по собственной инициативе, при консультировании по отдельным вопросам, оказании помощи в ведении бухгалтерского учета и иных сопутствующих аудиту услуг. Заключая договор с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором, субъект предпринимательской деятельности должен знать, что он может ожидать от них, на какую сумму стоит заключить договор, что подразумевает та или иная услуга, какие существуют риски, обоснованны ли запросы аудиторов в ходе проведения проверки.

 Необходимость  в написании кодекса для аудиторов  вызвана тем, что представители  аудиторской профессии, проводя  проверку организации, индивидуального  предпринимателя, работают не  только на них, - они обязаны  действовать в первую очередь  в общественных интересах, то есть высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Данное мнение имеет большое значение для пользователей отчетности - контрагентов, акционеров и прочих лиц. Поэтому подход аудиторов к проверке, сведение к минимуму различных форм влияния на это мнение являются предметом рассмотрения данного кодекса. Знание его основ позволяет налогоплательщику понять, как вести себя с аудитором, в каких случаях аудиторская организация может отказаться от предоставления услуг и почему. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы, которым должны следовать  все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение  аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень  качества аудита и надежности его  результатов.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценке их квалификации [13, c. 23].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: 
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением правительства  Российской Федерации от 23 сентября 2002г. N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 25.08.2006 N 523) для исполнения требований Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер [1, ст.9].

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные  аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 

4. Различие между  аудитом и бухгалтерским  учетом.

     В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следует помнить, что б/у это - процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.

При аудите бухгалтерских данных определяется правильно ли отображает  записная информация те экономические события , которые произошли за проверяемый период. Т.к. бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бух. информация аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бух. учет ,уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.

Нельзя  отождествлять понятие ревизии и аудита.

Рассмотрим  различия в этих понятиях по некоторым  критериям:

1. По  цели. Аудит-оценка достоверности   и законности бухгалтерского  учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности.

Ревизия-установление достоверности и законности и  бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.

2. По  задачам. Аудит- оценка системы  учета и внутреннего контроля  как элемента менеджмента; оценка  аудиторского риска; установление  достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния.

Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых  хозяйственных операций и отражение  их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.

3. По  субъектам. Аудит - аудиторские  фирмы, частные аудиторы (предпринимательская деятельность).

Ревизия - ревизоры государственной контрольно-ревизионной службы (исполнительская деятельность, выполнение распоряжений).

4. По  объектам. Аудит- система учета  и внутреннего контроля, информационные  системы.

Ревизия - состояние отчетности, сохранности  государственной собственности.

5. Порядок  организации. Аудит проводится на основе заключенного договора с предприятием-заказчиком (обязательный - ежегодно, частный- по желанию заказчиков в любое время).

Ревизия проводится на основе приказа руководителя местной контрольно-ревизионной  службы(периодичность ежегодно, по поручению правоохранительных органов - в любое время).

6. Методический  прием. Приемы и способы документального  и фактического контроля, экономического  анализа.

7. Состав  контрольной информации, ее обобщение  и реализация. Аудит - аудиторский  отчет, аудиторское заключение. Пользователи-собственники предприятий (учредители, акционеры), инвесторы, кредиторы, налоговые инспекции. Ревизия-акт ревизии. Пользователи - руководитель  предприятия, администрация.  
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Принципы аудита

Большинство стран-участниц аудиторской деятельности (в том числе и Россия) имеют проверенные мировой практикой принципы ведения аудита:

 Независимость  аудита от государства, его  различных министерств и ведомств, куда входят Министерство финансов, Росстрахнадзор, Государственная налоговая служба и Центральный банк России.

2. Обеспечение  системы, при которой сами специалисты  оценивают уровень подготовки  и моральные качества другого  специалиста: 

с выдачей  разрешения на право заниматься аудиторской  деятельностью только тем лицам, которые способны подтвердить свою квалификацию;

с обеспечением профессиональной защищенности аудиторов.

3. Финансовая  независимость аудитора от клиента:

достаточный размер уставного капитала и чистых активов;

самострахование;

безусловное соблюдение аудиторами и независимости собственной позиции, и коммерческих интересов клиента;

оплата, поступающая из другого источника, от каждого клиента, должна иметь  незначительный удельный вес в общем  потоке доходов от уплаты услуг аудиторов;

фирма ограничивает оказание других услуг  клиенту, чтобы избежать конфликтов интересов.

4. Ротация  аудиторов: каждые несколько лет  происходит смена аудитора, что  дает возможность избежать слишком  глубокой зависимости аудиторов  от клиента.

5. Наличие  достаточно развитой методики аудита для работы с высокотехнологичными системами клиента.

6. Система  проверки (третьей стороной, аналогичной  аудиторской фирмой) качества процессов  аудита.

7. Внедрение  стандартов аудиторской деятельности  с адаптацией для этих целей международного опыта к экономической реальности.

6. Виды аудита

 Внутренний и внешний аудит

      Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

усложнением организационной структуры предприятий;

разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

удаленностью  подразделений, филиалов от головного  предприятия;

стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление;

повышением  степени доверия к предприятию  со стороны деловых партнеров.

      Внутренний  аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1)  контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

2)  подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3)  анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценку  качества информации, выдаваемой  управленческой информационной  системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный  контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний  и внешний аудит дополняют  друг друга и в то же время существенно  различаются. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 2.

Таблица 1.