Бухгалтерский баланс, его строение и содержание.Учет товарных запасов

1. Бухгалтерский  баланс, его строение и содержание

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская  отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для  принятия управленческих решений в  области планирования, контроля, анализа  и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми  органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и  убытках (форма№2);

в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6) -для некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также  указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Баланс (франц. balance - буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности, это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики  бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных  пользователей. Баланс предприятия  знакомит собственников, менеджеров и  других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник  владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится  тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие  выполнить свои обязательства перед  третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания  собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса  строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности - основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение  двойственности можно записать в  виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы - это хозяйственные  средства, контроль над которыми предприятие  получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность  активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

· использован обособленно  или в сочетании с другим активом  в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для  продажи;

· обменен на другой актив;

· использован для погашения обязательства;

· распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту  уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

Собственный капитал - это  средства, полученные от органов, а  также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового  уравнения в составе активов  указывается дебиторская задолженность  перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть  обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлечённых средств, образующихся в  результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство  может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие  лишается соответствующих активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме  замены обязательств одного вида другим.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой - пассив. В бухгалтерском  балансе всегда соблюдается равенство  сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу - нетто.

Форма бухгалтерского баланса - нетто предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

Актив:

1. · Внеоборотные активы;

· Оборотные активы;

· Отвлечённые средства;

Пассив:

1. · Собственные средства;

· Заёмные средства;

· Обязательства по распределению.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно  отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учёта) все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет  реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса  еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного  предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

В настоящее время данные баланса  информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое  заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет  своевременно принять необходимые  меры для улучшения финансового  состояния предприятия.

В современных условиях хозяйствования с переходом на единый международный  бухгалтерский учёт, всем самостоятельным  предприятиям и организациям предоставляется  право осуществлять собственную  бухгалтерскую политику.

Очень важно руководству предприятий  выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с  учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию  выжить, выстоять и процветать в  трудный период любых экономических  реформ.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести  вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Таким образом, бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

2. Учет товарных  запасов

В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств  торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное  управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике  торговли. В соответствии с нормами  бухгалтерского законодательства, а  именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее ПБУ 5/01), товары признаются частью материально-производственных запасов. Товарные запасы относятся  к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности - это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности.

Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать  стандартам качества и быть пригодными для употребления.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения  спроса покупателей - потребителей. Товары классифицируются по следующим различным  признакам:

1) по целям использования:  потребительские товары - это товары, непосредственно предназначенные  для конечного потребления, удовлетворения  личных потребностей человека, производственные  товары - это товары, используемые  в производственном цикле при  создании новых товаров;

2) по времени использования  / потребления: товары краткосрочного  пользования, используемые один  или несколько раз, товары длительного  пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:  товары повседневного спроса, товары  тщательного выбора, престижные  товары;

4) по характеру использования  в зависимости от степени их  участия в процессе производства: сырье, материалы, тара и упаковка, комплектующие детали, инструмент, инвентарь, техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности: товары - продукты питания, промышленные  товары;

6) по видам запасов:  текущие запасы - это товары на  стадии реализации, подготовительные  запасы - это товары на стадии  предпродажной подготовки, гарантийные  (страховые) запасы - необходимый  и достаточный резерв товарных  запасов с целью обеспечения  непрерывного процесса реализации  на случай срыва запланированных  сроков текущих поставок товаров,  изменения интенсивности потребления  при непредвиденном возросшем  спросе, сезонные запасы - это необходимый  и достаточный резерв товарных  запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса, переходящие запасы;

7) по видам движения  товаров в учете: товары в  пути, товары на складе, товары  на стадии предпродажной подготовки, зарезервированные товары, товары  в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации, реализованные  товары на ответственном хранении.

На эффективность использования  товарных запасов оказывают влияние  следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых  может производиться за счет оптимизации  управления товарными запасами: внешние  факторы - налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным  средствам, экономическая ситуация в государстве; внутренние факторы - пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных  запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации  снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение  документооборота.

