Аудит животных на выращивание и откорме

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

     Аудит организации хозяйственной деятельности представляет собой разработку обоснованных предложений по улучшению организации хозяйственных процессов (производства, реализации продукции, снабжения материально-техническими ресурсами), форм управления (регулирования) хозяйственными взаимоотношениями, их организационного обеспечения – системы экономических регуляторов и регламентов, программы развития производства и социальной инфраструктуры, системы контроля и анализа эффективности деятельности предприятия.

     Разработка  предложений должна основываться на знании состояния объекта, подлежащего совершенствованию. Поэтому аудит организации хозяйственной деятельности следует разделять на три этапа. Первый этап – подготовительный. Он включает экспертизу, включающую оценку эффективности, состояния аудируемого объекта. Второй этап конструктивная разработка предложений совместно с персоналом, обучение персонала, налаживание новых отношений. Третий этап – авторский надзор, консультирование в течение длительного времени, отслеживание негативных изменений программы преобразования, принятие мер по их устранению, организация новых экономических связей и отношений.

     Предприятие должно обеспечить рентабельность производства, достаточную для того, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок.

     Для внутренних пользователей наряду с экспертизой достоверности бухгалтерской отчетности, важное значение имеет экспертиза достоверности финансовых результатов деятельности предприятия. Она является как отдельным элементом комплексной аудиторской проверки, так и самостоятельным объектом проверки. Достоверность финансовых результатов, подтвержденная аудиторской фирмой, является основой проводимых управленческих анализов и решений и дает гарантию недопустимости потерь, связанных с наложением штрафных санкций по результатам проверок налоговых органов. В настоящее время потери предприятий АПК в результате штрафов налоговых инспекций составляют значительные суммы, а в отдельных случаях они достигают критических размеров и ставят предприятие на грань банкротства.

     Неразвитость  аудита на селе, слабое привлечение  экспертов, недостаточно высокая квалификация бухгалтерских кадров делают сельскохозяйственные предприятия особенно уязвимыми для налоговых инспекций. Решение данной проблемы в ближайшей перспективе необходимо искать в развитии комплексной сети аудиторских услуг и, прежде всего, в системе обязательных ежегодных аудиторских подтверждений достоверности отчетности.

     Аудит наличия и учета животных на выращивании  и откорме является специфичным  объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии  и движении животных на выращивании  и откорме, – неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна. Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

     Объект  исследования – КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» Вороновского района Гродненской области.

     Предмет исследования – учет животных на выращивании и откорме.

     Цель  работы – исследование аудита животных на выращивании и откорме на примере КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» Вороновского района Гродненской области.

     Поставленная  цель работы обусловила решение следующих  задач:

     1. Выявить особенности учета животных на выращивании и откорме;

     2. Провести обзор нормативно-правового регулирования контроля операций по учету животных на выращивании и откорме в Республике Беларусь;

     3. Изучить организацию контроля наличия и движения животных на выращивании и откорме в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь»;

     4. Рассмотреть организацию проверки условий содержания и обеспечения сохранности животных;

     5. Изучить проверку правильности документального оформления, оценки, полноты и своевременности отражения в учете поступления и выбытия животных;

     6. Предложить основные направления совершенствования учета и контроля животных на выращивании и откорме в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь».

     Методы  исследования: обобщения, сравнительного анализа, экономического анализа, систематизации, приемы логической увязки данных.

     В работе изучалась специальная экономическая литература, к которой относятся монографии и материалы статей по данной проблеме, представленные в периодических изданиях и научных сборниках.

     1. Чечеткин А.С. «Бухгалтерский  учет в сельском хозяйстве». В учебнике исследуется методика учета животных на выращивании и откорме.

     2. Веренич Г.Д. «Организация бухгалтерского учета и аудита». В данном пособии показаны учетные записи, которые необходимо применять с использованием плана счетов для учета животных на выращивании и откорме.

     3. Левданская Н.Е. «Ревизия и аудит». Исследуется методика аудита учета животных на выращивании и откорме в Республике Беларусь. 
 
