Бухгалтеркий учет на малых предприятиях

Оглавление

Глава 1. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. 3

1.1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий. 3

1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. 5

Ситуация. 11

Список литературы 16

Глава 1. Бухгалтерский учет на малых предприятиях.

1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий.

В соответствии с Федеральным законом  «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или  объединений, благотворительных и  иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая  одному или нескольким юридическим  лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
• в оптовой торговле - 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, для отнесения предприятия  к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций  в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения  соответствующих объектов к малым  предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции  и балансовую стоимость имущества.

Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности, относятся к  таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объема прибыли.

Указанный закон несколько изменил  порядок начисления ускоренной амортизации  на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов с  отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие лормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно  списывать в качестве амортизационных  отчислений до 50% от первоначальной стоимости  основных фондов со сроком службы более  трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения  одного года с момента ввода его  в действие суммы дополнительно  начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

В соответствии с законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или  частичной компенсацией кредитным  организациям соответствующей разницы  за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации  порядке, который предусматривает  упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

2. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства  малым предприятиям рекомендуется  вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. № 63, и для небольших  предприятий, утвержденной письмом  Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176. На малых  предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму  бухгалтерского учета исходя из потребности  своего производства и управления, их сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может  приспосабливать применяемые учетные  регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов  ведения учета.

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и  калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованы с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым пред приятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (приведен далее).

В связи с переходом на сокращенный  план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и финансовых результатов.

На счете 01 «Основные средства»  рекомендуется обособленно учитывать  нематериальные активы. Амортизация  нематериальных активов учитывается  обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются  со счета 01 «Основные средства» в  дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

Все производственные запасы на малых  предприятиях рекомендуется учитывать  на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг  на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

Если ремонтные работы выполняются  подрядным способом, то затраты на ремонт рекомендуется включать в  состав общехозяйственных расходов.

При кассовом методе учета доходов  и расходов затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство»  только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных  отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств  дебетуют счета учета денежных средств  и кредитуют счет 90 «Продажи», после  этого списывают себестоимость  проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности  и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с  дебетом счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов Учета, недлительный цикл производственного процесса и  учитывающие общехозяйственные  расходы обособленно от прямых, могут  списывать общехозяйственные расходы  на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная Се бестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

Учет готовой продукции и  товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости  приобретения с дальнейшим их списанием  при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества  малого предприятия, а также определение  финансового результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование  могут учитываться непосредственно  на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

Учет всех видов дебиторской  и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение  дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых  средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» по их видам  и срокам погашения.

При упрощенной форме учета в  качестве регистра синтетического учета  используют Книгу учета фактов хозяйственной  деятельности, а в качестве регистров  аналитического учета - следующие ведомости:

• учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);
• учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);
• учета затрат на производство (ф. № В-3); "
• учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);
• учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);
• учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));
• учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
• учета оплаты труда (ф. № В-8); шахматную (ф. № В-9).

Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета актов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в  форме Книги, предназначенной для  учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней  странице Книги записывают число  содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия  и лица, ответственного за ведение  бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Ведомости ф. № В-1—В-9 предназначены  для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них  записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом  оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о  документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных  операций. Порядок записи зависит  в основном от количества ежедневно  совершаемых хозяйственных операций.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной  деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется  составить оборотную ведомость  по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.

При использовании ведомостей в  качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно  переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость  является регистром синтетического учета и предназначена для  обобщения данных текущего учета  и взаимной проверки правильности произведенных  записей по счетам бухгалтерского учета.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят ведомость ф. № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам.

По завершении разноски по каждому  счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен  дебетовому оборотy в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты  по каждому счету переносят в  оборотную ведомость по синтетическим  счетам, в которой подсчитывают сальдо.

Ситуация.

Кейс.

Подать товар лицом.

Желанный чай совсем близко. Полный юноша за прилавком поднялся и поздоровался. Но! Что же делать?! Чай продается в металлических  банках, на которых наклеены бумажки  с названием и описанием. Стою в замешательстве. Продавец-консультант  также стоит молча и на меня смотрит. Решаюсь задать вопрос, есть ли «такой вот зеленый чай с белыми цветочками, но не жасминовый». Продавец отвечает, что нет. Уточняю, знает ли он, что я имею в виду. Он опять отвечает, что нет. Далее задаю вопрос: «Что же Вы так чай продаете, ведь не видно, что в этих банках находится?» Юноша, уже с видом знатока, говорит: «Чай нельзя хранить в открытой посуде». Это правильно, но путь к кассе перекрыт барьером – я не могу найти того, что мне нужно. Продавец замечает: «Я Вам покажу то, что в банках, если Вы попросите». То есть давайте мы сейчас ВСЕ банки с полок поснимаем, в каждую заглянем, чтобы в результате все равно не найти, что нужно. Или найти, но уже расхотелось покупать. Учитывая подход продавца «Я покажу, если Вы попросите», просить посмотреть чаинки в подарок расхотелось.

