Бухгалтерские проводки по учету предпринимательской деятельности

Содержание

1. Реформирование бухгалтерского учета …………………………….3
2. Структура плана счетов, бухгалтерского бюджетного счета……..11
3. Бухгалтерские проводки по учету предпринимательской

деятельности……………………………………………………… …18

4. Список используемой литературы……………………………… …19 
   

Реформирование  бухгалтерского учета

Радикальные преобразования, произошедшие в экономике России за последние 15 лет, привели к существенным изменениям условий и основ хозяйствования как коммерческих, так и некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения. До недавних пор бухгалтерский учет бюджетного учреждения был направлен на отражение финансовых потоков в системе "государство-организация - государство". Органы власти следили за тем, как пополняется казна, хватает ли средств на решение тех или иных проблем, не уходят ли собранные деньги "в песок". Учреждения (получатели денежных средств) обосновывали объем необходимого финансирования и отвечали за целевое использование поступлений..

Однако реальной картины  такая система не давала: она лишь фиксировала кассовые потоки и финансовые активы и обязательства (налоги, бюджетные  ссуды, кредиты, государственные и  муниципальные долги). Между тем  эффективность и финансовая стабильность деятельности бюджетного сектора, так  же, как и любого другого хозяйствующего субъекта, должны оцениваться не приростом  или сокращением денежных средств  на расчетном счете, а иными показателями: объемом прибыли, рентабельностью, стоимостью чистых активов. Но если прибыль  и рентабельность как коммерческие показатели в условиях бюджетной  деятельности теряют свой исходный смысл, то показатель стоимости чистых активов (как разница между активами и  обязательствами бюджета) приобретает, скажем так, первостепенное значение, и довольно точно характеризует  результат деятельности государственного сектора.Таким образом, для анализа эффективности использования бюджета, для оценки его воздействия на экономику и для рационального управления финансами требуются принципиально иные сведения и, как следствие, новые направления в ведении бухгалтерского учета.

Учет по методу начислений значительно повысит прозрачность операций сектора государственного управления и даст информацию о финансовых последствиях принимаемых решений  в налогово-бюджетной сфере. В  центре системы учета, основанной на методе начислений, будет находиться администратор бюджетных средств (получатель), который должен учитывать  не только расходы бюджета, но и поступления  в соответствующий бюджет. В отчетность, составленную на основе учета по методу начислений, включается баланс активов  и обязательств, отчет о финансовых результатах деятельности и отчет  о движении денежных средств.

Суть этой реформы состоит  в смещении акцентов бюджетного процесса с "управления бюджетными ресурсами (затратами)" на "управление результатами" путем повышения ответственности  и расширения самостоятельности  участников бюджетного процесса и администраторов  бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров.

В рамках действующей концепции "управления ресурсами" бюджет в  основном формируется путем индексации сложившихся расходов с детальной  разбивкой их по статьям бюджетной  классификации Российской Федерации. При соблюдении жестких бюджетных  ограничений такой подход обеспечивает сбалансированность бюджета и выполнение бюджетных проектировок. В рамках концепции "управления результатами" бюджет формируется исходя из целей  и планируемых результатов государственной  политики. Бюджетные ассигнования имеют  четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), при их планировании основное внимание уделяется обоснованию  конечных результатов в рамках бюджетных  программ. Расширяется самостоятельность  и ответственность администраторов  бюджетных средств: устанавливаются  долгосрочные переходящие лимиты ассигнований с их ежегодной корректировкой, формируется  общая сумма ассигнований, создаются  стимулы для оптимизации использования  ресурсов (персонала, оборудования, помещений  и т.д.), приоритет отдается внутреннему  контролю, ответственность за принятие решений делегируется на нижние уровни. Проводятся мониторинг и последующий  внешний аудит финансов и результатов  деятельности, оценка деятельности администраторов  бюджетных средств ведется по достигнутым результатам.Ядром новой организации бюджетного процесса станет широко применяемая в мире концепция (модель) "бюджетирования, ориентированного на результаты в рамках среднесрочного финансового планирования". Ее суть - распределение бюджетных ресурсов между администраторами бюджетных средств и (или) реализуемыми ими бюджетными программами с учетом или в прямой зависимости от достижения конкретных результатов.

