График документооборота в организации первичного учета. 4

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский  филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «Бухгалтерское дело»

на тему: «График документооборота в организации первичного учета»

Вариант 1

       

 

 

 

                                                          Выполнил: студент  5 курса

                                                                                факультета  УС

                                                                                специальности  БУАиА

                                                                                группы дневной

                                                                                Саморокова (Баранова) Т.Ю.

                                                                                № л.д.09убд43271

                                                          Проверил:   Самарина Л.Б.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 Тула 2012 г.

Содержание

1. График документооборота в организации…………………………………3

2. Срок хранения документов…………………………………………………7

3. Учетная политика……………..………………….………………………...10

4. Задача………………………………………….…………………………….24

Список литературы……………………………………………………...…….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. График документооборота в организации первичного учета

Документооборот - это  создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые  описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Унифицированной формы  графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

График документооборота может быть оформлен в виде схемы (рис. 1) или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (табл.1).

Таблица 1.

Рис. 1. Схема  документооборота на предприятии

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать  рациональный документооборот, т.е. предусматривать  оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Правильное составление  графика документооборота и его  соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также  за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

В зависимости от характера  хозяйственных операций организаций, для которых производится перемещение и учет первичных документов, различают следующие виды документооборота:

Управленческий. Включает этапы сбора, анализа и обобщения информации для составления оперативных, достоверных и наглядных управленческих отчетов, на основе которых осуществляется принятие стратегических решений и контроль над их своевременным исполнением;

Финансовый. Охватывает все операции делопроизводства и позволяет организации  управлять документацией (договорами, корреспонденцией, плановыми и аналитическими отчетами, нормативно-законодательными актами и т.д.), участвующей в бизнес-процессах;

Кадровый. Подразумевает сбор и регистрацию информации, связанной с учетом кадров организации: о приеме, переводе, изменении должности и увольнении сотрудников, прогулах и дисциплинарных взысканиях, графиках отпусков, штатных расписаниях, должностных инструкциях и т.д.

Технический. Координирует информационные потоки для подготовки и поддержки жизненного цикла проектной документации (создания, оформления, согласования, утверждения, внесения поправок и архивирования);

Архивный. Обеспечивает в процессе делопроизводства своевременную передачу документов на архивное хранение и их учет согласно номенклатуре дел, которая пересматривается ежегодно.

Существуют следующие  способы учета документации:

 

Бумажный. Означает, что все финансово-хозяйственные операции отражаются в документах, которые оформляются только на бумажном носителе с указанием обязательных реквизитов и удостоверяются подписями составителей. Такой способ требует существенных затрат времени и материальных ресурсов на создание, обращение и хранение документации. Также имеется риск безвозвратной утраты документа в случае уничтожения материального носителя.

Электронный. Подразумевает, что все бизнес-процессы регистрируются в документах, не имеющих оригинала на бумажном носителе, только в электронном виде. Для обеспечения документов юридической силой применяются электронно-цифровые подписи, которые защищают от плагиата и искажения документации. Такой способ учета позволяет минимизировать время на создание документов и усилить контроль над их перемещением.

Смешанный. Предполагает, что согласование и утверждение документов осуществляется на бумажном носителе, а подготовка и передача между структурными подразделениями или сотрудниками выполняется с помощью компьютеров. При этом юридическую силу имеет оригинал документа на бумажном носителе. Данный способ обеспечивает оптимизацию графика движения документации на предприятии.

Контроль за соблюдением  исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер. Целесообразно вручить каждому работнику выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа  в бухгалтерском учете существует свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа  в момент совершения хозяйственной  операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания в соответствии  с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа  в бухгалтерию, где контролируются  своевременность и полнота сдачи  его для учетной обработки; 

3) проверка принятых  документов бухгалтером по форме  (проверяются полнота и правильность  оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа  в бухгалтерии, которая осуществляется  в три этапа: 

• таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

• группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

• контировка - указание в первичном документе корреспонденции  счетов по конкретной хозяйственной  операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов  в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

2. Сроки хранения первичных документов

Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают срок хранения первичных документов в течение  пяти лет. Архивным законодательством  установлены различные сроки  хранения типовых управленческих документов (перечень утвержден приказом Министерства культуры РФ от 25.08.2010г. №558). Например, лицевые счета работников перечень обязывает хранить 75 лет. Срок хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда документ был оформлен.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н) в составе учетной политики организации утверждаются, в том числе и правила документооборота и технология обработки учетной информации. В различных документах, в том числе и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), неоднократно упоминаются график документооборота и необходимость его соблюдения. Однако как составляется такой график, какие требования предъявляются к его оформлению, в данных документах не разъяснено.

Первичные документы, учетные  регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные  регистры, бухгалтерские отчеты и  балансы до передачи их в архив  предприятия, учреждения должны храниться  в бухгалтерии в специальных  помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических  шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Обработанные вручную  первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетены.

Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание  их утери или злоупотреблений.

Ответственность за организацию  хранения учетных документов, регистров  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности несет руководитель организации.

Сохранность первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерских  отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских  отчетов и балансов из бухгалтерии  и из архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделений предприятия, учреждения, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

В случае пропажи или  гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает  приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

В необходимых случаях  для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учетная политика

Основным инструментом, позволяющим понять и оценить  финансовую отчетность организации, выступает  ее учетная политика, ежегодное формирование и утверждение которой входит в обязанности любой фирмы. Грамотно сформировать свой внутренний регламент, которым организация будет руководствоваться в течение года в целях бухгалтерского учета, можно только при четком понимании законодательного и нормативного регулирования учетной политики.

 

ООО «ИНТЕР»                                                          П Р И К А З  30.12.2011                                                                                         № 219                                                                                                                                                                                              Москва                                      Об утверждении Учетной политики на 2012 год

 

Руководствуясь Федеральным  законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Налоговым Кодексом Российской Федерации:

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

1. Утвердить Учетную политику на 2012 год согласно приложению.

2. Контроль за исполнением приказа возложить на Главного бухгалтера ООО «ИНТЕР» Ибраимову Е.Л.

 

 

Генеральный директор ООО  «ИНТЕР»                                          Н.А. Петеренко

 

 

 

 

 

                                             Приложение

                                                                  к приказу от  30.12.2011

                                                  № 219

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО «ИНТЕР» НА 2012 ГОД

 

1. Введение

 

Учетная политика разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Налоговым Кодексом Российской Федерации, иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Организационно-технические аспекты учетной политики

1. Бухгалтерский учет  осуществляется централизовано  бухгалтерской службой, возглавляемой  главным бухгалтером.

2. Для ведения бухгалтерского учета в 2012 году используется рабочий план счетов, разрабатываемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н и с учетом функциональности программного обеспечения, используемого для ведения бухгалтерского учета.

3. Использовать  в работе первичные учетные  документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

4. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы « 1С Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого в филиалах ведется бухгалтерский учет.

5. В качестве основных регистров бухгалтерского учета устанавливаются:

• главная книга (хранится в электронном и бумажном виде, формируется и распечатывается за первый квартал, за полугодие, за 9 месяцев, за год);
• оборотно-сальдовая ведомость (хранится в электронном и бумажном виде, ежемесячно формируется (за месяц и нарастающим итогом) и распечатывается;
• иные регистры (формируются при необходимости).

6. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной

7. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

8. Регламентированная бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы и органы статистики по месту его нахождения по установленным законодательством образцам форм.

Перечень форм годовой  бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснительная записка.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

Установить, что  при оценке существенности показателей  бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

9. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

основные средства — ежегодно в срок до 31 декабря;

материалы —  ежеквартально в срок не позднее  последнего дня последнего месяца квартала;

товары —  ежемесячно в срок не позднее последнего дня месяца;

дебиторскую и кредиторскую задолженность — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;

прочие виды активов и обязательств — ежегодно в срок до 31 декабря

10. В соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом МФ РФ от 28.06.2010 N 63н ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

11. Данная учетная политика является не исчерпывающей.

12. Предусмотрена возможность внесения изменений в учетную политику на 2012 год в случаях:

А) изменения  законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки новых  способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

В) существенного  изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

Предусмотрена возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2012 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

 

 

Таблица 2

Выбор и обоснование  элементов методической части учетной политики

Элемен-ты учетной полити-ки	Альтернативные  варианты		Вариант, принятый в организации		Основание (законодательные  акты и нормативные документы)
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Бухгал-терский учет	Налого-вый учет
Учет  основных средств	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.	ПБУ 6/01 МСФО (IAS) 16	НК РФ гл.25, ст. 257
	Амортизация ОС производится следующими способами: - линейным метод; - метод уменьшаемого  остатка; - метод пропорционально  выпущенной продукции; - метод списания  по сумме чисел лет срока  полезного использования Пересматривается  ежегодно.	Амортизация ОС производится: линейным или нелинейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.	Амортизация ОС начисляется линейным методом	Амортизация ОС начисляется линейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.	ПБУ 6/01 МСФО 16	НК РФ гл.25, ст.  256, 259
	Срок полезного  использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия	Срок полезного  использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.	Срок полезного  использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.	Срок полезного  использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.	ПБУ 6/01 МСФО 16	НК РФ гл.25, ст. 258
	Затраты на ремонт и обслуживание ОС осуществляемые для  восстановления или сохранения будущих  экономических выгод признаются как расход по мере возникновения	Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.	Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость отчетного  периода, в котором произведены ремонтные работы	Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.	ПБУ 6/01 МСФО 16	НК РФ гл.25, ст. 260, п.1
Учет  нематериальных активов	Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные  активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.	Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.	ПБУ 14/2007 МСФО 38	НК РФ гл.25, ст.257, п. 3.
	Амортизация НМА  производится одним из следующих  способов: линейный метод; - метод уменьшаемого  остатка; - метод списания  по сумме чисел лет срока  полезного использования. НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации  и ежегодно проверяются на обесценение	Амортизация НМА  производится: линейным или нелинейным методом.	НМА амортизируются Начисляется линейным методом.	Амортизация НМА производится: линейным методом.	ПБУ 14/2007 МСФО 38	НК РФ гл.25, ст. 259
	Срок полезного  использования НМА определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету, но не более 20 лет		Срок полезного  использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничительных сроков, срок полезного использования нематериального актива должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.		ПБУ 14/2007 МСФО 38	НК РФ гл.25.
Учет  материально-производственных запасов.	Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также  товаров или услуг, произведенных  и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. Метод ФИФО.	По стоимости  единицы запасов;   По средней  стоимости;   ФИФО.	По средней  себестоимости	По средней  себестоимости	ПБУ 5/01 МСФО 2	НК РФ, ст. 254, п.8, подп.3, п.1
Учет  готовой продукции	По фактической  производственной себестоимости  По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям  затрат) По договорным ценам  По другим видам  цен	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой  прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец  текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.	По фактической производственной себестоимости	Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница  между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции  на начало текущего месяца, увеличенной  на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.	ПБУ 5/01 Положе-ния по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтер-ской отчетнос-ти в РФ МСФО 2	НК РФ ст.319 п.2
Учет  денежных средств	Денежные средства организации находятся в кассе  в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется  Положением ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88		Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах, в банках выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется  Положением ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88 Денежные средства выдаются подотчет по заявлению работника  с разрешительной визой руководителя		МСФО 8	Письмо ЦБ РФ от 04.10. 93 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ»
Учет  текущих расчетов	Денежные расчеты  осуществляются организацией либо наличными  деньгами, либо в виде безналичных  платежей.  Формы безналичных  расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками. По истечении  исковой давности (3 года) дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока  исполнения обязательства. Создается резерв по сомнительным долгам.	Сумма резерва  по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее  число отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней по сомнительной задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) по сомнительной задолженности со сроком возникновения  до 45 дней.	Безналичные расчеты осуществляются платежными поручениями По истечении  исковой давности (3 года) дебиторская  и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока  исполнения обязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском учете по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации.	Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации.	п. 70 Приказа  Минфина РФ от 29. 07. 98. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».	п. 4, ст. 266 НК РФ.
Учет  оплаты труда	В расходы на оплату труда включаются все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткосрочную (текущую) оплату труда, социальные выплаты и не денежные вознаграждения; вознаграждения по окончанию трудовой деятельности (пенсии); другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты долевыми финансовыми инструментами	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	В расходы на оплату труда включаются  все формы вознаграждений и выплат компании в обмен на услуги работников. Включают в себя краткосрочную (текущую) оплату труда, социальные выплаты и неденежные вознаграждения; вознаграждения по окончанию трудовой деятельности (пенсии); другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты долевыми финансовыми инструментами	В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами.	ПБУ 10/99 МСФО 19	Статья 255 НК РФ
Учет  затрат на произ-водство	МСФО 2 регламентирует к применению метода полной себестоимости. При данном методе учета затрат на производство и калькулирования производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. Определено три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции: производственные переменные прямые затраты, производственные переменные косвенные затраты, производственные постоянные косвенные затраты	Для организаций, у которых производство связано  с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких  остатков в исходном сырье, за минусом  технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано  с выполнением работ (оказанием  услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец  текущего месяца производится на основании  данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.	По фактическим  производственным затратам	По фактическим производственным затратам	П.64 Положе-ния по ведению бухгалтер-ского учета и бухгалтер-ской отчетности в РФ, МСФО 2	П.1 Ст. 318 НК РФ
Учет  финан-совых резуль-татов	Порядок признания  управленческих расходов (общехозяйственных  расходов): Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности   Признаются  частично в себестоимости проданных  в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным  видам деятельности	Порядок признания  управленческих расходов (общехозяйственных  расходов): Отсутствует вариантность способа   Управленческие  расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в  полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода   Порядок признания  коммерческих расходов (расходов на продажу): Отсутствует вариантность способа   Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие  расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.   Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие  расходы, осуществленные в текущем  месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров).	Финансовая  отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому  методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов Управленческие  расходы признаются полностью в  себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности   Коммерческие  расходы признаются полностью в  себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг  в качестве расходов по обычным видам  деятельности   Налог на прибыль исчисляется методом начисления	Управленческие  расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода   Коммерческие  расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода   Налог на прибыль  исчисляется методом начисления	ПБУ 10/99 ПБУ 9/99 МСФО 32	П.2 ст. 318 НК РФ

 

4. Задача

ООО «Дружок» приобретает  у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 59 000 руб. (в том числе НДС) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уплату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ветерок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 2012г. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет 5 лет.

Отразите операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

Исключительное право на товарный знак для бухгалтерского учета – это нематериальный актив, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость списывается по средствам начисления амортизации. В данном случае амортизация составит:

,

где П – первоначальная стоимость объекта НМА (без НДС)

 СПИ – срок полезного  использования, лет

или

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета для учета затрат по принимаемым  объектам внеоборотных активов в  виде НМА предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение НМА». Первоначальная стоимость отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08/5. Амортизация начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация НМА».

В соответствии со ст.171, 172 Налогового Кодекса РФ НДС по приобретенным НМА принимается к вычету после принятия товарного знака к учету.

В соответствии со ст.257 НК РФ исключительное право на товарный знак – это НМА. В соответствии со ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В данном случае срок полезного  использования НМА больше 40 000 руб. ( ) и срок полезного использования составляет 5 лет, следовательно амортизируемое имущество в налоговом учете.

Норма амортизации

n – срок полезного использования

П – первоначальная стоимость

НА – месячная норма амортизации

Таким образом сумма  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учетах совпадают. И  в бухгалтерском и налоговом  учете амортизация начисляется  с месяца, следующего за датой ввода  НМА в эксплуатацию, то есть с  февраля.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Отражена задолженность  перед ОАО «Ветерок» за товарный знак, по договору об отчуждении исключительных прав	08/5	60	50 000
2.	Отражен НДС предъявленный  ОАО «Ветерок» к оплате за товарный знак	19	60	9 000
3.	Введен в эксплуатацию НМА	04	08/5	50 000
4.	Принят к вычету НДС  за приобретенный товарный знак	68	19	9 000
5.	Оплачена стоимость  НМА бывшему правообладателю	60	51	59 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
3. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
10. Бухгалтерское дело: учеб. Пособие. Изд. с обновлениями / под ред. проф. Р.Б. Шабанова. – М: Магистр, Инфра-М, 2012. – 559с.
11. http://www.consultant.ru/online/