Аудит операций с оснывными средствами

 

 

 

 

Министерство образования  и науки РФ

НВУЗ АНО «Региональный финансово-экономический институт»

 

 

 

КАФЕДРА: «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

 

                    Курсовая работа

 

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит операций с основными средствами»

 

 

 

                                                   Научный руководитель:

                                                   Выполнила студентка 6 курса

                                                   Специальность: Бухгалтер

                                                   Задорожняя Ирина Александровна

                                                   Дата сдачи работы:

                                                   Оценка курсовой работы:

 

                                          Курск

                                         2012

                                               

 Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..3

        Глава 1. Организация и методика аудита операций  с

 основными  средствами ………………………………………………………….7

                § 1.1. Цели, направления и задачи аудиторской проверки………………..........7

               § 1.2. Общие положения: понятие, задачи, классификация и оценка

        основных средств …….…………………………………………………………10

                § 1.3. Методика аудита операций с основными средствами…………………...20

                § 1.4. Сущность и основные положения методики проверки операций с

         основными средствами…………...…………………………………………….23

                     п.1.4.1. Законодательно – нормативная база по учету операций с

            основными средствами……………………………………………….27

                     п. 1.4.2. Источники информации для аудита операций с

            основными средствами…………………………………………….…30

                     п.1.4.3. Классификация нарушений, выявленных в ходе

            аудиторской проверки операций с основными средствами……….31

Глава 2. Аудиторская проверка операций с основными средствами

ЗАО «Строительная компания ВНСС»……………………………………....33

    § 2.1. Планирование аудиторской проверки………………………………….....33

        п. 2.1.1. Краткая характеристика ЗАО «Строительная компания ВНСС»….33

         п. 2.1.2. Организация учета основных средств в ЗАО «СК ВНСС»………....37

         п.2.1.3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего

                     контроля операций с основными средствами………………………...42

         п. 2.1.4. Составление плана и программы аудита……………...…………......44

     § 2.2. Уровень существенности и оценка аудиторского риска………….……..47

     § 2.3. Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете

       оборотов и сальдо по счету «Основные средства»…………………………….50

     § 2.4. Оформление результатов проведенного аудита ………………………....64

Заключение……………………………………..…………………………………...70

Список  литературы………………………………………………………………..73

 

                    

                            Введение

При выборе темы дипломной работы я остановилась на аудите операций с основными средствами. Этот раздел охватывает массу информации и большой круг законодательных  актов, с которыми я получила возможность  ознакомиться.

Условие перехода к рыночной экономике побуждают  трудовые коллективы к постоянному  поиску резервов повышения эффективности  использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе  и основных средств. Выявить и  практически использовать эти резервы  можно с помощью тщательного  экономического анализа.

Формирование  новых коммерческих структур, базирующихся на частной собственности, усилило  эту тенденцию. Приватизация государственных  предприятий и преобразование их в открытые, закрытые акционерные  общества привели к тому, что большая  часть производственно- хозяйственных  субъектов полностью перешла  на предпринимательский режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия государства и субъектов хозяйствования становятся косвенные методы регулирования, в частности налогообложения  хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, определяя основные правила  хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту свободу, одновременно несут полную ответственность за свою деятельность, то есть развиваются  за счет собственных источников и  сами несут коммерческие риски.

Это определяет особую значимость контроля как важнейшей  функции управления в условиях коммерциализации.

Важнейшей составной частью экономического потенциала страны богатство. Национальное является национальное богатство – это  совокупность материальных ресурсов, накопленных продуктов прошлого труда и учетных и вовлеченных в экономический оборот природных богатств, которыми общество располагает на определенный момент времени.

Одним из важнейших компонентов национального  богатства являются основные средства. В действующей практике учета  к основным средствам относят  предметы и объекты материально  – вещественного содержания, срок полезного использования которых  составляет свыше двенадцати месяцев  или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для  управленческих нужд организации и  обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем.

Основные  средства являются одним из важнейших  факторов любого производства. Их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Проблема  повышения эффективности использования  основных средств производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения  этой проблемы зависит место предприятия  в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

С основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом  оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление  имущественных комплексов, низкие фондоотдача  и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние  субъектов хозяйствования, так и  на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения  коснулись: состава и структуры  основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств  – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  основных средств и достоверности  амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными  и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда  же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом  случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы  учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Основными задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть  цели, направления и задачи аудиторской проверки;

-охарактеризовать  основную направленность деятельности  ЗАО «Строительная компания ВНСС»;

- рассмотреть  основные показатели деятельности;

- ознакомится  с учетной политикой ЗАО;

- провести  аудит и анализ основных средств  предприятия.

Объект  исследования – ЗАО «Строительная компания ВНСС».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Организация и методика аудита операций с основными средствами

 

§ 1.1. Цели, направления и задачи аудиторской проверки

 

В связи с развитием рыночных отношений в учёте основных средств  произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.

При аудите основных средств прежде всего надо проверить, как ведется  аналитический учёт. Такой учёт организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учёт ведётся в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить их восстановить на такие средства

При использовании ЭВМ вместо инвентарных  карточек или книг может вестись  электронная картотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоёмкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Проверка правильности ведения  аналитического учёта может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации  аналитического учёта является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учёт движения основных средств и  износа ведётся в журналах-ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением.

