Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Содержание

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок [28].

Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.

Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита финансовой отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность аудита и  аудиторской деятельности, виды  аудита, особенности аудиторских  проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;

2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

3. составить подробное аудиторское  заключение проверки финансовой  отчетности ООО производственно-коммерческой фирмы «Башуралстройдор», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность фирмы за 2005 год.

Объектом исследования является  ООО ПКФ  «Башуралстройдор».

Предмет исследования – результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора [15].

Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством [23].

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации". Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности [21].

Информационная база для проведения аудита финансовой отчетности в ООО ПКФ «Башуралстройдор».

 Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:

• баланс предприятия (ф. № 1);
• отчет о финансовых результатах (ф. № 2);
• отчет о движении капитала (ф. № 3);
• отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• приложение к балансу предприятия (ф. № 5);
• пояснительную записку к годовому отчету;
• другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год приведена в Приложении 1.

1. Особенности проведения  аудита финансовой отчетности на предприятии ООО ПКФ  «Башуралстройдор».

1.1. Характеристика  предприятия ООО ПКФ  «Башуралстройдор».

Устав ООО ПКФ  «Башуралстройдор» утвержден общим собранием акционеров 12.04.96 и зарегистрирован администрацией г.Нефтекамска 28.05.96 за № 580 .

Основными видами деятельности Предприятия являются:

-    строительство автомобильных  дорог;

-  осуществление других видов  коммерческой деятельности.

 ООО ПКФ  «Башуралстройдор» (именуемое далее по тексту  Предприятие) является юридическим   лицом,   имеет   самостоятельный   баланс,      расчетный   счет   в Нефтекамском ОСБ № 4624 №40718110148473659254 ИНН 0264523698.

Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 4990 руб.

Общество создавалось в целях:

- участие в ускоренном формировании  товарного рынка;

- удовлетворения общественных  потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе двух человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.

На Предприятии применялась журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге. Бухгалтерский учет на Предприятии не автоматизирован и осуществляется вручную.

Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом МФ РФ от 290798 № 34н и других нормативных документов; Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56 с учетом изменений и дополнений.

Организационная структура ООО ПКФ  «Башуралстройдор»

На данный момент среднесписочная численность работников ООО ПКФ  «Башуралстройдор» составляет  42 человека.

2. Аудит финансовой отчетности

2.1. Аудит операций с основными средствами

Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению от 01.11.91 № 56 с изменениями от  28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02.97 № 15 и других нормативных документов.

Основные средства, расположенные на территории ООО ПКФ «Башуралстройдор», охраняются сторожами Предприятия. При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены «инвентарные карточки учета основных средств» по форме

№ ОС-6.

С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2005 году инвентаризация основных средств не проводилась.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.

В 2005 году на Предприятии:

-    введено в действие  основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.;

-    выбыло - 2647,5 тыс. руб.,

в том числе:

реализовано - 2460,6 тыс. руб.;

списано  -   186,9 тыс. руб.

Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов Народного хозяйства СССР», утвержденными Совета министров СССР        от 22.10.1990г № 1072. При выборочной проверке начисления амортизации основных средств нарушений не установлено.

Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.

2.2. Аудит учета нематериальных активов

При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2005 год нематериальных активов на Предприятии не было.

2.3. Аудит денежных средств и денежных документов

2.3.1. Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций проводился в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40 и другими нормативными документами.

Приказом директора Предприятия № 20-к от 17. 05. 96. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности    лица    за    переданные    ему    на    ответственное    хранение материальные ценности.

В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу.   Помещение   кассы   не   соответствует   требованиям   по   обеспечению сохранности  денежных  средств - отсутствуют   противопожарная   и   охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполнялись на бланках по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98г. Регистрация приходных и расходных ордеров производилась в журнале по форме № КО-3.

Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе Предприятия  составлял  500  руб.   и  соблюдался  в течение декабря  месяца.

Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.

Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась  по  состоянию  на  01 01.05.  Расхождений  фактического  наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.

По состоянию  на  31 12.2005   дебетовое  сальдо  по счету  50  «Касса» составляло 28,97 руб.

2.3.2. Аудит операций по расчетным счетам

Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 - ФЗ; Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного Приказом от 29.07.98 № 34; Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02 97 № 15, Инструкции о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 09.07.92 № 14) и другими нормативными документами.

Предприятие имело расчетные счета:

- в ООО Банк «УралСиб» № 40702810356230100047, по состоянию на 01.01.05 имелось дебетовое сальдо в сумме 68042,38 руб.;

- в Сбербанке № 8624 расчетный  счет № 40702810248230100051, по состоянию на 01.01.2005г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 руб.

Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.

Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.

Операций с валютой на Предприятии не было.

2.3.3. Аудит финансовых вложений

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Башавтодор» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

2.4. Аудит учета производственных запасов

2.4.1.Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 № 25н) и ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 09.06.01 г. №44н).

При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

На основании Приказа № 51 от 01.10.81 на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.

В нарушение п.4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2005 году не проводилась.

Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание МБП форма № МБ -8). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2005 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.

Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.

Контроль за правильностью      складского      учета      осуществлялся бухгалтерией    путем    проверки    правильности    составления    и    оформления первичных  документов,   записей  движения   материальных  запасов   и   МБП   в карточках  складского  учета  и   их остатков  в  сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.

2.4.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:

 В материальном отчете на  начало и конец декабря месяца (материально-ответственное   лицо   Кокарев   В.В)   числился   остаток   товарного   бетона  в количестве 8,167 куб. м.    на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.

Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

2.4.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.

2.4.3.1. На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:

а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;

б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.

Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.

В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию.

 В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.

2.4.4. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:

Дебет счета 10-1 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.

В 2005 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб.

В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 40 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

 Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

2.4.5. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями – накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения. Такой метод списания МПЗ не предусмотрен ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

В п.16 раздела 3 ПБУ 5/98 указано, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии производится одним из следующих способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.

В дебет счета 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» НДС относился на основании выделенных отдельной строкой сумм налога в накладной и на основании счетов - фактур.

Со склада МБП передавались в цеха, службы, отделы по требованиям-накладным. Спецодежду, специальную обувь выдавали работникам по нормам, установленным для каждой специальности. Выданные работникам МБП длительного пользования учитывались в карточках учета спецодежды.

При выбытии МБП вследствие непригодности, списание производилось на основании актов на их списание по форме № МБ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а.

Согласно приказу об учетной политике, износ по МБП начислялся в размере 100% по мере передачи в эксплуатацию. Износ по МБП начислен правильно.

Аналитический учет материалов и МБП бухгалтерией осуществлялся в количественном и денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов). Данные аналитического учета соответствуют данным главной книги и статьям баланса.

2.5. Аудит расчетов

Аудит расчетов проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 № 129-ФЗ, "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость… (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 № 661) и другими нормативными документами.

2.5.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На Предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные Предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).

Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре месяце по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919,0 руб., в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12 04 г. - 6585,49 руб.  Задолженность за ними по состоянию на 01.01.05 составила 5108,49 руб. (данные приведены в таблице):

руб. коп.

Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности

Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.

2.5.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.

Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости

По состоянию 31 12.05 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 руб., в том числе:

-    10973,15 руб. - ООО «Каменский  семенной завод» (образовалась - июль 2005);

-    729643,51 руб - Иссинский КСМ (образовалась - март 2005 года);

-    82469,0 руб. - Белинское ДРСУ (образовалась - февраль 2005 года);

-    26160,74 руб. - Башмаковское ДРСУ (образовалась - июль 2005 года);

-    10114,81 руб. - Пенза, Автоцентр  «КАМАЗ» (образовалась - май 2005 года);

-    28080,0 руб. - ООО «Метеорит» (образовалась - август 2005 года);

-    10677,43 руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2005 года);

-    47563,0 руб. - ООО «Каменская  ПАК» (образовалась - декабрь 2005 года);

-    24550,0 руб. - Мостоотряд № 20 (образовалась - май 2005 года);

-    20000,0 руб. - ЗАО РКТК «Мастер» (образовалась - сентябрь 2005 года);

-    80339,38 руб. - ООО «Шемышейская ДСФ» (образовалась - апрель 2005 года);

-    150000,0 руб. - ЗАО «Башавтодорком» (образовалась - май 2005 года).

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.06 не имеется.

2.5.3. Аудит расчетов по авансам выданным

На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По состоянию на 01.01.05 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 руб.,

в том числе:

-    12916,52 руб. - Стройдеталь № 5 (образовалась - января 2005 года);

-  12281 06 руб. - АФ Каменская МТС «Губернская» (образовалась - сентябрь 2005 года):

-    103511,93 руб. - Каменская АТП  (образовалась в  результате подписания Соглашения в марте 2003 года);

-    58911,98 руб. - Бековское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2005 года);

-    219478,67 руб. - ЗАО «Магистраль» (образовалась - декабре 2003 года);

-    400874,08 руб. - ЗАО «Поволжье - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2005 года);