Аудит готовой продукции

УРА !  УРА! УРА!  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

      ВВЕДЕНИЕ                                                                                                   3

    1ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ КАК ВАЖНЕЙШИЙ ЭЛЕМЕНТ

     ОБОРОТНОГО  КАПИТАЛА  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Управление и  учет  готовой  продукцией  на  уровне  хозяйствующего субъекта                                                                                                        10   

1.2 Опыт  организации  готовой  продукции  за  рубежом                               17

   2 ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ГОТОВОЙ     ПРОДУКЦИИ  И  ЕЕ  РЕАЛИЗАЦИИ

2.1 Учетная  политика  предприятия в  области  учета  готовой  продукции   и  ее  реализации                                                                                                32    

2.2 Аналитический  учет  готовой  продукции  и  ее  реализации                      36

2.3 Синтетический  учет  готовой  продукции  и  ее  реализации                       41  

4. Отчетность                                                                                                       51 

   3  АУДИТ  ГОТОВОЙ  ПРОДУКЦИИ  И  ЕЕ  РЕАЛИЗАЦИИ

3.1 Значение  и  сущность  аудита                                                                       55

2. Процедуры  аудита реализации  готовой  продукции                                    56
3. Аудиторское  заключение                                                                               60 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                62   

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ                                         64

     ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                67     
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

              В  последние  годы  в  методологии  и  практике  бухгалтерского  учёта  на  предприятиях  Республики  Казахстан  произошли  кардинальные  преобразования ,  главной  причиной  которых  явился  переход  экономики  нашей  страны  на  рыночные  отношения .

                 Введение  в  действие  с  1  января  1997г.  стандартов  бухгалтерского  учёта,   Генерального  плана  счетов  финансово - хозяйственной  деятельности  субъектов,  приведение  форм  финансовой  отчётности  в  соответствие  с  требованиями  международных  стандартов  вызвали  необходимость  создания  новой  методики  организации  бухгалтерского  учёта,   анализа  хозяйственной  деятельности,  финансового  анализа   адекватной  условиям  рыночной  экономики .  В  связи  с  этим  бухгалтерскому  учёту  в  условиях  рыночных  отношений  придаётся  особое  значение .  В  современных  условиях  хозяйствования  практически  невозможно  управлять  сложным  экономическим  механизмом  хозяйствующего  субъекта   без современной  и  достоверной  экономической  информации ,  которую  даёт  чётко  наложенная  система  учёта и  отчетности.  Данные  учёта  используются  для  оперативного  руководства  работой  хозяйствующих  субъектов,   их  структурных  подразделений,  для  составления  экономических  прогнозов  и  текущих  планов,   и  наконец  для  изучения  и  исследования  закономерностей  развития  экономики  страны .

               Работники  экономической  службы,   в  первую  очередь  персонал  бухгалтерии ,  должны  хорошо  знать  всю  систему  учёта  и  отчётности ,  упрощать  и  удешевлять  её ,  строго  соблюдать  положения ,  инструкции  и  другие  нормативные  акты ,  регламентирующие  деятельность  субъекта ,  организацию  бухгалтерского  и  налогового  учёта .  Правильная  и  рациональная  организация  бухгалтерского  учёта  имеет  большое  значение  в  борьбе  с  бесхозяйственностью,   незаконным,  нерациональным  использованием  и  хищением  материальных  ценностей ,  денежных  средств  и  других  ресурсов  предприятия .

                Важна  роль  бухгалтерского  учёта  в  деле  правильного  определения  размеров  налогов  в  бюджет  и  платежей  во  внебюджетные  фонды ,  направляемых  на  формирование  бюджета  Республики  Казахстан,  пенсионного ,  дорожного  и  других  фондов .  Размеры  этих  платежей  определяются  самим  хозяйствующим  субъектом  и  формируются  на  основе  данных  бухгалтерского  и  налогового  учёта .

