Аудит налогообложения

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический  институт

Филиал  в г. Уфе 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО  АУДИТУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
 
 

                                    Выполнил: студент 

                                    группа 

                                    факультет

                                    Научный руководитель:

                                    д.э.н., доцент Растегаева Ф.С. 
 
 
 
 

Уфа-2011 
 
 

    Задание 1. Назвать правовые и организационные основы аудита налогообложения в России: систему налогового законодательства Российской Федерации, краткую характеристику основных нормативных актов по налогам и сборам, понятие, функции, задачи и основные направления налогового контроля.

      Аудит- предпринимательская деятельность профессиональных аудиторов по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежнорасчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований организаций (клиентов).

      Аудит налоговый- специальное аудиторское  задание по выражению мнения о  соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также оказанию других сопутствующих услуг по налоговым вопросам.

      Комплексный налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год.

      Тематический  налоговый аудит – это проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период.

     Сущность  налогового аудита состоит в проведении анализа налоговой и бухгалтерской  отчетности хозяйствующего субъекта на предмет выявления ошибок в исчислении и уплате налогов. При этом выявляются не только скрытые недоплаты, но и переплаты налогов.

     Налоговый аудит это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности исчисления налоговых обязательств экономическим субъектом.

     Цель налогового аудита – профессиональное мнение о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты клиентом налогов, а равно и о допущенных им ошибках, получение полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства и формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности налоговой отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе налогового аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     - соответствия налогового учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     - соответствия налоговой отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

      Целью аудита расчетов с бюджетом по налогам  является выражение мнения аудитора о достоверности сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", в финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверка законности операций по налогам.

      Основными задачами при проведении налогового аудита являются:

      1.Аудит  учетной политики в целях налогообложения.

      2.Аудит  методики постановки налогового  учета.

      3.Проверка  правильности определения объекта  налогообложения.

      4.Проверка  правомерности освобождения от  налога отдельных операций, видов  имущества.

      5.Проверка  правильности и правомерности  использования льгот по налогу.

      6.Проверка  правильности формирования налогооблагаемой  базы по налогу.

      7.Проверка  правомерности и правильности  отражения налоговых вычетов  по налогам.

      8.Проверка  правильности и правомерности применения налоговых ставок.

      9.Проверка  правильности определения момента  формирования налоговой базы.

      10.Проверка  правильности исчисления налога.

      11.Проверка  правильности и своевременности  уплаты налога.

      12.Проверка  правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

     В настоящее время в Российской Федерации пятиуровневая система  регулирования аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности можно представить в виде следующей схемы (Таблица 1).

     Таблица 1

     Система нормативного регулирования аудита в России

     Первый  уровень включает в себя закон  об аудите, который содержит двадцать две статьи, в них определено место  аудита, в финансово-экономической системе как независимого контроля. К этому уровню относятся также законодательные акты, регулирующие аудит в определенных отраслях (в банковской деятельности, страховой деятельности, инвестиционных компаний).[17]

     Второй  уровень определяет общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности. К ним относятся положение  о системе аттестации, обучение и повышение квалификации, положение о лицензировании, положение о совете об аудиторской деятельности и другие.

     Третий  уровень. Федеральные правила (стандарты) – это нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению аудита, оформлению его результатов и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядке подготовления аудиторов и к оценке их квалификации.

     Четвертый уровень - внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые разрабатываются на основе федеральных стандартов, но более углубленно к оценке качества оказываемых услуг.

     Пятый уровень включает внутренние стандарты  аудиторских организаций применительно  к конкретным областям аудита и наличие внутрифирменных стандартов, увеличивающих престиж аудиторских организаций.

      В экономически развитых странах существуют специальные нормативные документы, детально регламентирующие деятельность аудиторов. Эти документы называются правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

      При проведении налогового аудита, оказании сопутствующих услуг по налоговым вопросам и оформлении их результатов аудиторская организация должна руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:

     Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)

     Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть  вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011)

     Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

      Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

      Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп. от 28 сентября 2010 г.)

      Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н ((с изм. и доп. от 25.10. 2010 г.)

      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н. (с изм. и доп. от 08.11.2010 г.)

      Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н. (с  изм. и доп. от 25 октября 2010 года)

      Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами»

      Международные правила (стандарты) аудиторской деятельности (МСА) № 700-799 -Audit consusions and reporting (выводы и отчеты в аудите) и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н. 

    Задание 2. Разработать методику аудита налогообложения исходя из специфики организации и деятельности аудируемого лица, а также вида налогов и обязательных сборов.

      Методика  аудита приводится в форме общего плана и программы проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам. Методика аудита включает этапы и последовательность проведения аудита, определение характера проверки каждого участка бухгалтерского учета и налогообложения доходов и перечня используемых аудитором процедур.