 

1 ХАРАКТЕРИСТИКА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ КАК ОБЪЕКТА УЧЕТА 

     1.1 Особенности учета животных на выращивании и откорме 

     Для осуществления производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс кругооборота и полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла.

     В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных материалов, для оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, для платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

     Животные  на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств.

     Молодняк  животных достигаемый определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

     Животные  на выращивании и откорме представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства, однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо).

     В связи с этим все движения молодняка  животных отражаются в бухгалтерском  учете на инвентарном счете 11 «Животные  на выращивании и откорме», а затраты  по их содержанию и выход продукции (увеличение живой массы) учитываются  на счете 20 «Основное производство», субсчете 2 «Животноводство».

     В животноводстве производимые затраты  не однородны. Они включают различные  конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные  материалы), затраченный труд, износ  основных средств. Бухгалтерский учет обеспечивает строгое разделение затрат по их видам.

     По  видам производств и расходов затрат в животноводстве систематизируются  по некоторым признакам. Кругооборот  средств имеет существенные отличия. Вложение средств и их высвобождение  из оборота не разграничиваются строго по времени, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуются значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета.

     Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного  календарного года относятся к производству продукции этого года, следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ.

     Технологический процесс производства характеризуется  однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции протекают непрерывно и не ограничиваются строго во времени.

     Итак, в животноводстве отпадает разграничение  затрат по ряду существенных признаков: по смежным годам производств, по видам работ, иногда по производственным подразделениям. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться в двух направлениях: по основным видам производств и группам скота, по основным затратам.

     Как было сказано выше учет затрат и  выхода продукции отрасли животноводства ведется на счете 20/2 «Животноводство», по дебету которого отражаются затраты, а по кредиту – выход продукции. В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют по отдельным видам и группам скота: крупный рогатый скот (молочное и млечное скотоводство). Планирование потребности в собственных оборотных средствах включает расчет нормативных вложений хозяйства в оборотные средства и источников их покрытия. Оно проводится ежегодно после составления производственной части плана на конец года и каждого квартала.

     Норматив  собственных оборотных средств  для животных на выращивании и  откорме определяют исходя из выхода поголовья на конец года, оцененного по плановой себестоимости.

     Общий норматив для животных на выращивании откорме определяют прибавлением к сумме частных нормативов по молодняку животных плановой стоимости на конец года поголовья взрослой птицы и зверей, а также пчелосемей.

     Таким образом, молодняк животных и животные на откорме по своей экономической  характеристике относятся к предметам труда и входят в состав оборотных средств. В процессе содержания животных на выращивании и откорме предприятие расходует средства и получает продукцию в виде прироста живой массы.

     Особенностью  выращивания молодняка является переход его при достижении определенного возраста из состава предметов труда в состав средств труда, когда молодняк переводится во взрослое поголовье основного стада. И, наоборот, при выбраковке из основного стада и переводе на откорм животные перестают быть средствами труда и становятся предметами труда.

     Основной  задачей учета животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своем хозяйстве и реализации откормленного поголовья. Бухгалтерский учет должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве.

     Приобретаемое поголовье оценивается по сумме  фактических затрат, к которым  относятся: оплачиваемая стоимость  поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на откармливание в пути и другие.

     Приплод, полученный в своем хозяйстве, в течение года оценивается по плановой себестоимости с корректировкой по истечении года до фактической себестоимости. 

     1.2 Нормативно-правовое регулирование контроля операций по учету животных на выращивании и откорме 

     Наличие и движение животных на выращивании  и откорме является одним из основных показателей сельскохозяйственной деятельности предприятий. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику контроля операций по учету животных на выращивании и откорме.

     В число таких документов входят:

     1. Закон Республики Беларусь от 13 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с последующими изменениями и дополнениями. Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета животных на выращивании и откорме.

     2. Постановление Министерства сельского хозяйства и  продовольствия  Республики Беларусь «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского   учета   в   сельскохозяйственных   организациях и Инструкции  по  применению  Плана  счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях» от 6  апреля  2004 г.  №  28 с последующими изменениями и дополнениями.

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 с последующими изменениями и дополнениями.