                Не  менее  важное  значение  имеет  укомплектованность  бухгалтерии  предприятия  высококвалифицированными  специалистами ,  т.к.  от  чёткой  и  слаженной  работы  бухгалтерии  во  многом  зависит  экономическое  состояние  субъекта,   своевременность  платежей  в  бюджет,   состояние  расчётов  с  дебиторами  и  кредиторами .

                 Одним  из  наиболее  главных  участков  учётной  работы  является  организация  учёта  выпуска  готовой  продукции , её  реализации ,  особенно  на  предприятиях  сферы  материального  производства .  На  основании  данных  учёта  выпуска  готовой  продукции  и  её  реализации  принимаются  важные  управленческие  решения,   особенно  в  части  оперативного  руководства  за  ходом  выполнения  плановых  заданий  по  производству,   отгрузке  и  реализации  готовой  продукции  согласно  условиям  договоров .

                  От  своевременности  реализации  в  свою  очередь  зависит  и  платежеспособность  предприятия ,  его  ликвидность ,  финансовое  положение  и  привлекательность  со  стороны  покупателей ,  поставщиков .Финансовая  устойчивость  организации  зависит  от  конкурентоспособности  выпускаемой  продукции,  спроса  на  нее  на  внешнем  и  внутреннем  рынке ,  объема  реализации.  Реализацией  завершается   кругооборот  хозяйственных  средств.  Выполнение  запланированного  объема  реализации  продукции  позволяет  организации  возместить  производственные  затраты,  выполнить  свои  обязательства  перед  государственным  бюджетом,  банками  по  кредитам,  другими  хозяйственными  субъектами  по  долговым  обязательствам,  а  также  получить  доход,  необходимую  для  дальнейшего  развития  и  совершенствования  производства.  Выпуск  готовых  изделий  без  заказов  и  договоров  влечет  за  собой  затоваривание  складов,  вызывает  замедление  кругооборота  хозяйственных  средств  и  финансовые  затруднения.   В  связи  с  вышеизложенным  тема  данной  дипломной  работы  представляет  особую  актуальность.

                 Целью  данной  дипломной  работы  является  изучение  организации  бухгалтерского  учёта  выпуска  и  реализации  готовой  продукции ,  а  также  их  аудита  на  примере  товарищества  с  ограниченной    ответственностью 

« Адал»,   выявление  недостатков  и  разработка  предложений  по  их  устранению .

                 ТОО  « Адал»  является  одним  из  хозяйствующих  субъектов  Республики  Казахстан ,  зарегистрировано  20.02.1996г.,  учредителями  служат  физические  лица .  ТОО  « Адал»  является  юридическим  лицом  и  осуществляет  свою  деятельность  на  основе  действующего  законодательства Республики  Казахстан  и  своего  Устава .  ТОО  имеет  самостоятельный  баланс,   расчётный  счёт  в  банке .  Целью  деятельности  ТОО  « Адал»  является  извлечение  дохода  от  производства  и  реализации  готовой  продукции ,  оказания  услуг  и  использование  его  для  развития  производства ,  решения  социально - экономических  задач .  Основным  видом  деятельности  являются  производство  швейных  изделий,  спецодежды,   оказание  бытовых  услуг  населению ,  коммерческая  деятельность .

                Бухгалтерия  ТОО  « Адал»  состоит  из  3-х  человек :  главного  бухгалтера ,  бухгалтеров  материального  и  расчётного  отделов.   Бухгалтерский  учёт  организован  по  журнально - ордерной  форме  с  применением  утверждённых  учетных  регистров,  разработочных      ведомостей .  Самостоятельной  аудиторской  службы  предприятие  не  имеет . Внутренний  контроль  осуществляет  бухгалтерская  служба  предприятия,  другие  отделы. 

               Главный  бухгалтер  подписывает  документы ,  связанные  с  приёмом  и  выдачей  денежных  средств ,  товарно - материальных  ценностей ,  кредитные  и  расчётные  обязательства ,  договоры  о  материальной  ответственности .

