Аудит налогов и сборов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая стабильность любой  организации определяется многими  факторами. К числу таковых относятся  плотность конкурентной среды, налаженность обратной связи с клиентами и  состояние финансовой документации предприятия. Налоговая отчетность является объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов.

Деятельность налоговых служб  стала носить менее формализованный  характер, однако, в процессе осуществления  выездных и камеральных проверок налоговые инспекторы оценивают  в настоящий момент весь комплекс гражданских и налоговых отношений  не только проверяемой организации, но и ее контрагентов. Предметом  налоговой проверки все чаще становятся фактические правоотношения между  юридическими лицами (проверяемой организацией и ее контрагентами).

Поэтому для каждого руководителя представляется необходимым несколько  предвосхитить результат налоговой  проверки с независимой точки  зрения. Здесь имеет место независимая аудиторская проверка налогов и сборов, которая поможет, при наличии имеющихся ошибок в исчислении  и уплате организацией  налогов и сборов, устранить их и избежать штрафных санкций. Значимость аудиторской проверки налогов и сборов для организации определяет актуальность выбранной в работе темы.

Целью исследования в работе является характеристика аудита налогов и сборов.

В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:

−       рассмотрение сущности и значения  аудиторской проверки налогов и сборов;

− определение целей и задачей, а также объекта и нормативной базы проведения аудита налогов и сборов;

− изучение методики проведения аудита налогов и сборов;

− характеристика налогов уплачиваемых ООО «Мевала»;

− проведение аудиторской проверки налогов и сборов;

− анализ состояния рынка аудиторских услуг; 

− выявление возможных перспектив налогового аудита.

Объектом        исследования        в     работе        выступает      ООО «Мевала», являющегося учредителем магазина по продаже элитных обоев, а предметом исследования – начисляемые и уплачиваемые Организацией налоги и сборы.

Структура работы обусловлена  поставленными задачами и состоит  из введения, трех глав и заключения.

При написании в работе использованы научные работы и статьи по исследуемой тематике, официальная и независимая точки зрения на состояние аудита налогов и сборов, широко применялись источники СМИ и материалы, размещенные в глобальной сети Интернет.

Для более наглядного изложения  материала в работе представлены таблицы и иллюстрации.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НАЛОГОВ  И СБОРОВ

1.1 Сущность и значение  аудиторской проверки налогов и сборов

Аудит налогов и сборов представляет собой систему контроля, основанную на проведении независимых экспертных проверок.

В настоящее время отсутствует  единый подход к трактовке дефиниции  «аудит налогов и сборов». Так, некоторые специалисты под налоговым аудитом понимают вид аудиторских услуг по независимой проверке экономической деятельности и учетной системы экономического субъекта, имеющий целью подтверждение соответствия действий либо намерений клиента требованиям налогового законодательства¹.

Согласно методике аудиторской  деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (утвержденной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1, далее - Методика налогового аудита) налоговый аудит – это выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим объектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды².

Нормативными актами аудит  налогов и сборов как вид деятельности не определен. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не выделяет его как отдельный вид аудита. Данный законодательный документ, скорее, рассматривает его как одну из сопутствующих обязательному аудиту процедур.

Фактически на практике подобный аудит может проводиться как  в рамках процедуры общего аудита, так и быть непосредственно отдельной  услугой.

В целом, под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Однако наличие в такой отчётности ряда налоговых показателей, формируемых за рамками бухгалтерского учёта, и необходимость их подтверждения в ходе аудиторской проверки потребовали от аудиторов новых знаний и опыта. На основании этого, комплекс услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, включающий проверку правильности исчисления и уплаты налогов, составления налоговой отчётности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учёта стали называть налоговым аудитом или аудитом налогов и сборов.

Предметом анализа аудита налогов и сборов служит бухгалтерская и налоговая документация предприятия.

Аудиторские ревизии позволяют:

• проверить систему налогообложения компании на предмет соответствия требованиям действующего законодательства,
• выявить ошибки, неточности и прочие нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета,
• разработать эффективные меры по их устранению и локализации.

Таким образом, сущность налогового аудита состоит в осуществлении анализа налоговой и бухгалтерской отчетности организации с целью выявления ошибок в исчислении и уплате налогов. В этом случае могут быть выявлены не только скрытые недоплаты, но и переплаты налогов. Важным звеном налогового аудита становится проверка заключенных сделок, отражение сделок в бухгалтерском учете, и рекомендации организации по возможным проблемным сделкам с точки зрения будущей налоговой проверки.

Аудит налогов и сборов проводится для того, чтобы выявить все неточности, которые были допущены в процессе составления бухгалтерской или финансовой отчетности, либо устранить все несоответствия с налоговым законодательством РФ.

