Федеральное агентство по образованию

Новосибирский государственный университет экономики  и управления – «НИНХ» 

Курсовая  работа

по теме: «Аудит операций, связанных с рекламной  деятельностью» 

Номер группы            БУП 82                                                                                     л  

Наименование  специальности         «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»         л 

Студент             Краснова Екатерина Сергеевна                                                       о

Номер зачётной книжки (студенческого билета)      083060                                   е

Учебная дисциплина            Аудит                                                                            р

Кафедра       Аудита    (а.4-1210)                                                                                з

Дата регистрации  институтом   «          »                                                  2009 г.

Дата регистрации  кафедрой   «          »                                                  2009 г.

Проверил                                                                                                                      ж 

                                             ^{(фамилия, имя, отчество преподавателя)}

Оценочная таблица курсовой работы

по дисциплине «Аудит»

Подпись преподавателя р                                    п

 
 
 
 

2010 год

   Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

Глава 1. Нормативное  регулирование…………………………………….…...6

Глава 2. Бухгалтерский  учет и аудит расходов на рекламу………...….…….9

2.1. Проверка  первичных документов………………………...……………….9

2.2. Исчисление  нормируемой величины расходов  на рекламу………….....11

2.3. Проверка правильности исчисления налога на рекламу………………..14

Глава 3. Особенности  учета и аудита рекламных расходов по их видам…..16

3.1. Публикации  рекламного характера………...…………………………….16

3.2. Комната образцов  реализуемого товара………………………………….18

3.3. Участие в выставках……………………………………………………….19

3.4. Оформление  витрин товарами………………………………………….…23

3.5. Призы………………………………………………………………….…….24

3.6. Учет расходов  на интернет………………………………………………...27

3.7. Образцы продукции  (товара)………………………………………….…...29

Заключение……………………………………………………………………....31

Список использованной литературы  …………………………………………32

   Введение

   Реклама - это распространяемая в любой  форме, с помощью любых средств  информация о физическом или юридическом  лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона о рекламе).

   В современных условиях хорошая реклама  одно из важных условий для 
продвижения на рынке продукции или услуг организации. Не менее важно 
правильно отражать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете.  
Данная курсовая работа посвящена особенностям учета и аудиту расходов 
на рекламу, как в целом, так и по их видам.

   Управленческий  аудит проводится с целью оценить  экономическая целесообразность расходов на рекламу. Оценивается, во-первых, продуктивность рекламы. Для измерения продуктивности используются показатели прироста продаж в натуральном и денежном измерителях, включая сравнительные данные с общей динамикой в соответствующей отрасли по профилю продаваемой продукции. Во-вторых, оценивается результативность рекламы как степень достижения первично нефинансовых целей:

   прирост доли рынка;

   изменение степени положительной оценки товара покупателями;

   возрастание неэластичности спроса по цене, когда  при росте цены на товар отсутствует  отток клиентов или их количество становится даже большим.

   Анализ  проводится при взаимодействии аудитора со специалистами службы маркетинга организации. Оценивается также эффективность рекламы – как соотношение прироста доходов, прибыли от продаж в результате рекламы и изменения расходов на рекламу за период.

   В управленческом аудите приемы финансового анализа  количественной информации должны дополняться  статистическими исследованиями за ряд отчетных периодов, межфирменными, отраслевыми и межотраслевыми сравнениями, а также результатами социологических исследований. Такие исследования должны включать опросы реальных и потенциальных клиентов о причинах приобретения (или отказа от приобретения) продукта, в том числе субъективную оценку потребителями степени влияния рекламы на принятие решения о покупке.

   Отметим, что для специализированных рекламных организаций (рекламопроизводителя, рекламораспространителя) рекламная деятельность относится к обычным видам деятельности. Поэтому аудит таких операций проводится по методике аудита текущей деятельности.

   У рекламопроизводителя эта деятельность относится к производственной, поэтому основные проверяемые синтетические счета - это счета учета затрат на производство (20-29), счет 90, а также корреспондирующие с ними счета. У рекламораспространителя его основная деятельность относится к сфере услуг и основные проверяемые счета 26 и 90.