               Главная  задача  бухгалтерии  ТОО  « Адал» - способствовать  достижению  положительных  результатов  хозяйственной  деятельности .  Для  этого  бухгалтерия   обеспечивает :

              - информацией  о  фактических  результатах  деятельности  предприятия,   необходимую  на  всех  уровнях  управления ;

           - контроль  за  сохранением  средств,  их  законным  и  целевым  использованием ;

              - достоверный  учёт  расходов  и  доходов ; 

            - точный  учёт  и  своевременные  расчёты  с  бюджетом,   учредителями,  поставщиками  и  другими  кредиторами  по  отчислениям  и  платежам ; 

            -  правильное  и  своевременное  составление  бухгалтерской  и  налоговой  и  статистической  отчётности .

            Основные  функции ,  выполняемые  бухгалтерией   в  ТОО  «Адал»:        

-учёт  товарно-материальных    ценностей      (  основных  средств,

материалов,  покупных  полуфабрикатов ,  комплектующих  изделий, тары , запасных  частей ,  топлива    и  т. п. );                            

              -учёт  расчетов  по  оплате  труда  ( начисления  заработной  платы,  удержания  из  заработной  платы , отчисления  на  социальное  и  пенсионное обеспечение  );

              - учёт  затрат  на  производство ( вспомогательного  производства ,  косвенных  расходов ,  простоев ,  потерь  от  брака ,  расходов  будущих  периодов ,  незавершённого  производства ,  основного  производства ) ;    

            - учёт  финансовой  деятельности  ( готовой  продукции ,  товаров  отгруженных ,  реализации  продукции ,  доходов ,  фондов  и  резервов ) ;

            - учёт  денежных  операций  ( денежных  средств  в  кассе,   на  расчётном  счёте,   валютном  счёте,   прочих  счетах  в  банке,   расчётов  с  поставщиками ,  прочими  кредиторами ,  расчётов  с  бюджетом ,  расчётов  по  отчислениям  и  платежам ) ;      

            - составление  бухгалтерской ,  статистической и  налоговой  отчётности .              

            Система  бухгалтерского  учёта  базируется  на  общепринятых  в  мировой  практике  принципах :

              - сплошное  документирование ;

- инвентаризация ;

            - обобщение  информации  на  счетах ;

- двойная  запись ;

- составление  баланса  и  отчётности ;

            ТОО  « Адал»  осуществляя  организацию  бухгалтерского  учёта ,  самостоятельно  устанавливает :

- организационную  форму  бухгалтерской  работы ,  исходя  из

вида  предприятия  и  конкретных  условий  хозяйствования ;                                      

            - форму  и  методы  бухгалтерского  учёта ,  технологию  обработки  учётной  информации ,  основываясь  на  действующих  в  Республике  Казахстан  формах  и  методах ,  при  соблюдении  общих  методологических  принципов ;  

           - систему  внутрипроизводственного  учёта ,  отчётности  и   контроля .

            Предприятие  может  выделять  на  отдельный  баланс  свои  производства  и  хозяйства ,  филиалы ,  представительства ,  отделения .

                Основные  правила  ведения  бухгалтерского  учёта ,  в  соответствии  с принятыми  в  республике  методами  и  принципами  учёта  и  отчётности ,  следующие :                                                                                                                                                                                             

             - соблюдение  в  течение  отчётного  периода  принятой  учётной  политике  отражения  отдельных  хозяйственных  операций  и  оценки  имущества ; 

             - полнота  отражения  в  учёте  за  отчётный  период  всех  хозяйственных  операций ,  осуществлённых  в  этом периоде ,  и  результатов  инвентаризации ; 

- правильность  отнесения  доходов  и  расходов  к отчётным

периодам ;

             - разграничение  в  учёте  текущих  затрат  на  производство  (издержек   обращения )  и  капитальных  вложений ;

             - тождество  данных  аналитического  учёта  оборотам  и  остаткам  по  счетам  синтетического  учёта .