     Закрепляет  принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные  методы и способы учета, в том  числе и учет животных на выращивании и откорме, должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

     4. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 14.06.2009 № 372-З).

     Определяет  основные принципы контроля учета животных на выращивании и откорме.

     5. Указ 510 от 16.10.09 г. «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». Указ принят в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования. 

     1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля животных на выращивании и откорме 

     Аудит наличия и учета животных на выращивании  и откорме является специфичным  объектом аудиторской проверки. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, – неотъемлемая часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.

     Цель  аудита операций с животными на выращивании  и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в  формировании мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента  и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующему законодательству.

     Сохраняются и общие задачи проверки, которые  согласно правилу аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

     Применительно к данному объекту аудита к  их числу относятся:

     – проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

     – проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

     – контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

     – проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

     – контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;

     – подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

     Отличия аудиторской проверки операций с  животными на выращивании и откорме  от аудита иных активов заключаются  в составе и содержании применяемых  аудиторских процедур по существу.

     Операции  по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе:

     – оприходование приплода, прироста;

     – перевод животных из группы в группу;

     – продажа, забой и падеж животных;

     – закупка скота у населения.

     Аудитор, проводящий проверку по данному объекту  учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п.

     В отдельных случаях могут потребоваться  консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой  калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода.

     Как показывает опыт аудиторских проверок, наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым  путем сговора работника, заведующего  фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения. Наблюдается и обратная ситуация, когда занижают падеж (при зависимости размера оплаты труда от уровня сохранности приплода). По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные нарушения путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. [11, c. 89].

     В этих случаях эффективными бывают такие  приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения, отраженные в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней, падеже животных, прививках), информацией о расходе кормов (ведомости учета расхода кормов (СП-20) и т.п.

     При проверке операций по закупке скота  у населения для дальнейшей продажи  аудитор контролирует:

     – соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота;

     – соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям;

     – отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период;

     – соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах;

     – отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.

     При проверке операций по договорам мены, лизинга аудитор уделяет внимание таким вопросам, как обоснованность применяемых цен, правильность определения  фактической стоимости животных при принятии их к учету, точность расчета сумм НДС, предъявляемых к возмещению из бюджета, корректность корреспонденций счетов по этим операциям.

     В ходе аудиторской проверки следует  проконтролировать правильность стоимостной  оценки животных на выращивании и  откорме, отражаемых в составе оборотных  средств. Путем арифметического пересчета аудитор проверяет достоверность расчетов фактической себестоимости приплода, 1 ц прироста, 1 ц живой массы. Результаты пересчета сравнивает с данными аудируемого лица. Одновременно прослеживается правильность списания выявленных калькуляционных разниц.

     На  основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденций счетов по учету  животных на выращивании и откорме.

     Типичное  нарушение – списание убытков от падежа животных, произошедшего по вине ответственных лиц, на затраты производства в дебет субсчета «Животноводство» счета 20.

     Аудитор обязан проверить точность переноса информации из учетных регистров  в бухгалтерскую отчетность. Для  этого данные регистра аналитического учета животных на выращивании и откорме сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по счету 11, которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме» и специализированными формами отчетности.

     Для обеспечения сохранности молодняка  животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а  также при смене материально-ответственного лица, за которым он закреплён. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчёта. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учёте.

     Взрослый  продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки  скота.

     Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включают в описи  индивидуально.

     Прочие  животные основного стада, учитываемые  групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

     Молодняк  крупного рогатого скота, племенных  лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием  инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.п.

     Животные  на откорме, молодняк свиней, овец, коз, птица и другие виды животных, учитываемые  в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учётных регистрах с указанием  количества голов и других показателей по каждой группе.

     Таким образом, животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорм сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. На государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику контроля операций по учету животных на выращивании и откорме.

2 АУДИТ ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ 

     2.1 Организация контроля наличия и движения животных на выращивании и откорме 

     Методика  аудиторской проверки операций с  животными на выращивании и откорме  в КСУП «Экспериментальная база «Октябрь» базируется на общих принципах аудита, установленных правилами аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.

     Внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом, для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля КСУП «Экспериментальная база «Октябрь», которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.