   Контролю  подлежит также начисление НДС по оказанным услугам и выполненным  работам на основании первичных  налоговых документов - счетов-фактур, записей в книге продаж - проверяется  кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Обязательна сверка НДС с суммами в первичных бухгалтерских документах - счетах, актах приемки-сдачи выполненных работ и т.п.

   Если  аудируемое лицо является рекламораспространителем и владельцем рекламной конструкции, то аудитор проверяет правильность уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции. Объектом контроля выступают платежные документы, справки бухгалтерии, записи по счетам 51, 68, 26, 44.

   Поэтому так необходимо для бухгалтера знать порядок отражения расходов на рекламу. Основной целью курсовой работы является изучение законодательной и нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность в сфере рекламы, практического опыта и теории международного и российского аудита, методики и технологии аудиторской проверки.

   Исходя  из цели, необходимо решить следующие  задачи:

   -изучить правила (стандарты) аудиторской деятельности в области рекламы, как методологической основы проведения аудиторских проверок;

   -ознакомится  с принципами организации и проведения аудиторских проверок в отношении расходов на рекламу;

   -понять  технологию осуществления аудиторской  проверки;

   -определить  особенности проведения аудиторских  проверок в области расходов, в частности расходов на рекламу.

   Глава 1. Нормативное регулирование 

   Основным  законодательным актом, регулирующим отношения в процессе получения  услуг по производству, размещению и распространению рекламы, является  Федеральный закон от 18.07.98 N 108-ФЗ "О рекламе" (далее Федеральный закон о рекламе). В нем содержится основное определение рекламы.  

   Если  вы рекламируете товары,  подлежащие обязательной сертификации, то реклама должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации" (п. 4 ст. 5 Федерального закона о рекламе).

 

 Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, то при рекламе соответствующего товара, а также при рекламе  самого рекламодателя последний  обязан предоставлять, а рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны  требовать предъявления соответствующей лицензии либо ее надлежаще заверенной копии (п. 2 ст. 22 Федерального закона о рекламе).

 

 Федеральный закон  о рекламе не допускает недобросовестную, неэтичную, недостоверную, заведомо ложную и скрытую рекламу. В Законе определены виды ответственности за нарушения законодательства о рекламе. Однако с 1 июля 2002 г. вступает в действие Кодекс РФ об административных нарушениях (вводится в действие  Федеральным законом от 30.12.2001 № 196 ФЗ). Поэтому положения Федерального закона о рекламе в части административных наказаний за нарушения Закона о рекламе прекращают действие.

   В бухгалтерском  учете затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным  видам деятельности в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли  они нормируются.

   В 2001 году такие расходы можно было включать в себестоимость в пределах норм, утвержденных приказом Минфина  России от 15 марта 2000 г. № 26н. Сумма рекламных  расходов, которая учитывалась при  налогообложении, зависела от объема выручки, полученной фирмой. Торговые организации вместо выручки использовали показатель валовой прибыли (разницы между покупной и продажной ценами товара). С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В этой главе установлен новый порядок нормирования рекламных расходов, а также приведен их перечень По НК РФ к этим расходам относятся:

   – затраты на рекламу в средствах массовой информации (объявления в печати, трансляция по радио и телевидению и т. д.) и телекоммуникационных сетях (например, в сети Интернет); 
– затраты на наружную рекламу (рекламные стенды и щиты); 
– затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании; 
– затраты на покупку призов, которые вручаются победителям конкурсов, проводимых в рамках рекламных кампаний.

   По  статье 264 НК РФ нормируются только расходы на покупку призов и «прочие  виды рекламы». Эти расходы можно  учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки, которая облагается этим налогом. У многих бухгалтеров возник вопрос, что же относится к прочим видам рекламы. Являются ли расходы на рекламу, перечисленные в статье 264 НК РФ, прочими? Нужно ли их нормировать при налогообложении прибыли? Ответа на этот вопрос нет ни в НК РФ, ни в Методических рекомендациях по налогу на прибыль. (Методические рекомендации по налогу на прибыль утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98)

   Свою  позицию недавно высказал Минфин России. Согласно письму Минфина России от 15 января 2002 г. № 04-02-06/2/3, к прочим видам рекламы относятся только те, которые не перечислены в статье 264 НК РФ. Именно эти расходы нормируются. Остальные затраты на рекламу учитываются при налогообложении полностью. Отметим, что в настоящее время планируется внести изменения в 25-ю главу НК РФ. Если эти изменения примут, нормироваться будут только те расходы, которые не указаны в статье 264 НК РФ, и затраты на покупку призов. Следовательно, мнение Минфина России будет закреплено законодательно.

