Брак в производстве

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Камская государственная инженерно-экономическая  академия

Кафедра «Финансовый бухгалтерский  учет»

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»

на тему: «Брак в производстве»

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка группы

 

Проверил: ст.препод

 

 

 

 

Набережные  Челны

2010

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………3

УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА……………………………………………………………..4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО  НЕИСПРАВИМОГО БРАКА….……..7

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО  ИСПРАВИМОГО БРАКА……………9

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НДС  В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО БРАКА…………………………………………………………………………………..12

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА…………...15

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО ИСПРАВИМОГО БРАКА………………19

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ПРОДАВЦА ПО ВОЗВРАЩЕННОМУ  НЕКАЧЕСТВЕННОМУ ТОВАРУ…………………………...22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………....25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Представленная работа посвящена теме "Брак в производстве». 
Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Вопросам исследования посвящено  множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены  более узкие вопросы проблемы "Брак в производстве». Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Брак в производстве" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Целью исследования является изучение темы "Брак в производстве" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, заключение и библиографический список.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Брак в производстве", круг вопросов и логическую схему ее построения.  
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.  
Источниками информации для написания работы по теме "Брак в производстве" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Брак в производстве", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

 

 

 

УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Появление брака является неизбежной частью любого производства. Поэтому важно его своевременное  выявление и правильный учет потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку, потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

Определение брака содержится в Методическом положении, утвержденном Приказом Минпромнауки Российской Федерации  от 4 января 2003 года №2 «Об утверждении  методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию  себестоимости продукции (работ  и услуг) на предприятиях химического  комплекса».

Различают следующие  виды брака: 

1) В зависимости от  характера дефектов, брак подразделяется  на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

2) В зависимости от  места обнаружения, брак подразделяется  на внутренний и внешний. 

Внутренним брак – это брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.

Как внутренний, так и  внешний брак оформляют актом. В  настоящее время нет унифицированной  формы акта на брак, поэтому организация  должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим  приказом.

В акте на брак нужно указать:

- наименование забракованного  изделия;

- номенклатурный, технический  номер изделия;

- в чем состоит брак  и его причины;

- количество забракованной  продукции;

- исправимый брак или  нет;

- кем допущен брак;

- стоимость брака по  статьям прямых затрат.

Внутренний брак

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, планом счетов предназначен счет 28 «Брак  в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются  все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве»  ведется по отдельным структурным  подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак  в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

- себестоимость бракованной  продукции (при неисправимом браке);

- затраты на исправление  брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак  в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

- стоимость бракованной  продукции, принятой к учету  по цене возможного использования;  суммы, взыскиваемые с виновников  брака;

- суммы, взыскиваемые  с поставщиков недоброкачественных  материалов, при использовании которых  допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна  разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Не возмещаемые суммы  потерь от брака включаются в себестоимость  тех видов продукции, по которым  выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА

Себестоимость внутреннего  неисправимого брака, подлежащая отражению  на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

·   стоимость использованных сырья и материалов;

·   расходы на оплату труда;

·   соответствующие суммы ЕСН;

·   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

·   часть общепроизводственных расходов;

·   другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости  окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

1. составить калькуляцию  затрат на изготовление бракованной  продукции; 

2. рассчитать сумму взысканий  с виновников брака;

3.рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

4. определить сумму потерь  от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего  брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	20, 21, 43	Списана себестоимость бракованной  продукции
10, 21, 41	28	Принята к учету бракованная  продукция по цене возможного использования
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23	28	Потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример 1.

При производстве продукции  выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование  некачественных материалов. Затраты  на изготовление бракованной продукции  составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 25 000 рублей;

Заработная плата – 15 000 рублей;

Сумма ЕСН – 3 900 рублей;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
28	20	51 400	Отражена себестоимость  бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 + 7 500)
43	28	20 000	Бракованная продукция принята  к учету по цене возможной реализации
76	28	10 000	Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика
20	28	21 400	Потери от брака включены в себестоимость продукции (51 400 – 20 000 – 10 000)

Окончание примера.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО ИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость внутреннего  исправимого брака включаются:

·  стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

· заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

·  соответствующие суммы начисленного ЕСН;

·  доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

·  другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего  брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	Списана стоимость сырья  и материалов, использованных для  исправления брака
28	70	Начисление заработной платы  рабочим, занятым исправлением брака
28	69	Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака
28	25	Списывается соответствующая  доля общепроизводственных затрат
73	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76	28	Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных  материалов
20, 23	28	Затраты на исправление брака  включены в себестоимость продукции

 

Пример 2.

