Бухгалтерский баланс. 4

Содержание.

Введение           3

1. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета 4

2. Учет  операций по расчетным счетам  и другим счетам в банке         10

Заключение                 18

Список  литературы                19

Введение

Одной из особенностей бухгалтерского учета является определенная последовательность обобщения учетных данных от отдельных  экономических показателей (натуральных  и стоимостных), сгруппированных  в первичные документы, до балансового  обобщения. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть данных, собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением на синтетических счетах. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы самостоятельных хозяйствующих структур организации обобщаются в сводные (консолидированные) балансы и вместе с другими формами отчетности образуют отчетность организации за определенный период.

Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту, владеющему техникой учета, которому не всегда удается уловить взаимосвязи отчетных форм, экономический смысл отдельных статей баланса.

Особенно трудно приходится бухгалтерским работникам сейчас, когда многие понятия, несмотря на прежнюю терминологию, обретают новый смысл, требуют иного подхода к обычным процедурам учета. Бывшая жесткая регламентация процедур учета, показателей учетных форм, уступает место самостоятельности, требующей инициативы, которая опирается на знание практического опыта стран с рыночной экономикой.

Особенностью составления  бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право  самостоятельно разрабатывать формы  бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учета.

1. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота общественных фондов во взаимосвязи с их назначением и источниками образования в процессах планового расширенного воспроизводства на предприятиях, в организациях, учреждениях и их объединениях. Балансовое обобщение показателей обеспечивает систематический контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, дает правильную количественную и качественную характеристику оборота общественных фондов в процессах планового расширенного воспроизводства. Предметом бухгалтерского учета являются общественные фонды и их оборот в процессах выполнения планов на предприятиях, в организациях, учреждениях и их объединениях. Метод бухгалтерского учета должен обеспечить контроль за использованием общественных социалистических фондов в соответствии с заданиями народнохозяйственных планов.

Для его осуществления  показатели учета делятся на две  группы. Эти группы органически взаимосвязаны. Из этого следует, что суммы итогов этих групп всегда должны быть равны  между собой.

Такое равенство (балансовое обобщение) итоговых данных двух групп – характерная особенность метода бухгалтерского учета.

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учета является баланс.

Бухгалтерский баланс – это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном выражении представить данные о предмете учета – имуществе предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности за отчетный период является 1-е число месяца (квартала, года), следующего за этим периодом.

Поскольку в соответствии с действующим законодательством  отчетным периодом может быть месяц, квартал или год, то баланс, составленный на 1-е число отчетного периода, называют вступительным, а баланс, составленный на конец периода – заключительным или отчетным.

Значение и  использование бухгалтерского баланса. Взаимосвязь баланса с другими  элементами метода бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского баланса определяется наличие собственных  оборотных и приравненных к ним  средств и степень их достаточности; рассчитывается сумма собственных оборотных средств в хозяйственном обороте; устанавливается соблюдение нормативов по нормируемым оборотным средствам; определяется обеспеченность ссуд Госбанка, состояние расчётной дисциплины, платёжеспособность предприятия, правильность использования выделенных предприятию средств и т.д.

Каждое предприятие  и организация должны всегда иметь  точные данные о состоянии своих  средств и обо всех их изменениях, происшедших в отчетном периоде. Для получения этих сведений периодически (обычно по окончании месяца) обобщают данные бухгалтерского учета и составляют баланс, в котором все средства отражаются одновременно в двух взаимосвязанных группировках. С одной стороны – по их составу и размещению: основные, оборотные и отвлеченные (внеоборотные) средства. С другой – по источникам их образования: собственные и привлеченные средства.

На каждом предприятии, в организации ежедневно совершаются  различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в  состоянии их средств, требующие  точного учета и контроля. Баланс не предназначен и не приспособлен для такого учета, так как он отражает только состояние средств на определенную дату (обычно на 1-е число каждого месяца). Весь текущий повседневный учет и контроль хозяйственных операций осуществляется посредством системы счетов бухгалтерского учета, записи в которые производят на основании обработанных документов.

Для отражения объектов бухгалтерского учета с целью  наблюдения за их состоянием и движением  применяются счета.