Таким образом, реформирование бюджетного процесса будет происходить по следующим  направлениям:

а) реформирование бюджетной классификации Российской Федерации и бюджетного учета;

б) выделение бюджетов действующих и принимаемых обязательств;

в) совершенствование среднесрочного финансового планирования;

г) совершенствование и расширение сферы применения программно-целевых методов бюджетного планирования;

д) упорядочение процедур составления и рассмотрения бюджета.

В рамках первого направления  предусмотрено приближение бюджетной  классификации Российской Федерации  к требованиям международных  стандартов с учетом изменений структуры  и функций федеральных органов  исполнительной власти в рамках административной реформы.

Бюджетная классификация  и бюджетный учет должны стать  надежным и качественным инструментом, гарантирующим прозрачность деятельности органов власти и администраторов  бюджетных средств и обеспечивающим необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса - от анализа финансовых результатов  деятельности за прошедший период, подготовки и представления проекта  бюджета и его исполнения в  течение финансового года до составления  соответствующей финансовой отчетности.

Новая бюджетная классификация предполагает:

а) переориентацию бюджетов на достижение конечных результатов, в том числе путем повышения самостоятельности и ответственности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств;

б) приведение структуры функциональной классификации расходов в соответствие с основными функциями, выполняемыми органами государственной власти (органами местного самоуправления);

в) согласование бюджетной классификации с международными стандартами финансовой отчетности и статистики государственных финансов.

В целях второго направления  планируется разделение расходных  обязательств на действующие и принимаемые.Как показывает бюджетная практика, объем и структура значительной части расходных обязательств предопределены ранее принятыми законодательными и другими нормативными правовыми актами, заключенными договорами и соглашениями, действующими бюджетными программами и т.д. Ассигнования на исполнение этих обязательств, как правило, подлежат обязательному включению в ежегодный бюджет с использованием достаточно простых правил определения или корректировки их объема (индексация, прямой счет, уже заложенные плановые параметры).

В то же время существуют и иные по своему типу расходные  обязательства (новые программы, решения  об увеличении заработной платы в  бюджетной сфере, пособий и т.д.), включение которых в бюджет в  том или ином объеме зависит от решений, принимаемых непосредственно  в ходе формирования бюджета на очередной  финансовый год.

Данное разграничение  обязательств позволит:

существенно упростить и  ускорить процедуру составления  и рассмотрения бюджета в части, касающейся исполнения действующих  обязательств, сосредоточив процесс  подготовки и рассмотрения бюджета  в основном на принимаемых обязательствах, отражающих цели и приоритеты государственной  политики;

поддерживать более жесткие  бюджетные ограничения, поскольку  выделение ассигнований на принятие новых обязательств возможно лишь после  выделения бюджетных ассигнований на выполнение действующих обязательств либо заблаговременного их сокращения (отмены);

удлинить период и повысить надежность среднесрочного бюджетного планирования за счет устанавливаемых  правил прогнозирования объема действующих  обязательств (в том числе с  их распределением между администраторами бюджетных средств);

ввести в бюджетный  процесс элементы конкуренции при  распределении между администраторами бюджетных средств бюджетных  ресурсов с целью направления  их на реализацию наиболее эффективных  бюджетных программ.

В то же время в рамках разграничения расходных и доходных полномочий предлагаются такие понятия, как "расходные обязательства" и "реестр расходных обязательств", под которыми понимаются:

"расходные обязательства" - обусловленные законом, иным  нормативным правовым актом, договором  или соглашением обязанности  Российской Федерации, субъекта  РФ, муниципального образования  предоставить физическим или  юридическим лицам, органам государственной  власти, органам местного самоуправления  средства соответствующего бюджета;

"реестр расходных обязательств" - свод указанных законов, нормативных  правовых актов и договоров,  соглашений и/или их отдельных  положений, который должны вести  органы исполнительной власти  каждого уровня.