        В  1998  году  ТОО  «  Адал»   занималось  основным  видом  деятельности  -  вы пускало  готовую  продукцию,  оказывало  услуги  населению  и  другим  предприятиям ,   организациям.  Основные  показатели  финансово- хозяйственной  деятельности  ТОО  «  Адал» за  последние  годы  представлены  в  следующей  таблице.

Таблица  1 -  Основные  показатели  финансово- хозяйственной     деятельности  ТОО  « Адал» 

         Как видно из данных этой таблицы,  в 1998 году ТОО  «  Адал» улучшило показатели своей  финансово-хозяйственной  деятельности  по  сравнению с  прошлым 1997  годом,  добилось  определенных  успехов.  Увеличились  показатели  объема  производства,  оказанных  услуг,  численность  работников,  фонд  заработной  платы,   доход  от  обычной  деятельности,  чистый  доход.  Уменьшение  объема розничного  и  оптового  товарооборота  на  630 тыс  тенге   или на  4,2  процентов  связано  с  тем,  что  ТОО  «  Адал»  в  1998  году  решило  увеличить объем  оказываемых  бытовых услуг  населению ,  в  связи  с  чем  были  открыты  новая  парикмахерская,  салон  красоты,   мастерские  по  ремонту  часов,  электробытовых  приборов.   Повышение  объема  дохода  в  1998  году  положительно  характеризует деятельность  предприятия,  так  как  у  него появилась  возможность  расширить  производство,  направить  дополнительные  средства  на  производственное  и  социальное  развитие  предприятия.  Увеличение численности  работников,   а также  повышение  фонда  оплаты  труда   положительны  в  деятельности  предприятия ,   которые  свидетельствуют  о  создании  новых  рабочих  мест,  об  обеспечении  работников  заработной  платой,  что не  менее важно  в  современных  условиях.

        ТОО  «  Адал»  в  настоящее  время   на  рынке  производства  товаров  и  услуг занимает  не  последнее место.  Выпускаемые  им  готовая  продукция  пользуется  спросом среди  других  предприятий  города  и  области,  продукция  в  основном  производится  по  специальным  заказам,  договорам  с  потребителями.  Услуги,  оказываемые  ТОО  «  Адал»   предприятиям  и  населению  всегда  необходимы,  пользуются  спросом  и  востребованы.     В  будущем  предприятие  будет  продолжать  свою  деятельность  и  расширять  объем  производства  и  услуги  в  зависимости  от  потребностей, планируется  развивать  маркетинговую  службу, выпускать  продукцию  для  других  регионов,  обновлять  и  расширять  ассортимент  и  номенклатуру  выпускаемых  изделий. 

1  ГОТОВАЯ  ПРОДУКЦИЯ  КАК  ВАЖНЕЙШИЙ  ЭЛЕМЕНТ  ОБОРОТНОГО  КАПИТАЛА

                1.1     Управление  и  учёт  готовой  продукцией  на  уровне

                         хозяйствующего  субъекта 

           Переход  экономики  Казахстана  к  рыночным  отношениям  потребовал  от  предприятии  повышения  эффективности  производства,   конкурентоспособности  продукции  и  услуг  на  основе  внедрения  передовых  форм  и  методов  производства ,  новейших  технологических  процессов,   основанных  на  последних  достижениях  науки  и  техники,  эффективных  форм  хозяйствования  и  управления  производством,   преодоления  бесхозяйственности,   активизации  предпринимательства,  инициативы,   разработки  стратегии  и  тактики  улучшения  экономических  показателей  деятельности  предприятий .  На  современном  этапе  механизм  развития  народного  хозяйства  Республики  Казахстан  радикально  изменился.  Разрушились  производственно-ведомственные  системы  и  хозяйственные  отношения ,  определявшие  потоки  распределения  ресурсов  и  продукции .  На  первый  план  ставится  задача  конструирования  новой  системы  регулирования  общественного  производства ,  соответствующей  новым  условиям  хозяйствования .