Счета бухгалтерского учета – способ получения показателей об отдельных элементах хозяйственных ресурсов и источниках их образования. Для того чтобы учесть все изменения, в составе средств и источников их образования применяется система счетов бухгалтерского учета. Каждый счет делиться на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая – уменьшения объекта учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.

Схематически счет имеет  форму как на рисунке 1.

Рис. 1.

На основе документов хозяйственные операции записываются в счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ учетного оформления и отражения хозяйственных операций, обеспечивающий балансовое обобщение оборота общественных фондов. [8]

Способ двойной записи показан на следующем примере:

Пример 1. Предположим, что с расчетного счета предприятия уплачено в погашение долга 50000 руб. Эта операция касается прежде всего остатка наличных денег на расчетном счете, сумма которых уменьшается на 50000 руб. Счет Расчетного счета – активный и уменьшение наличных денег надо записать в кредит счета.

Одновременно эта же операция отражается на расчетах предприятия  с поставщиками. Учет расчетов с  поставщиками и с подрядчиками ведется  на счете Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Этот счет пассивный. Данная операция приводит к уменьшению долга предприятия поставщиками, а уменьшение в пассивных счетах отражается в дебете.

Таким образом, данную операцию следует записать так:

Д-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками (Д-т 62)

К-т сч. Расчетного счета (К-т 51).50000 руб. (Рис. 2.)

Рис. 2.

Применение счетов и  двойной записи обеспечивает контроль за ходом выполнения плана и сохранностью социалистической собственности. При этом возможен только текущий контроль за отдельными объектами предмета бухгалтерского учета.

Счета имеют неразрывную  связь с балансом, которая выражается в том, что балансы по окончании  каждого месяца, составляют на основании обобщенных записей по счетам.

В счетах бухгалтерского учета и в балансе отражаются состав и размещение средств предприятия  и источники их образования. Поэтому  счета и баланс взаимосвязаны. Сальдо счетов на начало месяца записывается по данным баланса.

Сальдо – остаток по счету бухгалтерского учета хозяйственных средств или источника их образования. [8]

Сальдо может быть: в активных счетах – только дебетовым  и показывать остаток хозяйственных  средств, имеющийся по определенному  счету; в пассивных счетах – только кредитовым и показывать источник образования средств.

Сальдо на начало отчетного  месяца называют начальным, а на конец  – конечным.

Хозяйственные операции отражаются в счетах бухгалтерского учета, а сальдо счетов показывается в балансе. Взаимосвязь между счетами и балансом, основанная на единой экономической классификации объектов учета, проявляется в том, что наименования многих счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса.

Для наглядности рассмотрим операции предприятия за апрель на примере 2. Допустим, что баланс предприятия на начало месяца содержал следующие статьи.

Таблица 1. – Баланс на 1 апреля 2009 г.

Пример 2.

1. Поступили на склад  предприятия сырье и материалы  на 100400 руб. Расчет еще не произведен.

Д-т сч.Сырья и материалов(Д-т 10)

К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками (К-т 60) 100400 руб.

2. Перечислено с расчетного  счета в погашение задолженности  поставщикам 59650 руб.

Д-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками (Д-т 60)

К-т сч. Расчетного счета (К-т 51) 59650 руб.

3. Израсходовано на  производство продукции сырья  и материалов на 127400 руб.

Д-т сч. Основного производства

К-т сч. Сырья и материалов 127400 руб.

4. Поступило в кассу  с расчетного счета на хозяйственные  расходы 100 руб.

Д-т сч. Кассы (Д-т 50)

К-т сч. Расчетного счета (К-т 51) 100 руб.

5. Из кассы предприятия  выдано под отчет 100 руб.

Д-т сч. Расчетов с подотчетными лицами

К-т сч. Кассы 100 руб.

6. На расчетный счет  зачислена краткосрочная ссуда  банка 34000 руб.

Д-т сч. Расчетного счета

К-т сч. Краткосрочных  ссуд банков 34000 руб.

7. Получено в кассу  с расчетного счета для выплаты  заработной платы рабочим и  служащим 33000 руб. Эта сумма отражается следующим образом:

Д-т сч. Кассы (Д-т 50)

К-т сч. Расчетного счета (К-т 51) 33000 руб.

8. Выдана из кассы  рабочим и служащим заработная  плата 33000 руб.