При производстве продукции  выявлен брак партии изделий. Затраты  на изготовление бракованной продукции  составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 25 000 рублей.

Заработная плата – 15 000 рублей.

Сумма ЕСН – 3 900 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Итого – 51 400 рублей.

Затраты на исправление брака  составили:

Стоимость израсходованных  материалов – 8 000 рублей.

Заработная плата – 7 000 рублей.

Сумма ЕСН – 1 820 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.

Итого – 18 320 рублей.

С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
28	10	8 000	Списана стоимость материалов на исправление брака
28	70	7 000	Начислена заработная плата  за исправление брака
28	69	1 820	Начислен ЕСН
28	25	1 500	Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление  брака
73	28	5 000	Начислена сумма к взысканию  с виновников брака
70	73	5 000	Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников
20	28	13 320	Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 1 820 + 1500 - 5 000)
43	20	64 720	Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 400 + 13 320)

Окончание примера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА  НДС В СЛУЧАЕ ОБНАРУЖЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО  БРАКА

На практике не редко возникает  вопрос о том, необходимо ли восстанавливать  НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция  не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС  в части, приходящейся на стоимость  товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной  продукции, должен быть восстановлен и  уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вычетам подлежат суммы  НДС, предъявленные организации  и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения  в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для  целей налогообложения прибыли  включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ, следовательно, несмотря на то, что  часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы  на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению  НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции  организации не нужно.

В случае если не выполняются  требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в  связи, с чем стоимость бракованной  продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ.

Особенности учета  налога на прибыль в случае обнаружения  внутреннего брака.  В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать  требования статьи 252 главы 25 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей  налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в  главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Внешний брак.  Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака  отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты  претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных  изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие  изделия не выпускаются, то данные расходы  распределяются по видам продукции  как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса  Российской Федерации установлено  следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего  качества, вправе по своему выбору потребовать  от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного  нарушения требований к качеству  товара (обнаружения неустранимых  недостатков, недостатков, которые  не могут быть устранены без  несоразмерных расходов или затрат  времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после  их устранения, и других подобных  недостатков) покупатель вправе  по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

 

 

 

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость неисправимого  внешнего брака включается:

·  производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

·  возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

·  транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

·  другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции  не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда  продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция  уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной  продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том  числе и суммы начисленных  налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда  он выявлен, и от того, создает организация  резерв на гарантийный ремонт или  нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» 

Кредит 28 «Брак  в производстве» – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва  следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы  на выполнение гарантийных работ  только в пределах гарантийного срока.

Пример 3.

Организация реализовала  партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость  одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования  изделий покупателем обнаружен  неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о  выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный  счет денежные средства в размере  стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных  изделий в сумме 1 180 рублей (в том  числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету  по цене возможной реализации на общую  сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата  рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей.

Начислен ЕСН – 780 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных  изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3 600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий  (236 000 – 150 000 – 36 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные  изделия
После обнаружения  брака и выставления претензии
62	90-1	70 800	СТОРНО! Часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (23 600 х 3)
90-2	43	45 000	СТОРНО! Списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
68	90-3	10800	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к  возвращенным бракованным изделиям (3 600 х 3)
62	51	70 800	Перечислена покупателю стоимость  бракованных изделий (23 600 х 3)
28	43	45 000	Списана себестоимость бракованных  изделий (15 000 х 3)
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы
28	60	1 000	Транспортные расходы  включены в состав потерь от брака
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	НДС предъявлен к вычету
28	70	3 000	Начислена заработная плата  за разборку бракованных изделий
28	69	780	Начислен ЕСН
10	28	15 000	Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
20	28	34 780	Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 780 – 15000)