Инвентаризация и её роль в бухгалтерском учете

Содержание 

1. Инвентаризация и её роль в бухгалтерском учете………………………  3

2. Практическое задание……………………………………………………..  9

Список  использованных источников литературы……………………… 17

Приложения…………………………………………………………………… 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Инвентаризация и её роль в бухгалтерском учете

     Инвентаризация  - это сверка фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета. Такая сверка необходима для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

     Инвентаризация  лежит в основе бухгалтерского учета и без нее очень трудно представить работу бухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят о ее месте в учете.

     Как метод бухгалтерского учета инвентаризация применяется давно, однако само слово "инвентаризация" появилось в 1931 г. в журнале "Вестник Академии наук" (№ 8). До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.

     К инвентаризации также относится  уточнение оценки отдельных показателей  бухгалтерского учета созданием оценочных резервов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел [2, С.125].

     Необходимо  отметить, что инвентаризация –  это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается, отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

     Инвентаризация (от лат. iпveпtarium – нахожу, обнаруживаю) - один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России предусмотрено Федеральным законом о бухгалтерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2005 год необходимо также учитывать требования Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, т.к. с 1 января 2006 г. изменился порядок исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Роль  инвентаризации менялась во времени. В  эпоху Древнего Рима инвентаризация применялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) для закрепления его за новым владельцем. (наследником) и определения размера налогов (на наследство, а впоследствии - на имущество). Почти (а может быть, и более чем) пятисотлетняя практика статического бухгалтерского учета выделяла на первый план физическую инвентаризацию имущества и долговых обязательств как основной этап выявления имущественного положения собственников, т. е. построения баланса фиктивной или реальной ликвидации.

     Идеи  Жака Савари о контрольной функции  инвентаризации (обеспечение сохранности  имущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличного имущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1673 г., нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когда одновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактов хозяйственной жизни периодически про водятся физические сплошные или тематические инвентаризации [2, С.127].

     Сегодня инвентаризация на российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета.

     Объектами проведения инвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо от его местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовых обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы).

     Инвентаризация  имущества производится по его местонахождению и материально ответственным лицам.

    Инвентаризация  имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявленные отклонения от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [8, С.25].

    С помощью инвентаризации проверяется  правильность данных текущего учета  материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются  на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

    Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

    Задачи  инвентаризации:

1. установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
2. контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных  средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
3. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие  свои качества;                         
4. поверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий  и других основных средств;
5. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

     Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается постоянно действующая  комиссия, в состав которой входят представители администрации, работники бухгалтерии, инженерно-технический персонал.

     Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная охватывает все категории  средств, прав и обязательств, частичная - отдельные категории.

     Инвентаризация  проводится в несколько этапов [6, С.382].

     Первый  этап – обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки.

     Второй  этап – оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке.

     Третий  этап – выявление расхождений  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.

     Четвертый этап – оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений  в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом

бухгалтерском отчете. Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм - к взысканию с виновных лиц.

  Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

1. При смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);
2. При ликвидации предприятия  (учреждения);
3. Перед составлением годовой отчетности;
4. При смене руководителя предприятия  (учреждения) или другого материально ответственного лица;
5. При смене материально ответственных лиц ( на день приема-передачи дел);
6. При установлении фактов хищения, ограбления или злоупотребления, а также порчи ценностей;
7. После пожара или стихийных бедствий;
8. По решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

  Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

     Инвентаризации  подлежат - основные средства, нематериальные активы (далее - НМА), финансовые вложения, товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ), незавершенное производство и расходы будущих периодов, животные и молодняк животных, денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы [3, С. 82].

     Таким образом, в ходе инвентаризации проверяется имущество, являющееся собственностью организации, а также имущество, которое ей не принадлежит, но числится на счетах бухучета (арендованные основные средства, товары, находящиеся на ответственном хранении, материалы, принятые в переработку). Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, по каким-либо причинам не учтенное на счетах бухучета. Инвентаризация имущества и активов может начинаться с 1 октября отчетного года. При этом ее надо провести в такой срок, чтобы у бухгалтера было достаточно времени для внесения исправлений в бухгалтерский учет до сдачи годового баланса.

     Основная  цель инвентаризации - установить, совпадают данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей или

     Результаты  инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета применительно к разным объектам инвентаризации. В Методических указаниях установлено, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Инвентаризация  объектов основных средств проводится путем их осмотра. Прежде чем приступить к нему, рекомендуется проверить все имеющиеся документы по учету основных средств. Это инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и иные регистры аналитического учета, технические паспорта и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  задача

Таблица 1

Журнал  хозяйственных операций малого предприятия «Лотос» за февраль

24. Рассчитаны  и списаны расходы на продажу

90 «Продажи»

25. Выявлен  финансовый результат 

99 «Прибыли  и убытки»

Аналитические субсчета к счету 90 «Продажи» февраль

Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки»

Таблица 2

оборотная ведомость по синтетическим счетам МП Лотос за февраль

     Основные показатели финансового состояния предприятия по данным баланса начального и заключительного (Приложение 1). 

       Расчет:

- показатели  финансовой устойчивости

Таблица 3

Значения  коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость

МП Лотос  в феврале (в долях единицы)

U1= заемный капитал/ собственный капитал

на начало периода = 80/180= 0,444

на конец  периода = 155/152= 1,020

      Динамика  коэффициента капитализации свидетельствует  о достаточной финансовой устойчивости предприятий, так как коэффициент  заемных средств привлеченных на 1 рубль вложенных в активы собственных средств соответствует границе 1,02 <1.5. По сравнению с началом отчетного периода наблюдается значительное увеличение заемных средств, отклонение составляет 0,576

U2= (собственный капитал-внеоборотные активы)/ оборотные активы

на начало периода = 180-72/188= 0,574

на конец  периода = 152-71/236 = 0,343

      Уровень коэффициента обеспеченности собственными средствами свидетельствует, что на начало отчетного периода более  50 % оборотных активов финансировалось за счет собственных источников, на конец февраля уровень обеспеченности собственными средствами снижен на 0,231 что свидетельствует о негативном факторе и возможных проблемах в обеспечении бесперебойности деятельности организации. Однако данный коэффициент 0,343 находится в допустимых границах нормального функционирования предприятия. Данный вывод подтверждается и коэффициентом финансирования U4

U3= собственный капитал / валюта баланса

на начало периода = 180/260= 0,692

на конец  периода = 152/307= 0,495

      Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования U3> 0,4; 0,6 на начало отчетного периода имело значение значительно выше критической точки 0,692, к концу отчетного периода данный показатель снизился на 0,197 и составил 0,495, что в рамках нормального ограничения для финансовой независимости предприятия и свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации.

U4= собственный капитал / заемный капитал

на начало периода = 180/80= 2,250

на конец  периода = 152/155= 0,981

      Коэффициент финансирования к концу отчетного периода приблизился к оптимальным значениям соотношения финансирования собственного и заемного капитала и составил 0,981

U5= (собственный капитал + долгосрочные обязательства) / валюта баланса

на начало периода = 180/260= 0,692

на конец периода = 152/307= 0,495

      Данные  на начало отчетного периода 0,692 свидетельствуют  о снижении к концу отчетного периода в финансировании за счет устойчивых источников на 0,197, что является негативным фактором.

      Анализ  ликвидности и платежеспособности

      Для оценки платежеспособности организации  используются группировка активов, которые подразделены по степени  убывающей ликвидности, и пассивов, сгруппированных по срочности их погашения.

Таблица 4

Расчет  групп активов и пассивов

      На  начало отчетного периода баланс абсолютно ликвиден, так как имеет место соотношения: А1 ≥ П1;  А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

На конец  отчетного периода т.е. на конец  февраля А1 ≥ П1; А2 ≤ П2; 

А3 ≥  П3; А4 ≤ П4 - что свидетельствует о недостатке средств в группе быстро реализуемых активов. Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Расчет показателей  ликвидности 

Таблица 5

Коэффициенты, характеризующие  платежеспособность МП Лотос