Д-т сч. Расчетов с рабочими и служащими (Д-т 71)

К-т сч. Кассы (Д-т 50) 33000 руб.

Все приемы метода бухгалтерского учета  взаимосвязаны и в совокупности необходимы для конкретизации и практического осуществления общих требований метода бухгалтерского учета.

2. Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке

В рыночной экономике между предприятиями  и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в  виде платежей наличными деньгами.

Проведение операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам и сборам, следит за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения  нормального кругооборота средств  в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи:

• своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
• полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
• соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;
• организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банках;

1.1 Порядок открытия  и ведения расчетных и прочих счетов в банках

В соответствии с законодательством  РФ о предприятиях и предпринимательской  деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств  и осуществления через эти  счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

1.2 Расчетный счет

Для хранения временно свободных  денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается, прежде всего, расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого. Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;
• копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

После предоставления банку  необходимых документов, банк присваивает  расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковый номер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

В бухгалтерии предприятия  расчетному счету присваивается  счет 51 без открытия субсчетов. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств у предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту.

Основные банковские документы.

1. Наличные расчеты:
• объявление на взнос наличными;
• чек денежный.
2. Безналичные расчеты:

• платежное поручение;

• аккредитивы;
• чеки;
• расчеты по инкассо;
• выписка из лицевого счета.

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является выписка с расчетного счета. Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету сч. 51.

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должны производиться в день их поступления. При ошибочном зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д-т 51 К-т 63 на ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 63 «Расчеты по претензиям».

Для сдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности, из кассы предприятия на хранение в банк, на имя представителя предприятия выписывается расходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель предприятия получает у оператора банка и заполняет «Объявление на взнос наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей. После проверки правильности заполнения объявления работником банка, само объявление - остается в банке, талон к объявлению - прикладывается к выписке, квитанция – выдается на руки кассиру и служит оправдательным документом.

Получает предприятие  наличные деньги из банка по денежному  чеку, выписанному на его имя. В  день получения суммы бухгалтер  заполняет все реквизиты одного чека и корешок к нему и под  роспись в корешке выдает чек  кассиру. Чек представляется в банк. Работник банка проверяет правильность заполнения чека, отрывает от него и передает предприятию контрольную марку, по которой выдают деньги из кассы банка. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция от приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету.

Банк не имеет права  списывать деньги со счета предприятия  по своей инициативе без его согласия. Это выполняется платежными поручениями.

Платежное поручение (см. Приложение 3) представляет собой поручение  организации обслуживающему банку  о перечислении определенной суммы  со своего счета на счет указанного плательщиком лица. Платежное поручение действительно в течение 10 дней, начиная со дня, следующего за днем выписки.

При расчетах с финансовыми  органами по просроченным платежам, по приказам арбитража, при погашении  просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета клиента  производится банком без согласования с клиентом, принудительно инкассовым поручением.

Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете:

1) Выписка с лицевого  счета, в которой показан остаток  средств на счете на дату  предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.

2) Способ дальнейшей  обработки банковских документов  прямо зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость.

3) Не позже третьего  числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги по  строке «Итого за месяц». Данные  этой строки из сальдо-оборотной  ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 51

4) После этого обороты  и сальдо за отчетный меся  по счету 51 переносят из регистра  в «Сводную сальдо-оборотную ведомость».

После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фонду медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета, вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам, концентрируется в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоять из нескольких страниц или листов.

1.3 Специальные счета  в банках

Под прочими счетами  в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию  для обособленного хранения части  его безналичных средств, предназначенных  для конкретных целей, которые являются субсчетами:

• на пополнение лимитированных чековых книжек;
• на выставление аккредитивов;
• депозиты (для учета средств на чековых книжках физических лиц);
• прочие счета.

На счете 55 «специальные счета в банках» учитывают  наличные и движение денежных средств  в отечественной или зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах в банках.

К счету 55 могут быть открыты  субсчета:

1. «Аккредитивы;
2. «Чековые книжки»;
3. «Депозитные счета» и др.

Зачисление денежных средств в «аккредитивы» отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования  аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и другим счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию  на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка).

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным  к оплате), остаются на счете 55-2.

На субсчете 55-3 «депозитные  счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При  возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские  записи. Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на определенное число.