После решения этой задачи появляется возможность четкого  отделения действующих (включенных в реестр) расходных обязательств от принимаемых расходных обязательств, подлежащих или планируемых к  включению в этот реестр в случае выделения на эти цели бюджетных ассигнований.Под бюджетом действующих обязательств понимается объем ассигнований, необходимый для исполнения в планируемом периоде расходных обязательств Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования), обусловленных действующими нормативными правовыми актами.Под бюджетом принимаемых обязательств понимается объем ассигнований, необходимых для исполнения в планируемом периоде расходных обязательств Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования), обусловленных вступающими в силу нормативными правовыми актами.Пропорции распределения средств между указанными бюджетами будут определяться в рамках бюджетного процесса исходя из стратегических приоритетов государственной политики. Такой подход создаст для субъектов бюджетного планирования стимулы представлять свои расходы в форме бюджетных целевых программ и приведет к поэтапному формированию системы мониторинга эффективности их деятельности, что будет способствовать общему повышению результативности бюджетных расходов.Одним из основных элементов третьего направления является переход к среднесрочному (многолетнему) бюджетному планированию, в рамках которого бюджетный цикл начинался бы с рассмотрения ранее одобренных в предыдущем бюджетном цикле основных параметров среднесрочного финансового плана на соответствующий год, анализа изменения внешних факторов и условий, обоснования изменений, вносимых в основные бюджетные показатели планируемого года, а также корректировки или разработки бюджетных проектировок на последующие годы прогнозного периода.Применяемый в настоящее время в Российской Федерации перспективный финансовый план формально соответствует этим принципам, однако на практике его роль в бюджетном процессе ограничена справочно-информационным сопровождением проекта бюджета на отдельно взятый год. Во многом это связано с объективными условиями и ограничениями бюджетного процесса (недостаточная надежность макроэкономического прогнозирования, изменения налогового законодательства, зависимость бюджетных доходов от внешнеэкономических факторов, а расходов - от проводимых структурных реформ и т.д.).

Четвертое (основное) направление  реформирования бюджетного процесса - переход преимущественно к программно-целевым  методам бюджетного планирования.Административная ответственность за реализацию той или иной программы в большинстве случаев размыта между несколькими федеральными органами исполнительной власти.В результате средства, выделяемые на большинство федеральных целевых программ, с одной стороны, фактически являются разновидностью дополнительного сметного финансирования выполняемых федеральными органами исполнительной власти текущих функций, а с другой - объем этих средств практически постоянно подвергается изменениям, и тем самым оправдывается нечеткость формулировок целей и результатов программ и недостаток ответственности за их достижение.Данный метод позволит направить бюджетные ресурсы на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем за достижением намеченных целей и результатов, а также обеспечением качества внутриведомственных процедур бюджетного планирования и финансового менеджмента.

Расширение сферы применения и повышение качества программно-целевых  методов бюджетного планирования предполагается осуществить путем:

предоставления ежегодно субъектами бюджетного планирования докладов о результатах и основных направлениях своей деятельности;

совершенствования методологии  разработки и реализации федеральных (региональных, муниципальных) целевых  программ;

использования в бюджетном  процессе ведомственных целевых  программ;

распределения части бюджета  принимаемых обязательств на конкурсной основе по результатам оценки действующих  и предлагаемых к принятию бюджетных  программ;

расширения полномочий администраторов  бюджетных программ в процессе исполнения бюджета.

Пятое направление предполагает совершенствование процедур составления  и рассмотрения бюджета в соответствии с требованиями и условиями среднесрочного бюджетного планирования, ориентированного на результаты.

В целях реализации вышеизложенных направлений приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004 N 70н была утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция), которая, по сути, является инструментом реформирования бюджетного сектора.

Инструкцией обеспечивается оптимальное разделение функций  между участниками бюджетного процесса: органы казначейства должны осуществлять кассовое обслуживание исполнения бюджетов (вести кассовый учет), а бюджетные  учреждения, включая финансовые органы, - вести учет исполнения бюджетов по методу начисления (в том числе  учет государственных и муниципальных  долгов, бюджетных ссуд, государственных  кредитов).Постановлением Правительства  РФ от 22 мая 2004 г. N 249 утвержден план мероприятий по реализации Концепции  реформирования бюджетного процесса в  Российской Федерации в 2004-2006 гг. Составной  частью данного плана является реформирование учета в бюджетных организациях.