Вопросы к Кейсу (ответы должны быть полными и развернутыми):

1. Какая ошибка руководства прослеживается при реализации данного вида продукции?

2. Какие возможные варианты расширения бизнеса Вы можете предложить для этого магазина.

3. Проанализируйте рынок чайной продукции города Волгограда.

Ответы:

1. В данной ситуации ошибка руководства состоит в том, что оно не предоставило реализуемый товар в свободном доступе для покупателя. Покупатели не имеют возможности оценивать органолептические показатели качества данной продукции. Так же покупатель не может получить нужную информацию о продукте из-за не компетентности продавца- консультанта.
2. К продаже чая так же можно включить, заварочные чайники и чашки выставлены, в хорошо освещенных застекленных нишах, расположенных на уровне глаз по периметру магазина, подарочные упаковки и рекламно-информационные материалы о видах чая, полезных свойствах, способах заварки и т.п. При магазине можно оборудовать кафе, в котором этот же чай можно попробовать и на вкус. Совмещение магазина и клуба по интересам – это «фишка» предприятия, на которую стоит делать упор. По выходным можно устраивать чаепития-дегустации с рассказами о тех или иных сортах, делиться рецептами, рассказывать про историю чая, место, которое они занимают в различных странах.
3. Согласно статистическим данным, большинство населения нашей страны из числа употребляющих чай или кофе пополняют свои запасы практически каждую неделю. Иногда даже чаще. Кто-то отоваривается в ближайшем к дому магазине, кто-то – на рынке, а кто-то не поленится поехать в специализированный магазин.

В марте-апреле 2010 г., по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., месячный объем продаж чая увеличился на 31% в стоимостном выражении, а суммарная стоимость продукции, проданной за этот период, составила 13,5 млрд рублей. Увеличение темпов роста стоимостных показателей свидетельствует об удорожании этой продукции.

Данные проведенных исследований демонстрируют достаточно стабильную динамику роста категории чая  в рамках рассматриваемого периода. Исключение составляет период с сентября по октябрь 2009 г., когда за значительным ростом объема продаж последовало его сокращение.

Одним из факторов снижения продаж является традиционный сезонный спад - по мнению ряда специалистов, "мертвый" сезон на рынке чая наступает  в середине августа и продолжается в сентябре. Сезонный спад продаж компенсируется значительным ростом в предыдущем периоде. Следует отметить, что сезонные колебания  в основном коснулись сегментов  черного и зеленого сортов чая, и  это сказалось на общей динамике развития категории в сентябре-октябре 2009 г. Продажи менее подверженных сезонным колебаниям ароматизированного и травяного чая демонстрировали стабильную тенденцию к росту.

Что касается таких категорий, как чай без кофеина, а также  белый и красный чай, то их присутствие  на российском рынке незначительно. Динамика объема продаж в этих категориях вряд ли говорит о сформировавшихся тенденциях и не оказывает воздействия  на общую ситуацию на рынке.

Резкое падение объемов  продаж или отсутствие данных за определенные месяцы в рамках рассматриваемого периода  говорит о нестабильности поставок и о неясных перспективах дальнейшего  развития этих категорий. Кроме того, чай без кофеина, белый и красный  чай, которые также отличаются более  высокой ценой по сравнению с  другими видами чая, представлены не во всех каналах сбыта продукции.

По структуре продаж различных  видов чая в рассматриваемых  городах наблюдается сходная  ситуация, которая характеризуется  абсолютным преобладанием традиционного  черного чая.

Черный чай является наиболее привычным продуктом данной категории  для отечественного потребителя - в  настоящее время в натуральном  выражении ему принадлежит около 90% чайного рынка городов, охваченных исследованием (исследование проводилось в Москве, Волгограде, Краснодаре, Самаре, Саратове, Сочи, Ставрополе, Уфе, Челябинске).

