Аудит и анализ денежных средств

Аудит и анализ денежных средств 

Введение

     Управление  денежными средствами имеет такое  же значение, как и управление  запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими  активами состоит в том, чтобы  держать на счетах минимально  необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

     Целью данной дипломной  работы является аудит и анализ  денежных средств предприятия  находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке.

     Поэтому одним из  современных аспектов деятельности  аудитора является разработка  рекомендаций по оптимизации  стратегии управления финансовыми  ресурсами. Такие рекомендации  являются вполне логичным завершением работы аудитора, изучившего практику ведения бухгалтерского и финансового учета и составления финансовой отчетности ввиду того, что из проанализированных данных очевидны не только аспекты ведения учетной работы, но и основные проблемные моменты финансово-хозяйственной деятельности организации, в частности в управлении денежными средствами.

     Реализация большинства  управленческих решений по проведению  хозяйственных операций связана  с использованием денежных средств,  обеспечивающих поддержание необходимого объема оборотного капитала и направляемых на финансирование внеоборотных активов организации и долгосрочные финансовые вложения в деятельность других хозяйствующих субъектов.

     Управление денежными  средствами подразумевает целенаправленное  воздействие со стороны субъекта управления на денежные потоки организации и включает следующие основные аспекты: учет движения денежных средств, прогнозирование и анализ денежных потоков.

     Целью анализа денежных  потоков является подготовка  информации об объектах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов.

       Дипломная работа выполнялась с использованием данных бухгалтерского учета ООО «Лавоком». Предприятие относится к сфере материального производства. На предприятии осуществляется весь цикл производства – от разработки дизайна полиграфической продукции до ее отгрузки покупателям. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях на современном оборудовании немецких и швейцарских фирм. Основным и практически единственным видом деятельности данного предприятия является полиграфия. Предприятие входит в холдинг,  и поэтому основными заказчиками полиграфической продукции являются предприятия, входящие в него. Предприятием разрабатывается и выпускается упаковка для продукции кондитерского производства (конфеты, печенье). Это накладывает на предприятие определенные обязательства –  не только лицензирование самого предприятия, но и сертификация упаковки для пищевых продуктов, использование сертифицированного сырья. Также предприятием изготавливается и рекламная продукция.   Предприятие создано в 2001 году и относится к малым предприятиям,  среднесписочная численность за 2002 год составила 33 человека. Бухгалтерский учет ведется с использование автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».     

1. Роль  аудита и анализа движения  денежных средств в успешном функционировании организации

     Сегодня,  когда финансовое положение многих  российских предприятий крайне  неустойчиво, для их финансово  – бухгалтерских служб одним  из основных объектов анализа  и управления должны стать  денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

      Цель анализа денежных  потоков – это, прежде всего,  анализ финансовой устойчивости  и доходности предприятия.

      В соответствии  с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность  организации", утвержденным Приказом  Минфина России от 06.07.1999 N 43н, по  видам деятельности выделяют  три вида денежных потоков:  по текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности. [12]

     Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

     Денежные потоки по  инвестиционной деятельности складываются  в результате деятельности организации,  связанной с капитальными вложениями  в различные виды основных  средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

     Денежные потоки по  финансовой деятельности генерируются  в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

     Анализ денежных потоков  от текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности, оценка  структуры денежных потоков по видам рассматриваются в работах ряда отечественных аналитиков, таких, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев и др. Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена экономистами Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской и Н.С. Пласковой. В работах этих авторов формируются основные проблемы анализа денежных потоков и освещаются пути их решения.

     Анализ  денежных потоков должен основываться  на достоверной информации, которая  подтверждается в ходе аудита  денежных средств.

     Поэтому,  цель аудита денежных средств  – составить обоснованное мнение  о достоверности и полноте  раскрытия информации о них  в финансовой отчетности проверяемой  организации.

Экономическая сущность денежных средств в рыночной экономике

     Бизнес  в любой сфере деятельности начинается с определения суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

    На первой  стадии предприятие приобретает  необходимые ему основные фонды,  производственные запасы, на второй  – часть средств в форме  запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитал, требует дополнительного вложения средств и может средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия. [20, стр. 303-304] 

     Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот

с целью получения  прибыли:

• расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного
• капитала;
• инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с
• целью получения выгодных процентов;
• уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения
• расходов по обслуживанию долга;
• обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.