Основополагающие  документы по реформированию бюджетного учета:

- Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 120-ФЗ "О внесении  изменений в Бюджетный кодекс  Российской Федерации в части  регулирования межбюджетных отношений";

- Инструкция по бюджетному  учету, утвержденная приказом  Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н; 

- приказ Минфина России  от 27 августа 2004 г. N 72н "Об утверждении  Указаний о порядке применения  бюджетной классификации Российской  Федерации при составлении и  исполнении бюджетов всех уровней,  начиная с бюджетов на 2005 год";

- Методические указания  по внедрению Инструкции по  бюджетному учету, утвержденные  приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н; 

- Инструкция о порядке  составления и представления  годовой, квартальной и месячной  бюджетной отчетности, утвержденная  приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н (в ред. приказа  Минфина России от 11 ноября 2005 г. N 137н). В соответствии с данными нормативными документами начиная с 1 января 2005 г. лимиты бюджетных обязательств, ассигнования, сметы необходимо составлять, а кассовые и фактические расходы необходимо вести в разрезе новой бюджетной классификации. Новые коды бюджетной классификации необходимо указывать также и в платежных документах.

С изменением бюджетной политики возникла необходимость анализа  эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику, рационального управления финансами. Для решения данных задач нужны  принципиально новые сведения, на получение которых должна ориентировать  новая система учета. К таким  сведениям относят прежде всего  данные о рентабельности финансовых вложений. Для получения сведений о рентабельности финансовых вложений новой системой учета предусмотрено использование метода начисления, широко применяемого в коммерческих организациях. Этот метод позволяет оценивать реальный финансовый результат деятельности бюджетной организации и обеспечивать динамику исполнения обязательства распорядителей и получателей бюджетных средств. Применение метода начислений позволяет не только учитывать денежные остатки, но и контролировать движение активов и обязательств. При его использовании меняется значение понятий "доходы" и "расходы". Доходом признается не зачисление денег на счет, а увеличение стоимости чистых активов. Под расходом понимается уменьшение стоимости чистых активов. Новая система учета, в отличие от старой, предусматривает внедрение в нее кодов Бюджетной классификации (КБК), что позволит объединить учет у исполнителей бюджета и у бюджетных организаций, а также осуществлять контроль за движением бюджетных средств от источников доходов до конечных получателей.

Новая система учета первоначально  была изложена в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина  России от 26 августа 2004 г. N 70н. Однако в процессе применения данной Инструкции был выявлен ряд существенных недостатков, устраненных новой Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н.

Новая Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок  ведения бухгалтерского учета в  органах государственной власти, органах управления государственных  внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных  внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией  через:

- План счетов бюджетного  учета;

- порядок отражения операций  по исполнению бюджетов бюджетной  системы Российской Федерации  на счетах бюджетного учета; 

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание  исполнения бюджетов, операций по  кассовому обслуживанию исполнения  бюджетов на счетах бюджетного  учета; 

- корреспонденцию счетов  бюджетного учета

- иные вопросы организации  бюджетного учета. 

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Инструкция по бюджетному учету введена в действие с 1 января 2006 г. Инструкция по бюджетному учету состоит из четырех частей. В первой части изложены основы организации бюджетного учета, дано его определение, выражены требования по оформлению и систематизации первичных документов и учетных регистров, даны указания о порядке исправления ошибок, допущенных при заполнении учетных регистров, указывается на необходимость осуществления инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, автоматизации бюджетного учета.

Во второй части Инструкции отражен новый План счетов бюджетного учета, в третьей - порядок применения Плана счетов, а в четвертой - порядок  учета операций при централизованном снабжении материальными ценностями бюджетных учреждений.

Структура плана  счетов, бухгалтерского бюджетного счета

Планом счетов называют систематизированный  по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

В бюджетных учреждениях  для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному  снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана  счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1-17-й разряд - код классификации  доходов, ведомственной, функциональной  классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования  дефицита бюджетов;

18-й разряд - код вида  деятельности:

бюджетная деятельность - 1;

приносящая доход деятельность - 2;

деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, - 3;

19-21-й разряд - код синтетического  счета Плана счетов бюджетного  учета; 

22-23-й разряд - код аналитического  счета Плана счетов бюджетного  учета; 

24-26-й разряд - код классификации  операций сектора государственного  управления (приложение N 5).