            Все  хозяйствующие  субъекты,   представляющие  экономику  Республики  Казахстан  работают  на  основе  достаточной  экономической  и  юридической  самостоятельности ,  ограниченной  только  законодательством  и  установленной  системой  налогообложения .  Задачи  деятельности  субъекта  определяются  его  собственником  и  состоят  в  обеспечении  выпуска  высокорентабельной,   нужной  обществу  качественной  продукции,   реализация  которой  позволит  ему  получить  доход .  Хозяйствующий  субъект  осуществляет  свою  деятельность  на  основе  полномочий,   переданных  ему  собственником .

              В  условиях  рыночных  отношений  сокращаются  административные  начала  в  решении  важнейших  задач  развития  экономики ,  решающими  становятся  экономические  методы  управления,  распределяются  демократические  основы  и  самоуправление .

               Хозяйствующие  субъекты  самостоятельно  формируют  свою  производственную  программу ,  выбирают  поставщиков ,  потребителей,   посредников  и  других  партнёров  по  хозяйственной  деятельности,   устанавливают  договорные  цены  в  рамках  государственной  политики  цен,   распоряжаются  своей  продукцией ,  ресурсами  и  доходами .  Хозяйствующий  субъект  является  независимым  товаропроизводителем,   экономическое  пространство  которого  практически  неограниченно ,  но  всецело  зависит  от  умения  работать  безубыточно ,  адаптируясь  к  условиям  изменяющейся  экономической  среды .  Хозяйствующий  субъект  или  предприятие  служит  основным  звеном  народного  хозяйства ,  поставляющее  продукцию  как  производственно-технического  назначения ,  так  и  народного  потребления ,  оказывающее  услуги  населению  и  обществу  в  целом .  Однако  основной  целью  деятельности  предприятия  является  получение  дохода ,  главного  мотивационного  фактора  в  условиях  рыночной  экономики . 

              В  процессе  хозяйственной  деятельности  предприятие  выполняет  три  основные  функции :  снабжение ,  производство  и  продажа  ( сбыт )  продукции .    Главной  функцией  в  рыночных   условиях    является    продажа 

( сбыт )  продукции,   отсюда  вытекает  важность  маркетинговой  деятельности .  Основанный  на  маркетинговых  исследованиях  прогноз  сбыта  продукции  определяет  производственную  программу  предприятия,  которая  в  свою  очередь  определяет  потребность  в  заготовлении  материальных  и  трудовых  ресурсов .

               Процесс  хозяйственной  деятельности  отражается  в  денежном  процессе  или  кругообороте  финансовых  ресурсов ,  который  фиксируется  при  помощи  бухгалтерского  учёта .  Основные  этапы  бухгалтерского  учёта ,  отражающие  экономические  циклы  на  предприятии  следующие :  

             - учёт  заготовления  материальных  ресурсов ; 

             - учёт  производства ,  учёт  складских  запасов ,  в  том  числе  остатков  готовой  продукции ;  

-учёт  реализации  ( продажи )  с  вытекающими  отсюда  расчётными  отношениями .

                Основными  задачами  учета  выпуска   готовой  продукции  и  ее  реализации   бухгалтерией  хозяйствующих  субъектов  служат:

           своевременное,  документальное  оформление  выпуска  готовых  изделий  со  склада  и   реализации  со  склада   покупателям;   

• правильное  и  точное  определение  фактической  себестоимости  выпущенной  продукции ;    
•   своевременное  и  точное  ведение  расчетов  с  покупателями    и  заказчиками;  
• правильная  организация  аналитического  и  синтетического  учета   готовой  продукции  и  ее  реализации;  
• правильное  и  точное  определение  финансовых  результатов  от  реализации  готовой  продукции. 

             Коммерческое  предприятие  ТОО  « Адал»  также  являясь  независимым  товаропроизводителем ,  изготавливает  и  реализует  продукцию,   выполняет  работы  и  оказывает  услуги  в  соответствии  с  самостоятельно  разработанными  утверждёнными  планами  с  целью  получения  дохода .  Предприятие  обособлено  как  в  технико - организационном , так  и  в  экономическом  отношении  и  несёт  полную  экономическую  ответственность  за  свою  деятельность .    