Для оценки эффективности  управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования  товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской  отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также  используется информация управленческого  учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования  товарными запасами оценивается  следующими показателями:

1) удельный вес товарных  запасов в их общей величине  на начало и конец отчетного  периода;

2) абсолютный прирост  товарных запасов на конец  отчетного периода (в денежных  единицах измерения и в натуральных  единицах измерения по каждому  виду товара);

3) темп прироста товарных  запасов на конец отчетного  периода (в процентах), сравнивается  с темпом прироста выручки  от торговой деятельности;

4) оборачиваемость товарных  запасов, характеризующая длительность  одного полного кругооборота  средств с момента превращения  оборотных средств из денежной  формы в запасы и до их  реализации. При ускорении оборачиваемости  товарных запасов высвобождаются  материальные ресурсы и источники  их финансирования;

5) показатель экономии  оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств;

Оценка скорости оборачиваемости  запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся  к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес.

Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности  использования запасов и оборотных  средств позволят вычленить более  рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов  торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей  эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам  товаров, объем продаж в расчете  на единицу торгового персонала  или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее.

В результате высокой оборачиваемости  товарных запасов в торговле экономический  анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные  дни, неделя, декада, месяц.

Оценка товарных запасов  и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет  спрогнозировать потребность в  товарах различного ассортиментного  ряда как в целях развития конкретной торговой организации и повышения  ее конкурентоспособности, так и  в целях макроэкономического  анализа развития экономики по таким  показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям.

В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные  для российской статистики показатели как заказы на товары длительного  пользования и заказы на производственные товары.

Эффективное управление товарными  запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям  как транспортные и складские  расходы. Без предварительного анализа  товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить  расходы на содержание ряда складских  помещений может привести не к  экономии, а к обратному эффекту - сокращению продаж и прибыли в  результате постоянного дефицита товаров. Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся  возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение  покупателей, мощность и местонахождение  складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После  этого анализируется альтернативное использование высвободившихся  средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным  анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.

Для эффективного управления товарными запасами необходима оперативная  и точная информация о наличии  и движении товаров. Основным источником этой информации является бухгалтерский  учет, а при наличии и управленческий учет. Организация товарных запасов  проявляется в способах их учета.

Учет поступления товаров  на склад торговой организации может  быть организован разными способами  в зависимости от способа хранения товаров.

Аналитический учет поступления  товаров в оптовой торговле ведется  на складах и в бухгалтерии. Документами  первичного учета, на основании которых  принимаются на оптовый склад  товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы  материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в  бухгалтерию. Учет поступивших товаров  ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям

Сортовой способ учета  товара. Сортовой способ учета на складах  применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени  поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные  лица на каждую номенклатуру товара заводят  новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету  и тому подобному.

Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

Партионно-сортовой учет товаров. При партионно - сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.

Таким образом, одна из главных  задач управления товарными запасами состоит в правильной организации  учета, позволяющей своевременно получать информацию о поступлении товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями, о состоянии  товарных запасов, о ходе отгрузки и  реализации товаров и контроле над  их сохранностью.

Основными функциями управления запасами являются планирование, мотивация, организация и контроль сохранности  товарных запасов.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения  спроса покупателей - потребителей, поэтому  планирование и формирование товарных запасов осуществляется по видам  запасов: текущие, подготовительные, гарантийные (страховые), сезонные запасы.

На первом этапе планирования товарных запасов необходимо оценить  покупательский спрос, предпочтения и  платежеспособность покупателей, учесть потребности в товарах на основе портфеля заказов, договоров и нарядов  на поставку конкретных товаров покупателям, оценить динамику объема продаж с  целью прогнозирования необходимого объема потребления товаров. Затем  необходимо проанализировать месторасположение  покупателей и поставщиков, мощность и местонахождение складских  помещений, транспортные расходы, а  также имеющиеся возможности  организации в товарных запасах  в зависимости от вида формируемых  товарных запасов. Таким образом, планирование товарных запасов основывается на прогнозируемых показателях объема продаж и анализа внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование товарных запасов.

На основе полученной информации осуществляется разработка плана поставок товаров по ассортименту и срокам. План поставок товаров представляет собой совокупность планово-расчетных  документов, в которых определяются номенклатура поставляемых товаров, требования к ее качеству, количество и сроки  поставки, что должно быть отражено в основных требованиях, предъявляемых к товару и существенных условиях заключаемых договоров поставок товара.