   Таким образом, к нормируемым (прочим) рекламным  расходам можно отнести затраты  на разработку, издание и распространение  рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.), эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов и т. п.

 

 

   Глава 2. Бухгалтерский  учет и аудит расходов на рекламу 

   2.1. Проверка первичных  документов

   Аудиторская проверка должна начаться с проверки всех первичных документов, подтверждающих факт выполнения рекламных работ  либо услуг. 

 

 Налоговым законодательством  под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

 

 В соответствии с бухгалтерским законодательством  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации (п. 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).  Форматы бланков, указанные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

 

 Если  форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то форма документа утверждается организацией. Такой документ  должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

 

 а) наименование документа;

   б) дату составления документа;

   в) наименование организации, от имени которой составлен  документ;

   г) содержание хозяйственной операции;

   д) измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

   е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

   ж) личные подписи указанных лиц.

 

 Для признания  расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь первичные документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг. Это могут быть:

 

 - договор на  оказание рекламных услуг;

   - протокол  согласования цен на рекламные  услуги;

   -документация, предоставляющая право размещения  средства наружной рекламы и  информации, оформленная в установленном порядке (свидетельство о праве размещения наружной рекламы, паспорт рекламного места, утвержденный дизайн-проект);

   -акт  сдачи-приемки выполненных работ  (оказанных услуг), подписанный рекламораспространителем  и рекламодателем;

   -счета-фактуры от исполнителя рекламных услуг, оформленные в соответствии с требованиями Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914;

   - документы,  подтверждающие оплату рекламных  услуг (платежное поручение, корешок  приходного ордера);

   - требование-накладная  (ф.М –11)  и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15); лимитно-заборная карта (форма N М-8), утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а) для оформления перемещения материалов, используемых в рекламных целях,

   - требование-накладная  Унифицированная форма N ТОРГ-12 и  накладная на внутреннее перемещение,  передачу товара (унифицированная форма N ТОРГ-13), утвержденнын постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) для оформления перемещения товаров, используемых в рекламных целях,

   - расчетно-платежная  ведомость (унифицированная форма  N Т-49, утвержденная  Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132) для учета заработной платы, начисленной в связи с производством рекламных расходов расчетно-платежная ведомость

   - акт  о списании товаров (готовой  продукции)  в рекламных целях,

   - акт  об уценке товаров,

   - Декларации  по налогу на рекламу

   - бухгалтерские  справки-расчеты и др. документы.

 

 Необходима также  аудиторская проверка экземпляров  печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассет с записью  рекламы, эфирных справок с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений по радио и телевидению и других свидетельства фактического размещения рекламы, т.к. в  соответствии со ст. 21 Закона о рекламе рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, в течение года со дня последнего распространения рекламы.

 

 

   2.2. Исчисление нормируемой  величины расходов  на рекламу

 

 Одной из главных  задач аудиторской проверки расходов на рекламу является проверка правильности исчисления нормируемой величины расходов на рекламу, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Это затрудняется тем, что бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг. В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) в полной сумме произведенных расходов, да и налоговое законодательство также  не имеет своего определения рекламы, однако перечисляет ее некоторые виды, принимаемые для целей налогообложения.

   В целях  налогообложения прибыли до 2002 года рекламные расходы нормировались. Величина норматива устанавливалась  Приказом Минфина России и зависела от объема выручки от продажи продукции, включая налог на добавленную стоимость.

 

 

   В 2002 году все рекламные расходы следует  разделить на два вида:

   - расходы,  которые учитываются при налогообложении  в полном объеме;

   - расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки.

