Бухгалтерская финансовая отчетность. 4

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности
2. Виды отчетности организации
3. Порядок составления отчетности
4. Анализ результатов формы №1 «Бухгалтерский баланс» на примере ОАО «Екатеринбургский мукомольный завод»

Заключение

Список использованных источников

Приложение А 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Финансово-хозяйственная  деятельность складывается из формирования источников, необходимых для деятельности. Источники могут быть  разными: финансовыми и материальными. А система, объединяющая данные как об имущественном, так и о материальном положении организации, единственная. Это бухгалтерская отчетность. Составление отчетности как-то бухгалтерской или налоговой – является одна из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии. Информация о финансовом состоянии организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности.

     Поэтому, на сегодняшний день, тема порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности является наиболее актуальной.

     Целью данной работы является изучение видов  отчетности и анализ результатов формы №1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской финансовой отчетности.

     Основная  задача – рассмотреть виды отчетности, дать определение бухгалтерской  финансовой отчетности и определить порядок составления бухгалтерской  и налоговой отчетности.

     Правовой  основой работы являются основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета. Информационной основой данной работы являются труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, а также публикации в специализированных периодических изданиях.

     В данной работе финансовый анализ результатов бухгалтерского баланса проводится на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Екатеринбургский мукомольный завод».

1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности

     Представляемая  организациями отчетность разнообразна. Она является информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и может классифицироваться по разным признакам, одним из которых является экономическое содержание отчетности.

     К этой группе отчетности и относится  бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     Понятие бухгалтерской отчетности дано в главе 3 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года за № 129-ФЗ, где сказано, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

     В некоторых источниках бухгалтерскую  и финансовую отчетность различают, отмечая их существенное различие, заключающееся в характере раскрытия в них данных бухгалтерского учета, ориентированного на интересы лиц, принимающих финансовые решения. Дается следующее определение финансовой отчетности. Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых компанией (МСФО (IFRS)). Финансовая отчетность представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц. 

2. Виды отчетности организации

     Для правильного изучения и применения отчетность организации группируется по следующим признакам:

     - экономическому содержанию или  видам (смотрите предыдущий раздел  работы);

     - объему сведений, включаемых в отчеты;

     - назначению;

     - целям, для которых составляются  отчеты;

     - степени обобщения данных;

     - периодичности составления.

     Что касается первого из перечисленных  признаков, то в эту группу отчетности, как уже отмечалось выше, входят бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также управленческая, налоговая, статистическая и оперативная отчетности.

     Управленческая  отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.

     Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета. Итогом налогового учета является представление налоговой отчетности. Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация.

     Статистическая  отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическую отчетность организации обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.

     Статистическая  отчетность служит для отражения  отдельных сторон деятельности организации  и их статистического изучения. Она  составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России.

     Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

     По  объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

     Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

     Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

     По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

     Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.

     Внутренняя  отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

     По  степени обобщения  данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную.

     Индивидуальная  отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации.

     Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций.

     Консолидированная отчетность – это объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

     По  периодичности составления  отчетность бывает:

     - промежуточная или периодическая (месячная, квартальная, полугодовая, отчетность за 9 месяцев);

- годовая.

     При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода.

     Отчетный  период – период, за который организация должна составлять отчетность.

     Отчетная  дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

     При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

     1-ым  отчетным годом для вновь созданных  организаций является период  с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 31 октября – по 31 декабря следующего года.

     Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться  с ней и получать копии.

     Промежуточная отчетность составляется нарастающим  итогом с начала года.

     Состав  промежуточной и годовой отчетности различны.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2).

     Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);

- пояснительную записку;

     - аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

     Вместе  с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют  упрощенную схему  налогообложения и не обязанные  проводит независимую аудиторскую  проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку.

     Некоммерческие  организации имеют право не предоставлять  в составе годовой бухгалтерской  отчетности форму №3, №4, №5, но потом  им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

     Общественным  организациям, не осуществляющим предпринимательскую  деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и  услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность. 
 

