Аудит операций с основными средствами

Аудит операций с основными средствами                                                            Содержание

Введение                    

1Теоритические основы учета и аудита основных средств                    

1.1 Понятие и классификация основных средств                                                       

1.2 Документальное оформление операций с основными средствами                    

1.3 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств         

1.4 Амортизация основных средств                                                                            

1.5 Отражение основных средств в учете                                                                  

1.6 Аудиторские процедуры по проверке основных средств                                  

2 Аудит основных средств ФГУП “Авиа”, проводимый ЗАО “Руфаудит”           

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО “Руфаудит”   

2.2 Процедуры, проводимые при аудите основных средств                                       

2.3 Аудит основных средств предприятия             

3 Эффективность проведения аудиторских проверок

4 Программное обеспечение

5 Правовое обеспечение 

Заключение

Список использованных источников

Приложение А           Методика аудиторской проверки начисления амортизации

Приложение Б               Анализ счета: 01

Приложение В               Анализ счета: 02

Приложение Г    Карточка счета 01

Приложение              Д              А

Введение

Тема дипломной работы является актуальной в связи с наличием взаимосвязи учета объектов основных средств и показателей хозяйственной деятельности в целом. В частности, от правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств будет зависеть сумма начисленной амортизации, что в свою очередь скажется на себестоимости продукции. Следовательно, завышение (занижение) стоимости объектов основных средств приведет к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество.

Аудит представляет собой независимую  проверку   бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях  выражения  мнения  о   достоверности такой  отчетности.  

Под аудитом основных средств понимается выявление достоверности данных, отраженных в отчетности относительно классификации и реальности оценки объектов основных средств.

На данном этапе развития учетной системы  вопрос аудита основных средств является актуальным. Прежде всего, это связано с тем, что по учету основных средств существует много спорных вопросов. Например, при приобретении основных средств в кредит и за иностранную валюту. Хотя на сегодняшний день существуют разъяснения Минфина по этим вопросам они все равно остаются актуальными. Это, прежде всего, связано со стремлением усовершенствования учетной системы и подготовкой перехода всей учетной системы на МСФО.

Неправильное отражение  учетной информации по объектам основных средств приводит к искажению отчетных данных в различных формах отчетности, что в свою очередь в конечном итоге повлияет на налогооблагаемую базу и прочие финансовые показатели организации.

Искажение учетной информации приведет к начислению штрафов и пеней.

В частности стоимость объектов основных средств и начисленная по ним амортизация тесно связана с показателями: фондоемкости, фондовоооруженности и фондоотдачи.

А эти показатели в свою очередь окажут влияние на финансовую устойчивость предприятия. 

Внешние и внутренние пользователи на основе этих данных могут принимать неверные управленческие решения.

Целью дипломной работы является изучение и выявление возможных нарушений на данном участке бухгалтерского учета при проведении аудиторских проверок. Для этого были изучены программа проведения аудита и аудиторские процедуры.

В данной работе рассмотрены основные нарушения при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, начислении амортизации, документальном оформлении, правильность отнесения объектов к основным средствам.

Задачами дипломной работы являются:

- установление критериев по отнесению активов к основным средствам;

- определение правильности и своевременности постановки на учет объектов основных средств;

- определение перечня документов по перемещению объектов основных средств;

- изучение правильности начисление амортизации основных средств.

Объектом исследования является аудит основных средств на примере организации ФГУП «АВИА».

Предметом исследования являются особенности проведения аудиторской проверки объектов основных средств предприятия.

В первом разделе работы будут отражены особенности учета и аудита основных средств предприятия.

Во втором разделе будут представлены организационно-экономическая характеристика ЗАО «Руфаудит» и ФГУП «АВИА», а также их структуры.

Рассмотрен порядок проведения аудита ЗАО «Руфаудит» у ФГУП «АВИА».

В третьем разделе будут разработаны рекомендации по оптимизации работы организации проведения аудиторских проверок организацией ЗАО «Руфаудит».

А также представлены рекомендации аудитора по исправлению ошибок.

В четвертом разделе будут проанализированы возможности современных 

бухгалтерских программ, приведены примеры использования программы Audit Expert и  «1С:Предприятие» для автоматизации учета на предприятиях.

В пятом разделе будет проведен анализ действующего законодательства  о Закрытых Акционерных Обществах и Государственных Унитарных Предприятиях.

Также будет рассмотрен ФЗ «Об аудиторской деятельности» и изучен вопрос по сближению норм бухгалтерского и налогового законодательства.

1Теоритические основы учета и аудита основных средств

1.1    Понятие и классификация основных средств

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей [1].