      Общий план и программа проведения аудиторской  проверки статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности "Задолженность по налогам и сборам " разработаны в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита"

      Этапы проведения налогового аудита

      На  этапе предварительной оценки системы  налогообложения экономического субъекта проводятся:

      • общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

      • определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

      • проверка методики исчисления налоговых  платежей;

      • оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

      • предварительный расчет налоговых  показателей экономического субъекта.

      На  этапе проверки и подтверждения  правильности исчисления и уплаты экономическим  субъектом налогов и сборов производятся:

      • проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом;

      • оценка правомерности использования  налоговых льгот.

      Общение с налоговыми органами в ходе и по результатам налогового аудита осуществляется:

      • при обращении к налоговым  органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

      • для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

      • при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и др.) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;

      • в других необходимых случаях.

      На  заключительном этапе налогового аудита организации формируется пакет  рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки. 

Программа аудиторской проверки.

      Программа аудиторской проверки включает ряд  аудиторских процедур, с помощью  которых осуществляется проверка:

      • наличия документов, подтверждающих право на налоговые льготы и вычеты;

      • формирования налогооблагаемой базы;

      • документального оформления формирования налогооблагаемой базы;

      • правильности применения налоговых  ставок по отдельным видам налогов;

      • правильности ведения налогового учета  расчетов с бюджетом по налогам;

      • правильности организации синтетического учета расчетов с бюджетом налогам;

      • полноты и своевременности перечисления налогов в бюджет;

      • отчетности по налогу.

     При аудите состояния расчетов с бюджетом по налогам и сборам проверке подвергается счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

     Проверка  начисления в бюджет и внебюджетные фонды производится по следующим  основным налогам:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество организаций;
• Взносы во внебюджетные фонды;
• Транспортный налог;
• Налог на доходы с физических лиц;
• Платежи за загрязнение окружающей среды.

     В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 69. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов.

     При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

     При проверке правильности и своевременности  расчетов с фондом социального страхования  аудитору следует руководствоваться  действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социального страхования производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

     При проведении детальной проверки задолженности  по налогам могут выявиться следующие  ошибки¹:

     - неправильное использование принципов  бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

     - применение неверной ставки налога;

     - неправильное определение налогооблагаемой  базы;

     - неточный учет пеней и штрафов.

     На  оценку кредиторской задолженности  и бухгалтерской отчетности в  целом могут влиять:

     - представление ошибочной информации  для получения льгот по налогообложению;

     - искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

     - неправильные классификация или  расчет доходов, учитываемых при  налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;

     - проведение в учете фиктивных  сделок по расчетам между материнскими  и дочерними структурами для  получения льгот по налогообложению. 
 

    Задание 3. Оценить результаты аудиторской проверки налогообложения. Составить отчет аудитора по результатам аудиторской проверки налогообложения.

     Расчеты с бюджетом по налогам и сборам были проверены выборочным способом.

     В ходе аудита расчетов с бюджетом выполнены следующие аудиторские процедуры:

     1) рассмотрены все налоги, плательщиком которых является проверяемая ООО «Агри-групп», особенно тем, удельный вес которых наибольший в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

     2) ознакомление с актами по результатам  проверок организации со стороны инспекции федеральной налоговой службы и перепиской организации с инспекцией федеральной налоговой службы (инспекциями);

     3) ознакомление с расчетами по  налогам. Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

     4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

     5) оценка правильности применения  ставок налогов и других платежей;

     6) проверка обоснованности применения  налоговых льгот;

     7) оценка правильности ведения  бухгалтерского учета по налогам; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства;

     8) проверка своевременности представления  расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;

     9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     В ходе проверки по разделу «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)»  проверена и правильность определения  суммы НДС, начисленного с объема продаж, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема продаж (НДС, налог на прибыль).

     Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль включала:

• анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;
• проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;
• анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

     ООО «Агри-групп» уплачивает в бюджет в  течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли  за отчетный период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов  налога на прибыль производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ООО «Агри-групп» в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

     Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в истекшем квартале.

     В ходе проверки аудитором осуществлены следующие процедуры:

• сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;
• подготовка расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверка остатков;
• анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом;
• обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога;
• пересчет и проверка правильности подсчетов;
• сверка авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

     Анализ  квартальных авансовых платежей, подготовленных на расчетах за отчетный период, основывался на выверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

     Проверка  фактической задолженности по налогу на прибыль на основе результатов операций  включала:

• сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;
• сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;
• пересчет и проверку правильности задолженности по налогу на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

     Аудиторская проверка НДС включала следующие  процедуры:

• анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
• сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
• сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
• анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.