   Увеличение или  уменьшение остатков денежной  наличности на счетах в

банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

      Денежные  потоки планируются, для чего  составляется план доходов и

расходов на год с  разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный  остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

Задачи, объекты  и источники информации аудита и  анализа  движения денежных средств

     Целью аудиторской  проверки движения денежных средств  является формирование мнения  о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и  на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

Первичные документы  включают:

1. Договор на расчетно - кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым  счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5.Платежные требования - поручения.

6. Приходные кассовые  ордера.

7. Расходные кассовые  ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журналы - ордера N 2, 3.

3. Ведомость N 2.

Отчетность включает:

1. Сведения о рублевых  счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении  денежных средств (форма N 4).

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по движению  денежных средств, также включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной  политике организации;

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом  счетов, используемых для отражения операций по  движению денежных средств;

- применяемой формой  бухгалтерского учета и перечнем  регистров по учету денежных  средств в кассе, на счетах  в банке;

- документооборотом (графиком  документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Краткая экономическая  характеристика объекта исследования

     Предприятие  сферы материального производства  ООО «Лавоком», создано в мае  2001года. Деятельность предприятие осуществляет на арендованных площадях. Договор аренды имеет долгосрочный характер. Предприятие имеет собственные основные средства, позволяющие ему осуществлять уставную деятельность. Современное оборудование производства Германии и Швейцарии разрешает предприятию производить печать высокого качества и разнообразного ассортимента продукции. Основным видом деятельности предприятия является разработка дизайна и изготовление упаковки для кондитерской продукции. Основным сырьем, используемым в производстве, является картон различных производителей, как отечественного, так и зарубежного. Среднесписочная численность сотрудников за 2002 год составила 33 человека. Все сотрудники предприятия являются высококвалифицированными специалистами в области полиграфии.

     Реализация  готовой продукции покупателям  осуществляется в рамках договоров  и заявок, составляемых на каждый  месяц. В соответствии с этими  заявками отделом снабжения осуществляются  расчеты необходимого сырья и  вспомогательных материалов, необходимых для производства продукции. Вся деятельность предприятия подлежит планированию – ежесменному, суточному, недельному, месячному и т.д. В связи с тем, что как показывает практика, производство конфет имеет сезонный характер, предприятию приходиться это также учитывать при планировании производства. И своевременно привлекать коммерческие заказы, для того чтобы обеспечить непрерывность работы предприятия. Поэтому планирование движения денежных средств имеет важное значения для данного предприятия. Предприятие имеет репутацию платежеспособного клиента и поэтому имеет во многих фирмах – поставщиках сырья значительные суммы кредитных линий, что позволяет осуществлять производство в кредит. Предприятие предпочитает осуществлять расчеты в порядке безналичных расчетов и имеет для осуществления этих расчетов два расчетных счета: в КРАБ «Новосибирсквнешторгбанк» и Новосибирском филиале Банка Москвы (Приложение 1). Валютного и других счетов в банке предприятие не имеет. Если в 2001 и частично в 2002 году предприятие осуществляло прием наличных денежных средств в кассу от покупателей продукции, то с принятием Указаний Центрального Банка от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» было принято решение о принятии оплаты за поставленную готовую продукцию в порядке безналичных расчетов.

     Штат бухгалтерии  составляет 4 человека: главный бухгалтер,  бухгалтер, бухгалтер-кассир и  экономист. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-4».

Предприятие зарегистрировано в мае 2001 года, но в связи с большим  сроком поставки оборудования, осуществление  деятельности было начато в декабре 2001. Таким образом, сравнение результатов финансово-хозяйственной деятельности за 2001 и 2002 года не показательно.

     Однако  для того, чтобы иметь представление  о финансовом состоянии предприятия  воспользуемся данными, отраженными  в форме № 2 за 2001 и 2002 год (Приложение 2).

