Аудит денежных средств и финансовых вложений

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между предприятиями  и банками постоянно совершаются  сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям. 

Актуальность  темы несомненна, так как бухгалтерский  учет и аудит  денежных средств  имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного, своевременного учета потоков денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Цель  работы  -  изучение теоретических  и практических вопросов  учета и аудита денежных средств и финансовых вложений.

Задачи  работы:

- изучить значение и задачи учета кассовых операций и денежных документов,

- изучить понятие финансовых вложений,

- изучить порядок проведения аудита денежных средств и финансовых вложений,

- дать  экономическую характеристику ООО «Антарес»;

- провести  аудит денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес»;

- разработать  рекомендации по совершенствованию  учета денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес».

Предмет исследования - денежные средства в кассе организации.

Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Антарес».

Методической  основой написания работы явились  нормативные документы по бухгалтерскому учету, аудиту, труды российских ученых Р.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, Н.Л. Вещуновой, Н.П. Кондракова и др., практические материалы ООО «Антарес».

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, а также приложений.

Во введении отражена актуальность, цель и задачи работы.

В первой главе «Теоретические основы учета, аудита денежных средств и финансовых вложений» представлены теоретические основы учета, аудита денежных средств и финансовых вложений.

Во второй главе «аудит денежных средств и финансовых вложений ООО «Антарес» проведен аудит денежных средств и финансовых вложений.

В заключении даны основные выводы работы, даны рекомендации по результатам аудита.

 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА, АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

         1.1 Значение и задачи учета  денежных средств

Особое  значение имеет учет денежных средств  как важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия. Необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли. Также важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов [19, с. 205].

Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными  деньгами. Безналичные расчеты в  условиях развитой рыночной экономики  осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным  и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских  счетов между различными банками, а  также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются большей  частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [22, с. 119].

Денежные  средства предприятий находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых  книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов [22, с. 120].

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и др.) [22, с. 110].

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка  правильности документального оформления  и законности операций с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете;

- обеспечение  своевременности, полноты и правильности  расчетов по всем видам платежей  и поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания  дебиторской и погашение кредиторской  задолженностей и ссуд кредитных  учреждений в установленные сроки;

- своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания  дебиторской и погашение кредиторской  задолженностей и ссуд кредитных  учреждений в установленные сроки;

- обеспечение  сохранности денежных средств,  документов в кассе и других  местах их выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью  всех неотложных нужд предприятия,  где по условиям расчетов или  исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание  возможности наиболее рационального  вложения свободных денежных  средств как источника финансовых  инвестиций, приносящих доход [22, с. 111].

Текущими  заботами этого участка бухгалтерии  являются:

- контроль за оплатой счетов,

- получение  долгов с заемщиков и дебиторов;

- наблюдение  за кассовой дисциплиной;

- правильное  заполнение первичной документации [22, с. 111].

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные  денежные средства должны храниться  только в банке, и их выдача  и  использование осуществляются  в  соответствии  с  целевым назначением.

2. Платежи производятся в безналичном  порядке после отгрузки товарно - материальных   ценностей,  выполнения   работ и   оказания   услуг   или одновременно  с  ними.  Предварительная  оплата допускается лишь  в случаях,   предусмотренных   законодательством   и   учетной   политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по  его поручению;   без   согласия   -   только   в   случаях,   предусмотренных действующим законодательством.

4. Платежи  производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

5. Списание  со  счета денежных средств  в  объеме, достаточном     для удовлетворения    всех    предъявляемых    к    организации    требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

6. Недостаточность    денежных    средств    на    счете    организации    для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей [22, с. 112].

1.2 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые  вложения — это вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других юридических лиц (корпоративные акции и облигации, государственные обязательства, векселя), процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц, созданных на территории страны и за ее пределами, и т.п., а также займы, предоставленные другим юридическим лицам (депозитные вложения) [20, c. 249].

К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:

- долгосрочные (на срок более года) инвестиции  организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций;

-   инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций,  созданных на территории Российской  Федерации или за ее пределами;

-   инвестиции в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п.;

-   а также предоставленные организацией  другим организациям займы [20, c. 249].

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в стр. 340 и 250 в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

К краткосрочным  финансовым вложениям относятся:

- краткосрочные  (на срок не более одного  года) займы, предоставляемые организациям (строка 251 баланса);

- собственные  акции, выкупленные у акционеров, по стоимости приобретения (отражаются по строке 252 баланса);

- инвестиции  организации в ценные бумаги  других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. (отражаются по строке 253 баланса) [20, c. 249].

Расшифровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе 5, стр. 510-550 формы № 5.

Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся:

- государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные  бумаги, в которых определена  дата и стоимость погашения  (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. [33, c. 436]

В составе  финансовых вложений учитываются также  вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход  к организации  финансовых рисков,  связанных с  финансовыми вложениями   (риск   изменения   цены,   риск   неплатежеспособности   должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) [19, c. 110].

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные  акции,  выкупленные акционерным  обществом у акционеров для  последующей перепродажи или  аннулирования;

- векселя,  выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-  вложения  организации в недвижимое и  иное имущество, имеющее материально-вещественную  форму,  предоставляемые организацией  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  с целью получения дохода;

- драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности [19, c. 111].

Не являются финансовыми вложениями активы, имеющие  материально-вещественную форму, такие  как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

В соответствии с  п. 3 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям  относятся предоставленные другим организациям займы. Исключением из этого правила является порядок  бухгалтерского учета фактов получения  от покупателей товаров (работ, услуг) векселей в погашение их обязательств [35, c. 10].

Получения векселя  от покупателя отражается записями по субсчетам, открываемым к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму погашаемой с получением векселя задолженности. При этом, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости [33, c. 437].

Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, определенная при  их приобретении в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в установленных  законодательством и ПБУ 19/02 случаях (п. 18 ПБУ 19/02).

Для целей  последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в  установленном ПБУ 19/02 порядке, и  финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой  финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02) [33, c. 437].

Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Все финансовые вложения отражаются в бухгалтерском  балансе на отчетную дату.

Если  по объекту финансовых вложений, ранее  оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой  объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Фактическими  затратами на приобретение активов  в качестве финансовых вложений являются:

-  суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

-  суммы,  уплачиваемые организациям и  иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если же организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации  или лицу, с помощью которого  приобретены активы в качестве  финансовых вложений;

-  иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением активов в качестве финансовых вложений [33, c. 438].

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).

Для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. [19, c. 111]

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам  финансовых вложений и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (по организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 обособленно.

1.3 Особенности проведения аудита денежных средств и финансовых вложений

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность  и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств [39, c. 126].

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и  называется аудиторскими доказательствами.

В зависимости  от поставленной цели аудита, полноты  охвата проверяемых объектов и необходимости  получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относится  опрос.

Опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными  сведениями об этих объектах. Опрос  в аудиторских проверках используется путем проведения тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос  — ответ — результат». Как  правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения опроса предварительно готовятся вопросники по различным проблемам, в которых аудиторы  отмечают ответы опрошенных лиц.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

- условия  хранения, сохранности количества  денег и др. ценностей в кассе  и при доставке их из банка;

- установление  порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения  по ним денег;

- правил  документального оформления операций  по приходу и выдаче денег  из кассы;

- лимита  хранения наличных денег в  кассе и выдаче денег под  отчет на командировочные, хозяйственные  расходы и др. нужды;

- своевременности  и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

- кассовой  документации, дисциплины при производстве  кассовых операций;

- учета  кассовых операций и ведения  кассовой книги и книги аналитического  учета по другим ценностям,  хранимым в кассе;

- порядок  расчета наличностью с юридическими  лицами за отгруженную продукцию  и другие материальные ценности. Лимит наличности;

- использования  по назначению полученных по  чекам из банков наличных денег  (целевое использование);

- полноты  возврата в банк по окончании  рабочего дня сверхлимитных остатков  наличных денег;

- наличия  случаев выдачи наличных денег  посторонним лицам без оформления  доверенностей [21, c.207].

Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные, приходные ордера);
2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и др.);
4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности» [33, c.97].

При аудите банковских операций целью проверки является:

- своевременность,  законность, достоверность и целесообразность  отраженных на счетах в банках  осуществляемых операций по поступлению  и списанию основных средств;

- проверка  количества открытых и участвующих  в расчетах счетов, законность  совершенных операций по каждому  открытому счету;

- обоснованность  поступления и использования  кредитов и займов и своевременность  их погашения;

- проверка  состояния расчетно-платежной дисциплины  по заключенным договорам [35, c. 154].

Источники информации:

- выписки  банка по соответствующим счетам  с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения  приходно-расходных операций;

- регистры  по счетам 51 и 55;

- балансы  и другие документы и учетные регистры [35, c. 155].

 При  аудите валютных операций целью  проверки является ревизия правильности  и законности открытия валютных  счетов, полноты и своевременности  зачисления валютной выручки  и другие вопросы по аналогии  проверки операций по расчетному  счету.

Источники информации аналогичны как при проверке по расчетному счету.

Вся информация о  наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др. [25, c. 98].

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует  ли принятый на предприятии порядок  учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [7].