 

 К ненормируемым расходам организации на рекламу относятся (ст. 264 п.4 НК РФ  с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»):

   -  расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (например, в сети Интернет);

   -   расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

   -   расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

 

 Перечень ненормируемых  расходов является закрытым. Все иные, не входящие в данный перечень рекламные расходы, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний,  для целей налогообложения нормируются. Эти расходы можно учитывать при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от выручки. При этом в сумму выручки не включаются НДС и налог с продаж. Нормативные расходы на рекламу, как и сама прибыль, рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

 

 Исходя из приведенного перечня,  к нормируемым (прочим иным) рекламным расходам можно отнести затраты на разработку, издание и распространение (в частности, при реализации своей продукции)  плакатов, афиш, рекламных писем, открыток,  эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов при непосредственном вручении клиенту или отправке по почте.

 

 Можно предположить, что и другие виды рекламных услуг, соответствующих определению рекламы  в Федеральном законе о рекламе,  будут отнесены в целях налогообложения к прочим видам рекламы.

 

 Например, если  по договору с организацией физическое лицо представляет по телефону бесплатно физическим лицами или оптовым фирмам информацию о предприятии и его продукции, это следует рассматривать как распространение рекламы.

 

 В то же время  визитные карточки, выдаваемые покупателям  дисконтные карты, объявление в газете о найме сотрудников, вывески  не будут являться рекламой, потому что они не содержат информацию  о товарах и услугах, предлагаемых фирмой, и предназначены для ограниченного круга лиц,  в то время как реклама публична.

   Списание  принятых к вычету сумм НДС в части  расходов на рекламу в пределах утвержденных норм отражается в учете: Дебет 68 Кредит 19.

   Списание  суммы НДС в составе сверхнормативных расходов на рекламу отражается по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”

   Эта сумма  НДС не учитывается для целей  налогообложения прибыли.

   По  строке 4.1.“з” Справки о порядке  определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”, (Приложение № 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, далее Справка) за 1 квартал 2001 года указываются сверхнормативные расходы на рекламу в размере 15 000 руб., а по строке 4.23. - сумма НДС по сверхнормативным расходам на рекламу в размере 3000 руб.

   2.3. Проверка правильности исчисления налога на рекламу

 

 Произведенные рекламные расходы подлежат обложению  налогом на рекламу. В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на рекламу является местным налогом. Он введен ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

 

      В соответствии  со ст. 4 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. N 59 "О налоге на рекламу" объектом налогообложения признаются:

   - приобретение  организацией или индивидуальным  предпринимателем рекламных услуг  (работ), состоящих в изготовлении  и распространении с коммерческой  целью в интересах экономической  деятельности рекламодателя) информации о товарах (работах, услугах) и (или) о покупателях этих рекламных услуг (работ);

   - рекламные  работы, выполняемые рекламодателем  самостоятельно, в том числе с  привлечением рекламопроизводителя.

 

 При этом распространением информации признается ее продвижение (информационное воздействие) при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка) или при помощи других рекламных носителей. Распространением информации признается, в частности, распространение объявлений, извещений или сообщений.

 

 Налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из стоимости оказанных ему рекламных  услуг (работ) либо расходов по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).

 

 Сумма налога на рекламу  исчисляется исходя из стоимости оказанных налогоплательщику  рекламных услуг (работ) в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.

 

 При самостоятельном  выполнении работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг), налоговая база определяется исходя из фактически произведенных  прямых  (материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления на основные средства, непосредственно используемые при изготовлении средств распространения рекламы) и косвенных расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения суммы прямых расходов на рекламу к общей величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.

 

 Начисление налога производится рекламодателем за тот  налоговый период (квартал), в котором  фактически произведены расходы  на рекламу.

 

 Налогом на рекламу  облагаются как нормативные, так  и сверхнормативные расходы на рекламу. Источником оплаты налога на рекламу  являются финансовые результаты деятельности предприятия.

 

 Налог на рекламу  учитывается в составе расходов  на дату начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). Он будет отнесен к  косвенным расходам, которые уменьшают доходы от реализации текущего месяца.