Достаточно стабильную, хотя пока и сравнительно скромную нишу на рынке заняли зеленый и ароматизированный  чай - в марте-апреле 2010 г. на их долю приходилось около 15% объема продаж в исследуемых городах. Еще более скромное место на рынке принадлежит травяному чаю, доля которого в общем объеме продаж категории в марте-апреле 2010 г. составляла 1%.

Несмотря на то, что динамика роста продаж зеленого, ароматизированного и травяного чай значительно  опережала динамику роста продаж черного чая, заметного перераспределения  долей различных сегментов в  исследуемый период не наблюдалось. Это объясняется пока еще незначительным объемом продаж зеленого, ароматизированного и травяного чая в абсолютном измерении.

Традиционно большей популярностью  пользуется листовой чай, что объясняется  как привычкой потребителей, так  и его относительно более низкой ценой. Стоит отметить, что потребители  в основном считают листовой чай более качественным, по сравнению с пакетированным.

В период с мая-июня 2009 г. по март-апрель 2010 г. доля продаж листового чая в весовом измерении составила около 70%, тогда как на пакетированный приходилось около 30% общего объема продаж. При этом в связи с более высокой ценой пакетированного чая объем продаж данной категории в стоимостном выражении превысил объем продаж листовой продукции.

На протяжении всего исследуемого периода чай в пакетиках постепенно отвоевывает все большую нишу на российском рынке. В начале данного  периода объем продаж листового  чая в весовом измерении превышал продажи пакетированной продукции  в 2,5 раза, в середине - в 2 раза, а к  концу - в 1,8 раза.

В условиях роста доходов  населения, а также под влиянием соответствующей рекламы и постепенного изменения поведения потребителей, стремящихся к удобству и все  более привыкающих к пакетированной продукции, данная тенденция, вероятнее  всего, будет сохраняться и в  дальнейшем.

Что касается различных видов  упаковки, то в рамках рассматриваемого периода наибольший объем продаж в весовом измерении приходился на листовой чай в 100-граммовых пачках - его доля составляет почти 40% рынка  в натуральном выражении. Второе и третье места занимает продукция  в 50- и 250-граммовой расфасовке. При  этом в ценовом выражении рыночные доли чая в 100- и 50-граммовых упаковках  отличаются незначительно, что объясняется  более высокой средней ценой 50-граммовой  пачки.

Наибольший объем продаж чая в натуральном выражении - 30% - приходится на магазины самообслуживания - супермаркеты и минимаркеты. Кроме того, магазины самообслуживания - это пока единственный канал, в котором объем продаж пакетированного чая превышает продажи листового.

Около 30% продаж чая принадлежит  традиционному каналу, включающему  в себя обычные продуктовые магазины и крупные продуктовые магазины с торговлей через прилавок - гастрономы и универсамы, отличающиеся большими размерами торговых площадей.

Далеко не последнее место  в распределении каналов продаж чая принадлежит открытым розничным  рынкам, на которых в мае-июне 2005 г. - марте-апреле 2006 г. было реализовано  более 20% данной продукции. Такие форматы  торговли, как павильоны, киоски и  специализированные магазины, занимают достаточно стабильную, но незначительную в долевом отношении нишу на рынке  рассматриваемой категории.

В заключение отметим, что  сегодняшний российский рынок чая  отличается сложностью и многообразием. В целом, за рассматриваемый период на рынке наблюдался достаточно стабильный положительный прирост, что говорит  о неплохих перспективах дальнейшего  развития данной категории.

Список литературы

1. Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.  №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Часть I и II. -- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы  для применения на территории  управления Российской Федерации  письмом Министерства экономики  и Министерства финансов РСФСР  от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями,  утвержденными приказом Министерства  финансов Российской Федерации  от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. №  81 и от 17.02.97 г. № 15.

5. «О форме Книги учета  доходов и расходов и порядке  отражения в ней хозяйственных  операций субъектами малого предпринимательства,  применяющих упрощенную систему  налогообложения учета и отчетности».  Приказ Минфина РФ от 22.02.96 г.  № 18.

6. Типовые рекомендации  по организации бухгалтерского  учета для субъектов малого  предпринимательства. Утверждены  приказом Минфина РФ от 21.12.98 г.  № 64н.

7. «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности  для субъектов малого предпринимательства». Федеральный закон от 29.12.95 г. №  222-ФЗ.

8. Кирьянова З.В. Теория  бухгалтерского учета: Учебник.-М.:Финансы и статистика, 1998.

9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в малом предпринимательстве - М.:Финансы и статистика, 1997.

10 Кондаков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА - М, 2000