Разряды 18-23 образуют Код  счета бюджетного учета.

Органам государственной  власти, органам управления государственных  внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных  внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана  счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители  средств бюджета имеют право  определять необходимую для отражения  в бюджетном учете корреспонденцию  счетов в части, не противоречащей настоящей  Инструкции.

При завершении отчетного  финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового  года не переходят.

В новый План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета.

Следует отметить, что, в  сущности, большинство счетов нового Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для  КБК, то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 110100000.

Первый знак "1" указывает  вид деятельности (бюджетная). Следующие  три знака (101), по существу, указывают  номер счета "Основные средства". Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения - 10101, нежилые помещения - 10102, сооружения - 10103, машины и оборудование - 10104 и т.д.). Седьмой и восьмой  знаки указывают характер движения объекта основных средств - увеличение машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение - на счете 10104410. Многие счета нового Плана  счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены  наиболее применяемые счета в  бюджетных организациях, сгруппированные  в пять разделов.

Раздел 1 "Нефинансовые активы" включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

010100000 "Основные средства";

010200000 "Нематериальные  активы";

010300000 "Непроизведенные  активы";

010400000 "Амортизация";

010500000 "Материальные запасы";

010600000 "Вложения в нефинансовые  активы";

010700000 "Нефинансовые активы  в пути".

Раздел 2 "Финансовые активы" объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:

020100000 "Денежные средства  учреждения";

020400000 "Финансовые вложения";

020500000 "Расчеты с дебиторами  по доходам";

020600000 "Расчеты по выданным  авансам";

020700000 "Расчеты с дебиторами  по бюджетным кредитам";

020800000 "Расчеты с подотчетными  лицами";

020900000 "Расчеты по недостачам";

021000000 "Расчеты с прочими  дебиторами".

В разделе 3 "Обязательства" учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

030100000 "Расчеты с кредиторами  по долговым обязательствам";

030200000 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

030300000 "Расчеты по платежам  в бюджеты";

030400000 "Прочие расчеты  с кредиторами".

Раздел 4 "Финансовый результат" предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого  раздела являются:

040100000 "Финансовый результат  учреждения";

040101000 "Финансовый результат  текущей деятельности";

040102000 "Финансовый результат  по резервному фонду";

040103000 "Финансовый результат  прошлых отчетных периодов";

040104100 "Доходы будущих  периодов".

В разделе 5 "Санкционирование расходов бюджетов" отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000

"Лимиты бюджетных обязательств".

Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т.д.).

Следует отметить, что новой  Инструкцией существенно изменен  порядок отражения операций на синтетических  счетах. Если раньше хозяйственные  операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого  вида активов и обязательств предусмотрено  использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов  питания отражаются по дебету счета 010502340 "Увеличение стоимости продуктов  питания", а операции по уменьшению запасов продуктов питания - по кредиту  другого счета - 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания".

Вместе с тем по некоторым  счетам бюджетного учета применяется  обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы - по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному  счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения. Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации  устанавливают сами исходя из Плана  счетов и нормативных актов по объектам учета.

Формирование  счета на основе Бюджетной классификации  расходов:

1.    Главный распорядитель  бюджетных средств: 1, 2, 3 – знаки.

2.    Раздел: 4,5 знаки.

3.    Подраздел: 6,7 знаки.

4.    Статья: 8, 9, 10 знаки.

5.    Программа: 11, 12, 13, 14 знаки.

6.    Вид расходов: 15, 16, 17 – знаки.

7.    Источник финансирования: 18 знак.

8.    Синтетический  счет: 19, 20, 21 знаки.

9.    Аналитический  счет: 22, 23 знаки

10.    Классификация  операций сектора гос. управления: 24, 25, 26 знаки.

Классификация операций сектора  государственного управления:

Каждый код предусматривает  подкод. Например код 100: 110 «Налоговые доходы»; 120 «Доходы от собственности»; 170 – доходы от операций с активами.