Таблица 1.1

Сравнительная характеристика финансовых результатов деятельности ООО «Лавоком» за  2001-2002 года

     Из приведенных  данных видно, что в 2002 году  значительно увеличилась рентабельность  продаж с 0.19 % до 5.54 %. Убыток, полученный в 2001 году, связан с отсутствием деятельности. Операционные доходы 2002 года представляют собой выручку, полученную от реализации отходов производства (макулатура). К операционным расходов в 2002 году отнесены: целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на имущество, расходы по оплате услуг кредитных организаций, себестоимость реализованной макулатуры, налог на рекламу.

     Внереализационные  доходы, полученные в 2002 году, представляют  собой положительные суммовые  разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии заключенными договорами, в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты.

     Внереализационные  расходы  отрицательные суммовые  разницы. 

     Внереализационные  доходы и расходы связаны с приобретением запасных частей для печатного оборудования у немецкого производителя. Счета предъявляются поставщиком в евро. Расчеты осуществляются в рублях по курсу Центрального Банка.

Методика  аудита движения денежных средств в организации

     В зависимости  от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых  объектов и необходимости получения  разнообразной, доказательной информации  о хозяйственно – финансовой  деятельности проверяемого субъекта  аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [8, стр. 35]

     Для обоснованного  выражения своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности  аудитор  должен получить достаточные  для этого аудиторские доказательства  на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

     Аудитор  на основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Методика  проверки включает проведение  инвентаризации средств на счетах  организации и установление соответствия  первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  означает проверку объектов в  натуре органолептическим путем.  Сущность этого приема состоит  в том, что наличие тех или  иных объектов контроля устанавливается  с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

     Инвентаризацию  денежных средств в кассе, желательно  провести в присутствии аудитора.

     Инвентаризация  денежных средств, находящихся  в банках на расчетных и  специальных счетах, производится  путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков. [8, стр. 39]

     Наиболее  ценными считаются аудиторские  доказательства, полученные аудитором  непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

     Полезны  также наблюдения за выполнением  отдельных хозяйственных и бухгалтерских  операций. Эта процедура важна  прежде всего для оценки организации  бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

     Полнота  аудиторского контроля для объективной  оценки достоверности данных  бухгалтерского учета и отчетности  достигается путем проведения  документальных проверок. Поэтому  аудиторы с целью установления  сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

     Среди них  следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

     Проверка  документов означает, что в первую  очередь документ изучается с  формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе,  и др.

     Подлинность  документов устанавливается путем  проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.

     При чтении  документов, после установления  их подлинности, проверяют документы  по существу, то есть с точки  зрения достоверности, законности  и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

     Достоверность  операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и  взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных  лиц, осмотром объектов в натуре  и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.

     Арифметическая (счетная) проверка сводится к  проверке правильности подсчетов  в документах приведенных наценок  (скидок, накидок), выделения сумм  налогов и т.д. Такая проверка  дополняется аналитической проверкой  регистров бухгалтерского учета,  балансов и отчетности.

     Изучаются  соответствие показателей отчетности  данным аналитического и синтетического  учета, согласованность показателей  в отдельных формах бухгалтерской  отчетности и баланса, в учетных  регистрах и первичных документах.

     В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

     Сопоставление  документов заключается в том,  что достоверность и правильность  отраженных в документах хозяйственных  операций проверяется путем сопоставления  данных разных документов, относящихся  к одним и тем же или различным,  но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.     

     Необходимо  в указанных случаях применять  сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля.

     Письменный  запрос представляет собой получение  необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки.

     Экономический  анализ – один из наиболее  широко применяемых методов в  аудиторской деятельности. При помощи  приемов экономического анализа  аудиторы устанавливают финансовое  состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг), определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями. [8, стр.40]

     Анализ  и оценка полученной аудитором  информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  с целью выявления различных  факторов и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношения между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации и т.д.

     Кроме перечисленных  методов и приемов в аудиторской  практике могут быть использованы  другие способы получения аудиторских  доказательств. К ним относятся:  пересчет (проверка арифметических  расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса; инспектирование.

     Пересчет  заключается в проверке арифметической  точности источников документов  и бухгалтерских записей и  в выполнении независимых расчетов. Пересчет осуществляется выборочно.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций означает  контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация  считается достоверной только  в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.