3. Порядок составления  отчетности

     При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

     соблюдать общие требования к бухгалтерской  отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сопоставимость), изложенные в ПБУ 4/99;

     соблюдать принятую учетную политику отражения  хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

     обеспечить  достоверное и полное представление  информации об имущественном и финансовом положении организации и его  изменения, а также о финансовых результатах ее деятельности;

     соблюдать, насколько показатель является существенным и как его не раскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;

     обеспечить  требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации. Информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интересах отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

     включать  в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

     исходить  из данных унифицированных форм первичной  учетной документации синтетического и аналитического учета;

     обеспечить  соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного  баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины  такого изменения;

     подтверждать  исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

     составлять  отчетность на русском языке и  в валюте Российской Федерации;

     подписывать отчетность руководителем и главным  бухгалтером (бухгалтером) организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет.

       При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

     Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку [9, с.149].

     При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу о формах бухгалтерской отчетности организаций, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     При этом следует иметь в виду, что  отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось  их отдельное представление в  бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

     Показатель  считается существенным, если его  не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов [3, с.1].

     При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

     Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской  отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация [4, с.3].

     Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

     Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

     Если  организация принимает решение  в представляемой бухгалтерской  отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия [3, с.2].

     При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются [3, с.2].

     На  формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие  адреса, обязательно наличие следующих  данных:

     наименование  составляющей части бухгалтерской  отчетности;

     указание  отчетной даты, по состоянию на которую  составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

     организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

     идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается  присвоенный налоговым органом  в установленном порядке идентификационный  номер налогоплательщика);

     вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

     организационно-правовая форма/форма собственности (указывается  организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

     единица измерения (указывается формат представления  числовых показателей: тыс. руб. - код  по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

     местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

     дата  утверждения (указывается установленная  дата для годовой бухгалтерской  отчетности);

     дата  отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) [4, с.2].

     Данные  представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без  десятичных знаков. Организация, имеющая  существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

     В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и  помарок.

     Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – 90 дней по окончании года.

     Налоговая отчетность - отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

     Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Такими документами могут быть:

- налоговые декларации (ст. 80 Налогового кодекса РФ);

     - расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год (например, налог на имущество, земельный налог);

     - справки по НДФЛ - форма 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах, выплаченных физическим лицам (ст. 230 Налогового кодекса РФ);

     - налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (ст. 310 Налогового кодекса РФ).

     Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

     Если  организация получила доход от источников за пределами России, она может  воспользоваться вычетом по налогу на прибыль (ст. 311 Налогового кодекса РФ). Для этого вместе с декларацией о доходах, полученных за рубежом, организация должна представить документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России (ст. 311 Налогового кодекса РФ).

     В состав этих документов входят копии договоров (контрактов), на основании которых организация получала доход за границей; акты сдачи-приемки работ (услуг); копии платежных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога за границей; документы, подтверждающие, что удержанный из доходов российской организации налог поступил в бюджет иностранного государства. Эти документы должны выдать налоговые органы государства, в котором российская организация получала доходы.

     Если  организация применяет налоговые  льготы, то в некоторых случаях  вместе с налоговой отчетностью  она должна представить документы, подтверждающие это право.

     Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ. 

     Формы налоговой отчетности установлены  законодательством РФ. Формы налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждает Минфин России (ст. 80 Налогового кодекса РФ).

     Налоговые декларации оформляются в соответствии с инструкцией (порядком) по ее заполнению. При вводе в действие новых  форм выпуск инструкций является обязательным условием.

     Декларацию  можно сдать как в электронном  виде, так и на бумаге. К бумажным бланкам предъявляются дополнительные требования (утверждены приказом ФНС  России от 24 января 2008 г. № ММ-3-13/20):

- бланк должен быть напечатан на бумаге формата А4;

- ширина полей не должна превышать 5 мм;

- информация должна быть только с одной стороны листа;

- текст должен быть напечатан только черным цветом;

     - текст должен быть набран шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов;

- бланк должен содержать штриховой код и т. д.

     Каждая  налоговая декларация или иной документ, служащий основанием для расчета  и уплаты налога, включает в себя:

- титульный лист;

     - раздел 1, в котором отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

     - разделы, в которых отражаются основные показатели, необходимые для расчета налога;