Основной целью проведения аудита налогов и сборов является предупреждение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.

Аудит налогов и сборов проводится по следующим направлениям:

• исчисления и уплаты налогов и сборов;
• обоснованности применения налоговых льгот;
• правильности составления налоговых деклараций;
• налоговых рисков;
• формирования и отражения в учете налогов

На рис.1.1 представлена концептуальная модель аудита налогов и сборов предпринимательской  деятельности.

Рис.1.1. Концептуальная модель аудита налогов и сборов предпринимательской  деятельности

В России аудит налогов  и сборов является наиболее востребованным видом аудиторской деятельности. Причины широкого распространения налогового аудита в России следующие:

¾ специфическая модель управления большинством организаций в России;

¾ сложность отечественного налогового законодательства;

¾ постоянное изменение законодательство в области налогов и сборов;

¾ наличие большого количества арбитражных дел по налоговым спорам.

Начиная с 2005 г. роль аудита налогов и сборов в России год  от года возрастает. И это связано  со значением аудита налогов и  сборов для предпринимательской деятельности, которое заключается в снижении налоговых рисков деятельности организаций.   Проведение налогового аудита позволяет избежать ошибок в исчислении налогов, возникающих в результате часто меняющегося законодательства, противоречий некоторых положений нормативных актов. Кроме того, осуществление налогового аудита способствует увеличению и рациональному использованию финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Таким образом, аудит налогов  и сборов представляет собой отдельное  специализированное направление аудиторской  деятельности, имеющее собственные  цели и задачи.

1.2 Цели, задачи, объект и  нормативная база проведения  аудита налогов и сборов

Исходя из данных, представленных выше, а также рис. 1.1 можно сформулировать, что объектом аудита налогов и  сборов является налогооблагаемая деятельность предприятия, приносящая доход, фонд оплаты труда организации, основные средства организации, состоящие на балансе.

Аудит налогов и сборов преследует три основные цели:

¾ определение правильности исчисления суммы налогов, подлежащих уплате;

¾ предупреждение возможных претензий и штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам (превентивная защита клиента-налогоплательщика);

¾ предоставление руководству клиента необходимой информации для последующей оптимизации налогообложения организации-клиента.

При проведении аудита налогов и сборов решаются следующие задачи:

¾ аудит налоговых обязательств на предмет соответствия исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам налогового законодательства;

¾ оптимизация и планирование налогообложения;

¾ диагностика проблем налогообложения при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

¾ анализ методики исчисления налоговых платежей и использования налоговых льгот с учетом корпоративной структуры и правовых отношений с контрагентами;

¾ проверка правильности составления деклараций и расчетов клиента по всем или отдельным видам уплачиваемых им налогов.

Кроме того, аудит налогов и сборов должен получить доказательства по вопросам:

¾ правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

¾ отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

¾ отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

¾ классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации (например, о расходах по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах и т.д.);

¾полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налогов и т.п.

В комплексе аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Существует две основные концепции регулирования аудиторской деятельности: согласно первой концепции, аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами, на которые возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью (Австрия, Испания, Франция, Германия). Согласно другой концепции, аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других экономических субъектов. Аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируется и регулируется в основном общественными аудиторскими образованиями (США, Великобритания).

На современном этапе развития экономики, для России характерно, что система нормативного регулирования аудиторской деятельности в стране находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Также же ситуация наблюдается  и в области аудита налогов  и сборов: налоговая составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными документами. Не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию аудита налогов и сборов, отсутствуют четкие рамки налоговой  составляющей аудита. Отсутствуют также  и методические разработки по организации  и проведению налогового аудита. Тем  не менее, при аудите налогов и  сборов в России аудиторы должны руководствуются следующими нормативными документами:

• Конституция Российской Федерации  (сатья 57);
• Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1,2);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1,2);
• Федеральный закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ»;
• Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон РФ от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
• Распоряжение Правления ПФ РФ от 03.02.2011 г. № 34 «Об утверждении методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов»;
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №43 н (с последующими изменениями и дополнениями);
• «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94 н;
• Международные соглашения и конвенции, регулирующие отдельные моменты налогообложения.

  Источниками информации  по аудиту начисления и уплаты  налогов при расчете с физическими  лицами являются:

¾ документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия;

¾ регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского и налогового учета;

¾ налоговая отчетность организации;

¾ учетная политика организации в части налогового учета.

Для качественного проведения аудита налогов и сборов организаций, необходима методика, включающая теоретические и практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения.

1.3 Методика проведения  аудита налогов и сборов

Методика аудита налогов и сборов — это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе аудита налогообложения.

Целью методики аудита налогообложения  является представление руководства  по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала  в области аудита налогообложения.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Задачами методики аудита налогов и сборов является определение: