Бюджетное право России. 2

Вариант № 3

Раздел 1. Бюджетное право  России

Задача  № 5. В течение пяти лет ОАО «Завод металлоконструкций» (г. Ревда) не платило налоги в местный бюджет, вследствие чего у него образовалась задолженность в 13 млн руб.

За тот же период задолженность бюджетных учреждений МО «Город Ревда» перед ОАО «Завод металлоконструкций» составила 31 млн. руб. за оказанные им услуги по перевозке, строительству, снабжению тепловой энергией. В целях уменьшения данной задолженности принято решение  о проведении взаимозачета, которое  было реализовано предъявлением  требования о погашении задолженности  муниципальных учреждений администрации  МО «Город Ревда» (как учредителю) и  подписанием акта взаимозачета.

Правомерны ли действия администрации МО «Город Ревда»? Возможен ли зачет требований согласно Бюджетному кодексу РФ? Как должен быть оформлен зачет? Существуют ли иные варианты погашения взаимных требований, если да, то какие?

На основании ст. 235 Бюджетного кодекса  РФ в случае установления встречных  обязательств между бюджетом и получателем  бюджетных средств возможно проведение зачета денежных средств (исключительно  при условии наличия задолженности  получателя бюджетных средств по платежам в бюджет).

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для осуществления  зачета необходимо, чтобы кредитор по одному обязательству являлся  должником по другому, а должник  по первому выступал кредитором по второму обязательству. Из этого  требования есть два исключения - при  уступке требования (ст. 286, 412 ГК) и  при поручительстве (ст. 364 ГК), когда  не происходит такого совпадения, но установленные  законом или договором лица приобретают  право произвести зачет.

Требования, являющиеся предметом  зачета, должны быть однородны, т.е. их предметом должны быть вещи одного вида, рода, поэтому чаще всего зачет  используется в денежных обязательствах, хотя это и не исключает его  применения и к иным однородным требованиям.

Зачет возможен также только в отношении  тех требований, срок исполнения которых  наступил или исполнение может быть востребовано в любой момент.

Возможен также и частичный  зачет, когда одно требование покрывает  лишь часть другого.

Зачет может быть осуществлен без  согласия второй стороны, в силу заявления  лишь одной стороны, т.е. достаточно одностороннего волеизъявления. Зачет - односторонняя сделка, к которой  применимы положения ст. 154-156 ГК. Однако зачет может быть произведен и по соглашению сторон, а также  в судебном порядке.

Следовательно, в данном случае действия администрации МО «Город Ревда» правомерны.

Задача  № 6. Перечислите основные виды межбюджетных трансфертов, установленные бюджетным законодательством России, и основания для их осуществления? Какова компетенция субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в части регулирования межбюджетных трансфертов?

Межбюджетные трансферты — это средства одного бюджета бюджетной системы РФ, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы РФ.

Межбюджетные трансферты осуществляются через Федеральный  фонд финансовой поддержки субъектов  РФ, Фонд регионального развития, Фонд реформирования региональных и муниципальных  финансов и Фонд компенсаций.

Существующие в настоящее  время в России межбюджетные трансферты можно разделить на следующие  группы:

• нецелевые (блочные) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности;
• целевые трансферты;
• компенсационные выплаты.

Бюджетным кодексом РФ определены следующие формы межбюджетных трансфертов:

• Бюджетный кредит — форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юр.лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах;
• Дотация — это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе. Дотации осуществляются из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Предоставляются они при условии соблюдения органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах;
• Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы.

В Ст. 7 Бюджетного кодекса РФ указаны Бюджетные полномочия Российской Федерации. К бюджетным полномочиям Российской Федерации относятся:

• установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;
• определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;
• установление порядка составления и представления в федеральные органы исполнительной власти сводов утвержденных бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и иной бюджетной отчетности;
• определение порядка установления расходных обязательств публично-правовых образований;
• определение порядка установления и исполнения расходных обязательств Российской Федерации, установление и исполнение расходных обязательств Российской Федерации;
• определение общих принципов предоставления и форм межбюджетных трансфертов;
• определение основ кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
• предоставление межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
• определение общего порядка и принципов осуществления заимствований и предоставления гарантий Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, погашения и обслуживания государственного (муниципального) долга;
• осуществление государственных заимствований Российской Федерации, предоставление государственных гарантий Российской Федерации, предоставление бюджетных кредитов, управление государственным долгом Российской Федерации и управление государственными активами Российской Федерации;
• временное осуществление отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации;
• установление оснований, видов ответственности и порядка привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;
• установление порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• иные бюджетные полномочия, отнесенные настоящим Кодексом к бюджетным полномочиям Российской Федерации.

Статья 8 БК РФ. Бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации. К бюджетным полномочиям субъектов Российской Федерации относятся:

• установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
• установление порядка представления в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации утвержденных местных бюджетов, отчетов об исполнении местных бюджетов и иной бюджетной отчетности, установленной федеральными органами государственной власти;
• установление и исполнение расходных обязательств субъекта Российской Федерации;
• определение порядка установления и исполнения расходных обязательств муниципальных образований, подлежащих исполнению за счет субвенций из бюджета субъекта Российской Федерации;
• установление нормативов отчислений доходов в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о налогах и сборах в бюджеты субъектов Российской Федерации;
• установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;
• предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета субъекта Российской Федерации;
• иные бюджетные полномочия, отнесенные настоящим Кодексом к бюджетным полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Статья 9 БК РФ. Бюджетные полномочия муниципальных образований. К бюджетным полномочиям муниципальных образований относятся:

• 1. установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;
• составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета;
• установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования;
• определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов;
• осуществление муниципальных заимствований, предоставление муниципальных гарантий, предоставление бюджетных кредитов, управлениемуниципальным долгом и управление муниципальными активами;
• установление, детализация и определение порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к местному бюджету;
• в случае и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, установление ответственности за нарушение муниципальных правовых актов по вопросам регулирования бюджетных правоотношений;
• иные бюджетные полномочия, отнесенные настоящим Кодексом к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления.

2. К бюджетным полномочиям  муниципальных районов помимо  полномочий, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, относятся:

• установление в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации нормативов отчислений доходов в бюджетыпоселений от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством о налогах и сборах и (или) законами субъектов Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов;
• установление порядка и условий предоставления межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений, предоставление межбюджетных трансфертов из бюджета муниципального района бюджетам городских, сельских поселений;
• составление отчета об исполнении консолидированного бюджета муниципального района.
• 3. Органы местного самоуправления поселений наряду с полномочиями, перечисленными в пункте 1 настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом осуществляют также бюджетные полномочия по установлению порядка составления, утверждения и исполнения смет доходов и расходовотдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями, входящих в состав территории поселения.
• 4. Отдельные бюджетные полномочия финансового органа поселения могут осуществляться финансовым органом муниципального района на основе соглашения между местной администрацией поселения и местной администрацией муниципального района.

Задача  № 7. М. В. Петров в 2003 г. получил извещение от налогового органа Ленинского района Екатеринбурга об уплате налога на имущество – 3 тыс. руб. Эта сумма была оплачена им своевременно и в полном объеме. Аналогичное извещение он получил и в 2004 г., однако согласно извещению за 2004 г. за М. В. Петровым числилась недоимка в 3 тыс. руб. Кроме того, на нее насчитали пени. Квитанции об уплате налога у М. В. Петрова не сохранилось. Придя в налоговую инспекцию Ленинского района Екатеринбурга, он узнал, что в 2003 г. от него платежей не поступало. После сравнения извещений за последние три года и свидетельства о постановке на налоговый учет М. В. Петров установил, что на извещениях 2003–2004 гг. не правильно указали его ИНН и номер лицевого счета, хотя его адрес, объект налогообложения и местонахождение объекта налогообложения (имущества) были верны. Посетив налоговый орган еще раз, Петров выяснил, что содержащиеся в последних двух извещениях ИНН и лицевой счет принадлежат его однофамильцу – М. В. Петрову, проживающему также в Ленинском районе. Ошибка произошла из-за неполадки программного обеспечения. Задолженности по налогу на имущество за последним не числится, имеется переплата в размере 3 тыс. руб. Однако на предложение М. В. Петрова перевести данную сумму на его лицевой счет сотрудники налогового органа ответили отказом, так как полагали, что необходимо выяснить позицию его однофамильца. Если тот не даст своего согласия на устранение ошибки, то снять деньги с его лицевого счета будет невозможно.

Как М. В. Петров может  защитить свои права? Какова процедура  снятия денег с лицевого счета  одного налогоплательщика и их перевода на счет другого налогоплательщика? Как М. В. Петрову доказать факт оплаты налога?

Проблемы у налогоплательщика  возникнут и при ошибочном  указании ИНН получателя, например, если он укажет ИНН не того налогового органа, в котором состоит на учете. Согласно Рекомендациям по порядку  ведения в налоговых органах  базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденным Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, при получении информации в электронном виде из УФК по соответствующему субъекту РФ сотрудники отдела ввода  и обработки данных УФНС направляют платежи в соответствующие налоговые  инспекции на основании сведений, отраженных в полях 61 "ИНН получателя", 103 "КПП получателя", 16 "Получатель". Таким образом, платеж по налогу будет  направлен в ту налоговую инспекцию, ИНН которой указан в поле 61 "ИНН  получателя", а в соответствующей  карточке "РСБ" (карточка расчетов с бюджетом) по налогу возникнет  недоимка, на которую будут начисляться  пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет, хотя платеж был  произведен.

Исправить ошибку возможно двумя  способами. Налогоплательщик может  направить письмо о зачислении платежа  с приложением копии платежки в инспекцию, в которой он состоит  на учете. В этом случае инспекция  сделает запрос о зачислении платежа  по назначению. Или налогоплательщик и сам может направить соответствующее  письмо в ту налоговую инспекцию, в которую он ошибочно перечислил налог. Для исправления ошибки в  обоих случаях потребуется время, в течение которого пени за несвоевременное  перечисление платежа у налогоплательщика  будут расти.