Этот план разрабатывается  в натуральных единицах измерениях и является основным документом, в  соответствии с которым торговая организация формирует товарные запасы и тем самым обеспечивает непрерывный процесс реализации товаров и выполняет свои обязательства  перед покупателями-потребителями.

Планирование сроков поставок осуществляется в зависимости от норм запасов в днях на всех стадиях  товародвижения: оформление товаросопроводительных и таможенных документов, нахождение товара в пути и т.д. Поставка товаров осуществляется заблаговременно таким образом, чтобы до начала прогнозируемого периода реализации товар успел пройти все предпродажные стадии подготовки и транспортировки.

Как уже отмечалось, при  планировании товарных запасов необходимо учитывать товарные потери, которые  возникают на всех стадиях обращения  товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные  с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными, так как товарные потери необходимо прогнозировать и формировать заказы и потребности с учетом возможно потерянного в будущем количества товара.

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа  учета и хранения товаров: партионного или сортового.

Формирование ассортиментной политики товарных запасов основная задача управления торговлей, оптимальное  решение которой позволит торговой организации стимулировать покупательский спрос, привлечь и удержать покупателя. Особенно остро встает ассортиментный вопрос в организациях розничной  торговли, где в настоящее время  уровень конкуренции достаточно высок. Ассортимент товаров основывается, прежде всего, на предпочтениях покупателя, а также психологических и  поведенческих характеристик покупателя, поэтому первым этапом планирования ассортимента является тщательный маркетинговый  анализ всех влияющих на покупательский спрос факторов, должны оцениваться все составляющие экономического обоснования планируемых изменений.

Залогом успеха является совокупность не только ассортиментных характеристик  товаров, но и механизм ценообразования, реклама, а самое главное качество обслуживания и разнообразие сопутствующих  сервисных услуг от заказов на определенные виды товаров до доставки товаров "на дом" покупателю.

Принимая решение о  размере товарных запасов, необходимо помнить, что складирование товаров  сверх необходимой потребности  имеет свои преимущества и свои недостатки. К преимуществам следует отнести  отсутствие дефицита товаров, непрерывность  процесса реализации, стабилизация объема продаж, полное удовлетворение спроса. Вместе с тем эти преимущества компенсируются более значительными  недостатками помимо того, что увеличиваются  текущие издержки на хранение товаров, способствуя росту складских  и страховых расходов и увеличению расходов из-за товарных потерь, мелких хищений, требуется привлечение  финансовых ресурсов, которые просто замораживаются в медленно реализуемых  активах - товарах. Основная задача управления товарными запасами заключается  в сбалансировании этих преимуществ  и недостатков с целью минимизации  товарных излишков и, в тоже время, дефицита товаров.

При выборе стратегии управления товарными запасами главную роль играют издержки управления запасами. Поскольку расходы, связанные с  необходимостью ускорения оборачиваемости, как правило, экономически обоснованы, то максимальное сокращение интервалов между поставками товаров с учетом плана реализации обеспечит доходность торговой деятельности.

Таким образом, товарные запасы являются основополагающими элементами управления торговой деятельности, от эффективности управления товарными  запасами напрямую зависят результаты торговой деятельности, показатели товарооборота  и рентабельности. Задача управления запасами заключается в том, чтобы  применительно к конкретной хозяйственной  ситуации найти оптимальное решение  по объему и срокам запасов, чтобы  своевременно и в необходимом  размере удовлетворить имеющиеся  потребности и при этом обеспечить минимальные издержки на хранение и  поставку ресурсов. Решению этой задачи способствует, прежде всего, комплексный  подход к снабженческо-заготовительным  процессам, согласующимся с планами  реализации, посредством различных  инструментов в зависимости от компетентности и профессионализма персонала, используемых информационных технологий, программного обеспечения, степени автоматизации  процесса снабжения и реализации, организации документооборота и  скорости обработки всей документации.

Список используемой литературы

1. Голубев С.Г., . О формах бухгалтерской  отчетности организаций Учеб. пособие. - М.: Алго-ритм, 2002. - 262с. [1,164]

2. Гущин Ю.Г. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ - М.: Право и  эконо-мика, 2002. - 134с.

3. Дарькин С.Е. Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций . - М.: ЮНИТИ, 2003