Аудит и анализ финансовой отчетности. 2

Аудит и анализ финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….……..4

1.              МЕСТО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА

И АУДИТА  ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ организации

1.1 Роль и значение финансовой отчетности в деятельности организации …….6

1.2 Содержание и структура финансовой отчетности……..…………..…….......10

1.3 Учетная политика учетной организации……………………………………...21

2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОО «Жасулан и К»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации………………………24

2.2 Порядок проведения аудита финансовой отчетности  ………………………25

2.3 Аудит бухгалтерского баланса    ……………………………………….……..33

2.4 Аудит отчета о прибылях и убытках и о движении

      денежных средств ……………………………………………………………...49

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ТОО «Жасулан и К»

3.1 Анализ активов и источников их формирования   ……….………………….60

3.2 Анализ доходов и расходов организации    …………….……………..……...67

3.3 Анализ финансовых коэффициентов организации ….….……….…..……...70

Заключение ……………………………………………..….………….……………78

Список использованной литературы ……………………...……..……….………80

Приложения …………………………………………………………………….. …81

2

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Основными формами финансовой отчетности предприятий являются:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале:

5) пояснительная записка.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Также, достоверность годовой финансовой отчетности организации подтверждается аудитором или аудиторской фирмой. В ходе проведения аудита финансовой отчетности необходимо проверить организацию ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Заключение аудиторской организации повышает доверие к финансовой отчетности, но для пользователя оно не может служить достаточным основанием оценки успешной деятельности организации в будущем или эффективности работы его руководства.

И хотя аудитор отвечает за формирование и выражение им мнения по финансовой отчетности, ответственность за составление и представление финансовой отчетности остается за руководителем хозяйствующего субъекта. Аудит финансовой отчетности не освобождает руководителя от ответственности.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами целесообразность и эффективность их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основными аналитическими процедурами финансового анализа являются горизонтальный и вертикальный анализ финансовых отчетов. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении финансовых показателей за ряд лет и расчете индексов изменения. Вертикальный анализ состоит в изучении структуры финансовых показателей, в формировании информативных относительных показателей. Последние сравниваются с некоторыми значениями, принимаемыми в качестве нормативных, с значениями за прошлые периоды или с аналогичными показателями по другим предприятиям.

Таким образом, актуальность темы дипломной работы заключается в том, что предприятия, для того, чтобы привлечь инвесторов, кредиторов и поставщиков, пытаются улучшить свое финансовое состояние, для чего составляют и анализируют финансовую отчетность.

Основной целью данной дипломной работы является определение роли аудита и финансового анализа в условиях формирования рыночных отношений в Республике Казахстан, а также на конкретном предприятии показать методику аудиторской проверки финансовой отчетности и финансового анализа.

Исходя из этой цели, были поставлены следующие задачи:

- раскрыть содержание и структуру финансовой отчетности;

- определить роль аудита и сформулировать программу аудита бухгалтерского баланса;

- определить основное направление аудита финансовых результатов по форме №2 («Отчет о прибылях и убытках»);

- раскрыть программу аудита движения денежных средств;

- раскрыть содержание анализа финансового положения предприятия;

- проанализировать состав и структуру активов и источников их формирования;

- проанализировать доходы и расходы исследуемого предприятия;

- рассчитать финансовые коэффициенты и провести их сравнение.

Анализ финансовых коэффициентов проводятся по показателям четырех групп:

1.      Анализ показателей платежеспособности и ликвидности;

2.      Анализ показателей финансовой устойчивости;

3.      анализ показателей деловой активности;

4.      Анализ показателей доходности (рентабельности).

Источником информации для аудита и анализа финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (Форма №1), отчет о прибылях и убытках (Форма №2) и отчет о движении денежных средств (Форма №3).

Объектом исследования является ТОО «Жасулан и К».

2

1 Место финансовой отчетности в системе анализа и аудита финансового положения организации

1.1              Роль и значение финансовой отчетности

в деятельности организации

Отчетность – это заключительный элемент системы бухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое  целое, т.е. систему экономических показателей характеризующих  условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. К числу пользователей финансовой отчетности относятся: настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, государственные органы, общественность. Все вышеперечисленные пользователи финансовой информации по отношению к организации подразделяются на внешних и внутренних пользователей.

Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для:

- принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов;

- оценки будущих денежных потоков организации;

- оценки ресурсов, обязательств организации в связи с вверенными ему ресурсами;

- оценки работы руководящих органов.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в финансовой отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- объективное и точное отражение действительных результатов деятельности организации;

- строгая увязка всех показателей;

- согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности;

- соблюдение методологических и других положений.

За искажение финансовой отчетности руководители и главные бухгалтеры несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Финансовая отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности. Тщательное изучение финансовой отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации организации для принятия решений об оценке своей деятельности.

Основными принципами составления финансовой отчетности являются:

              - Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

              - Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

              - Значимость. Финансовая отчетность должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

              - Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

              - Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.

              - Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом.

Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денег;

4) отчет об изменениях в капитале:

5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

              Порядок составления финансовой отчетности регулируется национальными стандартами финансовой отчетности №2, раздел №3 «Представление финансовых отчетов» от 21 июня 2007 года.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Термин баланс происходит от двух латинских слов: bis – дважды и lans – чаша весов. Отсюда баланс дословно означает равенство.

Пояснительная записка к финансовой отчетности. Основное назначение пояснительной записки к годовой финансовой отчетности – дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг. В ней в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес – плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

В части финансовой отчетности пояснительная записка должна раскрывать следующие основные вопросы:

1. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве, незавершенного производства. А также формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами; формирование уставного и резервного капитала, выплата дивидендов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование; если они повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, то необходимо сделать оценку таких изменений.

2. По балансу в записке должны быть раскрыты:

- долгосрочные активы – в частности виды основных средств и нематериальных активов, методы начисления амортизации; инвестиции – перечень хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние, и долю участия в них, значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам; а также виды долгосрочной дебиторской задолженности и предполагаемые сроки погашения; списания расходов будущих периодов и др.;

- текущие активы, где раскрываются товарно-материальные запасы по их видам; расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам; дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов;

- собственный капитал, где содержится информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год;

- долгосрочные обязательства, здесь раскрываются кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и др.;

- текущие обязательства, где раскрываются суммы краткосрочных кредитов; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи; доходы будущих периодов по их видам и др.

3. По отчету о прибылях и убытках в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов; выплат по процентам и расходов  по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций – дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4.По отчету о движении денег в пояснительной записке необходимо раскрыть следующие вопросы:

- какой метод использовался для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;

- денежные поступления и выплаты;

- ограничения по движению денежных средств и др.

5. Дается общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

При наличии в составе организации дочерних и зависимых обществ следует охарактеризовать их деятельность по годовым результатам работы. Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

              Инвентаризацию проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений. Порядок инвентаризации различного рода имущества и обязательств предусмотрен Стандартом бухгалтерского учета. Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом. Качественное и своевременное проведение инвентаризации обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия хозяйственных средств и их сохранность.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период, отрасль, орган управления государственным имуществом, которому представляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, и единица измерения устанавливается в тысячах тенге. Отчетным периодом является календарный год начиная с 1 января заканчивая 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

1.2 Содержание и структура финансовой отчетности

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить представление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Важную роль в деле четкой организации работ по составлению отчетности играет правильное распределение обязанностей между счетными работниками и установление графика учетных работ. Отчетность должна составляться по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных разрезах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны иметь аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составления отчетности.

Составленный баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по статьям баланса на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец газа.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета. Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным им органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу, органам государственной статистики.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансового отчета материнского предприятия составляют и представляют в общеустановленном порядке консолидированную (сводную) отчетность.

Предприятия (включая предприятия с иностранным участием) представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 марта следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательство РК. В пределах указанных сроков конкретную дату представления финансовой отчетности устанавливают собственники (участники, учредители) предприятия по согласованию с налоговыми органами.

Датой представления финансовой отчетности для одногороднего предприятия считается день фактической передачи её по принадлежности, а для иногороднего – дата её отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность её представления. На предприятии, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах спецанализированной организацией или специалистом, финансовая отчетность подписывается руководителем предприятия и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая финансовая отчетность предприятия до представления в указанные выше адреса, рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. Годовая финансовая отчетность предприятия о результатах финансово-хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией, являющейся юридическим лицом или индивидуальным аудитором.

Если при рассмотрении отчетности будут выявлены искажения данных, сокрытие налогов, приписки, а также запущенность в учете и отчетности, налоговые органы и органы госстатистики сообщают об этом учредителям, вышестоящим налоговым или следственным органам для привлечения виновных лиц к ответственности.