 

Таким образом, задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:

1) аудит  правильного документирования и  своевременного отражения в учете  поступления основных средств,  их внутреннего перемещения и  выбытия;

2) проверка наличия основных средств, отраженных в учете (и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств);

3) аудит  достоверного определения результатов  от реализации и прочего выбытия  основных средств;

4) аудит  полного определения затрат, связанных  с поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

5) аудит  состояния внутреннего контроля  за сохранностью основных средств,  принятых к бухгалтерскому учету;

6) проверка правильности отнесения активов к основных средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;

7) проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;

8) проверка правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

9) аудит правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации;

10) проверка последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;

11) аудит ведения аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;

12) аудит своевременности проведения инвентаризации основных средств;

13) проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.

14) выяснение  правильности оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

15) аудит  правильности и эффективности  использования основных средств.

Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
• соответствуют  ли должности материально-ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной, материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
• созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

Также при проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.

 

§ 1.2. Общие положения: понятие, задачи, классификация и оценка основных средств

 

Понятие основных средств

«К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе  основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и  другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п.5 ПБУ 6/01).

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ (п.13 ПБУ 6/01)

С 1 января 2001г. в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 к  основным средствам отнесены также  квартиры, которые ранее учитывались  в составе нематериальных активов.

В соответствии с п.50 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утверждённого приказом Минфина  России от 29.07.98г. № 34н, не относятся  к основным средствам и учитываются  организацией в составе средств  в обороте:

1. предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
2. предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;
3. иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил ПБУ.

       ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных  средств на амортизируемое и  не амортизируемое имущество.  В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в состав амортизируемого имущества  не включаются:

объекты жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования.

Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе  основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий её хозяйственной  деятельности. Обычно оно принимается  не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент  учётной политики организации. 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе эксплуатации, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного периода.  Они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путём начисления амортизации.

Основные  средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно-техническую  базу организации и определяют её производственный потенциал.

Задачи бухгалтерского учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение  в учётных регистрах поступления  основных средств, их внутреннего перемещения  и выбытия; правильное исчисление и  отражение в учёте суммы амортизации  основных средств; правильное определение  результатов от продажи и прочего  выбытия основных средств; правильное (полное) определение затрат, связанных  с поддержанием основных средств  в рабочем состоянии (расходы  на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту, контроль за эффективностью их использования; составление  отчётности о наличии, движении и  выбытии объектов основных средств; своевременное принятие решений  о проведении переоценки объектов основных средств; достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных  операций с основными средствами; выявление излишних и не используемых объектов основных средств. 

 

Классификация основных средств

Для правильной организации бухгалтерского учёта  основных средств и начисления амортизации, составления статистической отчётности о составе и движении, а также  для анализа их использования  все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка  называется классификацией. Для целей  бухгалтерского учёта при определении  состава и группировки объектов основных средств следует руководствоваться  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утверждённым постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359, в соответствии с которым основные средства группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по степени использования.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д. Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• производственные – объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности предприятия - получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Основные средства вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, относящихся к транспорту организации, полностью или преимущественно связанные с производством основной продукции, а также структур предприятия, занятых материально-техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами и охраной, тоже относят к производственным основным средствам данного предприятия. В состав производственных основных средств включают и здания, в которых размещаются службы управления данного хозяйствующего субъекта.
• непроизводственные – не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства. Например: жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения. Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных основных средств составляет 20 - 30 % ко всей стоимости основных средств.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

• здания – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъёмники и лифты;
• сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путём выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи и др.;
• машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию, в том числе: силовые машины и оборудование (тракторы, двигатели внутреннего сгорания); рабочие машины и оборудование – все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование (весы, микроскопы); вычислительная техника (вычислительные машины и др.); прочие машины и оборудование (пожарные машины, телефонные станции, радиовещательные узлы и т.д.).
• транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (автомобили грузовые и легковые, автоприцепы, гужевой транспорт, водный транспорт, мотоциклы, велосипеды и т.п.);
• инструменты;
• производственный инвентарь – предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе (ёмкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.);
• хозяйственный инвентарь и принадлежности – предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, спортивный инвентарь, конторская мебель, пишущие машинки, диваны, ковры и т.д.);
• скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.д.);
• скот продуктивный (коровы, быки-производители, свиноматки, овцематки и т.д.);
• многолетние насаждения – все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории предприятия, улице, площади), живые изгороди;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие основные средства (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и др.).

Эта группировка  вызвана наличием различных норм амортизации, а также необходимостью анализа структуры материально-производственной базы, при котором выделяют части: активную (машины, оборудование, приборы  и др.) и пассивную (здания, сооружения).

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на:

• собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду и переданные в доверительное управление);
• находящиеся в оперативном управлении и/или хозяйственном ведении организации;
• арендованные, находящиеся во временном пользовании.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации – все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды;
• в запасе (резерве) – оборудование и транспортные средства, приобретённые для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из эксплуатации;
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации – на консервацию переводятся основные средства, находящиеся в определённом комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более 3-х месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующими документами.

Такое деление  обусловлено порядком включения  изнашиваемой части в себестоимости  продукции (расходов на продажу). По действующим  объектам, в частности, возможна ускоренная амортизация. И напротив, если основные средства переводят на консервацию  на срок более трёх месяцев или  период восстановления объектов превышает 12 месяцев, начисление амортизации  приостанавливается.

Оценка основных средств

Оценка основных средств – денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учёте. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг); отпускных цен на неё, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.