             Предприятие -  это  сложная  система  как  по  числу  структурных  подразделений ,  видов  хозяйственной  деятельности ,  так  и  по  количеству  связей  между  ними .  Целостность  предприятия  как  системы  обусловлена  экономической  и  технической  общностью  производства .  Предприятие  может  одновременно  осуществлять  несколько  видов  деятельности:   промышленную,  научно - производственную,   торговую  и  другие.           Среди  видов  деятельности  выделяют  также  снабженческо - заготовительную,   производственную,   финансово - сбытовую  и  организационную .  

            Хозяйственная  деятельность  предприятия  характеризуется  производственно - техническим,   организационно - административным  и  экономическим  единством .  Производственно - техническое  единство - общность  процессов  изготовления  продукции .  В  основе  организационно - административного  единства  лежит  общность  процессов  управления ,  планирования ,  учёта ,  контроля  и  анализа .  Экономическое  единство  есть  общность  экономических  интересов  коллектива  предприятия ,  общность  имущественных  и  финансовых  ресурсов  для  производственно - хозяйственной  деятельности .

                Все  эти  виды  деятельности   характерны  и  для  товарищества  с  ограниченной  ответственностью  «  Адал».     

             Одним  из важнейших  видов  деятельности  ТОО  « Адал»  является  снабженческо - заготовительная  деятельность  хозяйственных  процессов  и  операции  по  обеспечению  предприятия  предметами  труда ,  необходимыми  для  изготовления  продукции, приобретение  у  поставщиков  материалов,   сырья ,  провоз ,  погрузка  и  выгрузка  приобретённых  и  заготовленных  предметов ,  организация  хранения ,  подсортировки  и  контроля  качества  сырья  и  материалов  и  т.д.    

               Снабженческо - заготовительной  деятельностью  на  предприятии  занимается  специальный  отдел  снабжения ,  где  имеются  специалисты - менеджеры .  Показатели,   характеризующими  этот  вид  деятельности  служат  объём  снабжения  и  фактическая  стоимость  приобретённых  предметов  труда.   

           Содержанием  производственной  деятельности  ТОО  « Адал»  является  совокупность  процессов  и  операций  по  изготовлению  продукции,   созданию  материальных  и  нематериальных  благ .

           Производственный  процесс - это  прежде  всего  процесс  движения  и  преобразования  материальных  потоков,  опосредованных  движением  денежных  средств,   который  можно  представить  как  совокупность  элементарных  производственных  и  хозяйственных  актов  и  операций .  Производство  вызывает многократное  повторение  расхода  предметов  труда на  изготовление  продукции ,  начисления  зарплаты  работникам  предприятия  за  выполненную  работу,   амортизации  средств  труда  в  связи  с  их  использованием  при  выработке  изделий  и т.д.  В  процессе  производства  изготовляется  новый  продукт ,  отличный  от  исходных  продуктов  не  только  назначением,   но  и  возросшей  стоимостью .  Участие  в  производстве  трёх  основных  моментов - труда ,  предметов  и  средств  труда - приводит  к  образованию  у  предприятия  соответствующих  затрат.   Затраты  на  производство  и  объём  выпуска  продукции  ( работ ,  услуг )  представляют  собой  важнейшие  показатели,   отражающие  производственную деятельность предприятия. Производственной деятельностью  по  выпуску  готовой  продукции , оказанием  услуг  населению,  другим  предприятиям  и  организациям   в  ТОО  « Адал»  занимаются  специальные цеха ,  отделы:  швейный  цех,  парикмахерская,   цех  по  пошиву  верхней  одежды,  цех  по  пошиву  национальной  одежды, мастерская  по  пошиву  и  ремонту  обуви ,  мастерские  по  ремонту  холодильного  оборудования ,  аудио  и  видеоаппаратуры ,  электробытовых  приборов,  салон  проката ,  салоны  красоты.