Все исправления данных отчетов и балансов, относящихся к текущему и прошлому году, которые влекут за собой изменение записей в бухгалтерском учете, производятся в первом же за отчетным месяце, в котором они были обнаружены. Исправления данных годовых бухгалтерских отчетов и балансов за прошлый год производится до их утверждения в отчете и балансе за тот же год. При этом относятся необходимые исправления в данные учета за декабрь отчетного года.

Предприятия, являясь плательщиками налогов, сборов и отчислений в фонды, в соответствии с законодательством обязаны представлять налоговым органам, пенсионному, дорожному и другим фондам по месту их нахождения, отчетность по всем видам платежей в бюджет во все внебюджетные фонды (остатки неоплаченной задолженности на начало и конец месяца, начислено в бюджет за месяц) и другие данные.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. При этом инвентаризация неподвижных объектов (зданий, сооружений и др.) можно производить 1 раз в 2 года, библиотечных фондов – 1 раз в 5 лет, а инвентаризацию остального имущества и финансовых обязательств – не реже 1 раза в год. Конкретные сроки и виды инвентаризации отдельных видов активов, собственных и привлеченных средств должны быть определены в Учетной политике предприятия.

Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразованы государственного предприятия в Акционерное общество: перед постановлением годовой финансовой отчетности. На предприятиях перерабатывающей промышленности с сезонным характером и производством, а также заготовительных и других организациях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков: при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи дел), при установлении факта хищений или злоупотреблений, а также прочей ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий; при ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса и других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Кроме того, инвентаризации подлежат товарно-материальные и другие ценности, не подлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (на ответственном хранении, во временном владении, полученные для переработки на консигнацию, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с действующими инструкциями по учету драгоценных металлов и драгоценных камней.

Основными целями инвентаризации является: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; проверка реальности учтенных обязательств; а также оценка неучтенных объектов имущества. Руководитель предприятия устанавливает порядок проведения инвентаризационной работы, в том числе определяет состав инвентаризационных комиссий, количество инвентаризаций в отчетном году, даты проведения, перечень имущества и обязательств проверяемых при каждой из них в соответствии с Учетной политикой предприятия.

Для проведения инвентаризационной работы на каждом предприятии создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. При большом объеме работ для непосредственного проведения инвентаризации имущества на складах, в цехах и других подразделениях предприятия, а также проверки финансовых обязательств создаются рабочие комиссии. При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать не нее. Персональный состав инвентаризационных комиссий утверждается приказом руководителя предприятия. В состав инвентаризационных комиссии должны входить представители руководства предприятия, работники бухгалтерской службы, инженеры, экономисты техники и т.д. В состав комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских фирм. Действия центральной инвентаризационной комиссии считаются правомочными при полном составе комиссии, утвержденной приказом руководителя предприятия.

Функции инвентаризационной комиссии заключаются в существовании проверки имущества в местах хранения и производства, а также всех финансовых обязательств; участие совместно с бухгалтерской службой предприятия в определении результатов инвентаризации и разработке предложений по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли; разработке предложений по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью, а также о реализации неиспользуемого имущества; проведение профилактической работы по обеспечению сохранности имущества; осуществление контрольных проверок правильности проведения инвентаризации, а также выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

На комиссию возлагается ответственность за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, и финансовых обязательств, за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (в соответствии с установленным порядком).

Члены инвентаризационных комиссии за внесение в описи заведено неправильных данных о фактических остатках заведено неправильных данных о фактических остатках имущества с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в порядке, установленном законодательством РК.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия обязана получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации должны производиться с учетом членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п. где производилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок инвентаризации оформляются актом.

В межинвентаризационный период на предприятии с большой номенклатурой ценностей могут проводиться проверки и выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия.

Инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражаются выводы по результатам инвентаризации и вносятся предложения по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли. При наличии неиспользуемых товарно-материальных ценностей в протоколе указывается время завоза этих ценностей, наименование поставщика состояние ценностей на момент инвентаризации. На такие товарно-материальные ценности составляются отдельные инвентаризационные описи и эти ценности в местах хранения размещаются обособлению. На имущество, пришедшие в негодность, составляется отдельная инвентаризационная опись, в протоколе комиссии указываются причины порчи.