В п. 7 ст. 45 НК РФ в перечне  ошибок, допускаемых при заполнении платежки, за которые пени подлежат пересчету, ошибка в указании ИНН  не названа. Правомерно ли начисление пеней в данной ситуации? Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на перечисление денежных средств на соответствующий счет Федерального казначейства. Кроме того, следует обратить внимание на Определение  КС РФ от 04.07.2002 N 202-О, в котором сказано, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм. Сложившаяся  арбитражная практика свидетельствует  о том, что неправильно указанные  ИНН и КПП налогового органа в  платежке на перечисление налога - не повод  для начисления пеней, так как  денежные средства поступили в бюджет в полном объеме (Постановления ФАС  СЗО от 06.03.2006 N А56-23188/2005, ФАС МО от 21.06.2006 N КА-А40/5240-06, Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2007, 19.01.2007 N 09АП-18106/2006-КА).

Процедуру снятия денег с лицевого счета одного налогоплательщика и их перевода на счет другого налогоплательщика можно произвести с помощью исполнительного листа, если точно знаете в каком банке счет у ответчика, нужно написать заявление в банк ответчика, приложить к нему исполнительный лист и через 3 дня получаете денежные средства. При этом номера счетов знать не надо.

Задача № 9. Налоговый орган 28 января 2003 г. Ленинского района Екатеринбурга провел выездную налоговую проверку ООО «Инстар» по уплате налога на добавленную стоимость в 2001–2002 гг., в ходе которой принял решение о проведении встречной налоговой проверки контрагента ООО «Инстар» – ООО «Сеть» (г. Алапаевск). Во время встречной проверки установили, что ООО «Сеть» неверно рассчитало налог на добавленную стоимость по одной из сделок с ООО «Инстар». По итогам рассмотрения материалов встречной проверки было вынесено решение о привлечении ООО «Сеть» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Одновременно ООО «Сеть» направлено требование об уплате недоимки и пени. ООО «Сеть» обратилось в арбитражный суд с иском о признании данных актов незаконными.

Может ли налогоплательщик быть привлечен к ответственности  по итогам проведенной у него встречной налоговой проверки? Каков порядок проведения встречной налоговой проверки? Могут ли быть обжалованы акт встречной налоговой проверки или решение, принятое налоговым органом по результатам его рассмотрения?

Понятия «встречная проверка» в настоящее время не существует. Оно исключено из НК РФ в 2007г. Вместо «встречной проверки» используют понятие «истребование документов(информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках(ст. 93.1 НК РФ).

Ответственность за не представление (или представлением с опозданием) сведений в ст. 129.1 НК РФ.

Налогоплательщик, у кого проводится налоговая проверка (камеральная  или выездная), может быть привлечен  к ответственности уголовной, налоговой, административной по ее результатам.

Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

(введена Федеральным законом  от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

1. Должностное лицо налогового  органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента  или у иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться  также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа при  назначении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

2. В случае, если вне рамок  проведения налоговых проверок  у налоговых органов возникает  обоснованная необходимость получения  информации относительно конкретной  сделки, должностное лицо налогового  органа вправе истребовать эту  информацию у участников этой  сделки или у иных лиц, располагающих  информацией об этой сделке.

3. Налоговый орган, осуществляющий  налоговые проверки или иные  мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании  документов (информации), касающихся  деятельности проверяемого налогоплательщика  (плательщика сбора, налогового  агента), в налоговый орган по  месту учета лица, у которого  должны быть истребованы указанные  документы (информация).

(в ред. Федерального закона  от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия  налогового контроля возникла необходимость  в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также  сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

4. В течение пяти дней со  дня получения поручения налоговый  орган по месту учета лица, у которого истребуются документы  (информация), направляет этому лицу  требование о представлении документов (информации). К данному требованию  прилагается копия поручения  об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом  положений, предусмотренных пунктом  1 статьи 93 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона  от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

5. Лицо, получившее требование о  представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти  дней со дня получения или  в тот же срок сообщает, что  не располагает истребуемыми  документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный  срок, налоговый орган по ходатайству  лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления  этих документов (информации).

Положения пункта 5 статьи 93.1 (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) применяются  в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 года (пункт 8 статьи 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных  пунктами 2 и 5 статьи 93 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона  от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

6. Отказ лица от представления  запрашиваемых при проведении  налоговой проверки документов  или непредставление их в установленные  сроки признаются налоговым правонарушением  и влекут ответственность, предусмотренную  статьей 129.1 настоящего Кодекса.

7. Порядок взаимодействия налоговых  органов по выполнению поручений  об истребовании документов устанавливается  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов.

Непосредственно после окончания  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Следовательно, днем окончания проверки является день составления справки налогового органа.

Не позднее 2 месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению  акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. Акт выездной налоговой проверки составляется двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой – вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). Передача производится под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается 6 день, начиная с даты его отправки.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в  течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных  мероприятий налогового контроля.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ И УЧЕБНОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)

2. Валов М. А. Выездная  налоговая проверка // Журнал “Налоги  и платежи”/Арбитражная налоговая  практика. № 2, 2001

3. Тяжких Д.С. Налоговая  проверка предприятия: методика  проведения, 1 том. - СПб.: изд. Михайлова, 1997