Учет основных средств ведется на счетах синтетического учета:

-01  «Основные средства»;

-02  «Амортизация»;

-03  «Доходные вложения в материальные ценности»;

-08  «Вложения во внеоборотные активы»;

-96  «Резервы предстоящих расходов»;

-97  «Расходы будущих периодов»;

-002 «Арендованные основные средства».

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности предприятия. К производственным основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие объекты. Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные с производственной деятельностью предприятия. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п. Необходимо правильно произвести разделение, так как амортизация и затраты на содержание непроизводственных объектов относятся на собственные источники, а производственных - на себестоимость [2].

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на: действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, собственные и арендованные. Следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства.

Аудитор              должен              проверить:
          - правильность деления основных средств по классификации, так как неправильное их деление может привести к неправильному начислению износа и, как результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ,              услуг);
          - правильность деления основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление может привести к неправильным расчетам арендной платы и начислению              износа;
          - правильность деления основных средств по характеру участия в производстве, так как в противном случае это может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся в запасе, на консервации, амортизация              не              начисляется);
          - правильность отнесения предметов к основным средствам [3].

Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия и должно приниматься в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности [4].

          1.2 Документальное оформление операций с основными средствами

              Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 [5].

              Аудитору необходимо проверить соответствуют ли первичные документы, принимаемые к учету по форме, содержащейся в соответствующих альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в соответствующих альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Аудитор должен изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей и др.) [6].

              Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а так же включение объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

              - акт о приемки – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

          - акт о приемки - передаче зданий (сооружения) (форма №ОС-1а);

          - акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

              Документами, приведенными в таблице 1.1, оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли – продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т. д.

Таблица 1.1-Первичные документы по учету основных средств

Продолжение таблицы 1.1

Для всех основных средств, кроме зданий используются:

              - Форма ОС-1 - при приемки одного основного средства;

         - Форма  ОС-1б – при приемки группы объектов.

При постановке на учет зданий, сооружений применяется форма №ОС - 1а.

При проведении аудита необходимо проверить утверждены ли эти документы руководителями организации – получателя и организации – сдатчика, по крайней мере в двух экземплярах, также к акту должна быть приложена техническая документация по данном объекту [7].

Если основные средства не требуют монтажа, то документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы - заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

              На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

              Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме №ОС-14 [8].

              Он составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем.

              Когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме № ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

              При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15).

              Если монтаж ведется подрядным способом, то аудитору необходимо проверить входит ли  в состав приемочной комиссии представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия этого документа.

              Если в процессе монтажа и испытания объекта, выявлены какие – либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).

              Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме №С-1 или ОС – 1б.

              То есть при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию, сначала оформляют акт по форме №ОС-14, затем акт по форме №ОС-15 (ОС-16), а потом акт по форме №ОС-1 (или ОС-1б).

              Для приема объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма №ОС-3 «Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

              На основании сведений, отраженных в акте по форме №ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме №ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

              Если ремонт (реконструкцию, модернизация) выполняет специализированная организация, акт по форме №ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию) [9].

              Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

              Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

              Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

              На основании накладной по форме №ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме №ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

              Списание автотранспорта оформляется актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ [10].

              Для списания всех остальных объектах основных средств используются две унифицированные формы:

         - форма №ОС-4- при списании одного объекта;

         - форма №ОС-4б- при одновременном списании нескольких объектов.

              Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

              Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшиеся в результате списания.

              Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются в Актах по форме:

          - в №ОС-4- в разделе 3;

              - в №ОС-4а- в разделе 3;

              - в №ОС-4б- в разделе 2.

              Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

              - Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6)-ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;

              - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;

              - Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.

              Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

              Аудитор должен проверить наличие в инвентарных карточках данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Так, например, в унифицированной форме инвентарной карточки не предусмотрено указание сведений о выбранном способе начисления амортизации.  

              Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации [11].

              Карточки подписываются руководителем организации.

              В целях рациональной организации ведения учета можно на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы. При этом аудитор должен проверить руководствуется ли организации при разработке собственных форм следующими правилами:

              1) удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм не допускается;             

2) в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты;

              3) форматы бланков, установленные Госкомстатом, являются рекокомендуемыми и могут изменяться;

              4) все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета [13].     

1.3 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств 

              Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

              Аудитор при проверке правильности отражения первоначальной стоимости объектов основных средств должен исходить из того, каким способом поступает объект (рисунок 1.1).

Способы поступления объектов основных средств

Приобретение за плату

Безвозмездное поступление

Взнос в уставный капитал

                         Рисунок 1.1- Способы поступления основных средств

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств [14].

При приобретении основных средств за плату организации при формировании первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета должны руководствоваться п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового учета – в п.1 ст.257 НК РФ, приведенные в (таблице 1.2) [15].

Таблица 1.2- Формирование первоначальной стоимости