Использование соглашений об исключении двойного налогообложения в целях налогового планирования

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Филиал государственного образовательного учреждения

высшего профессионального  образования

«Санкт-Петербургский  государственный университет

экономики и финансов»

в г. Пскове

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по дисциплине «Налоговое планирование»

 

 

Тема: Использование соглашений об исключении двойного налогообложения в целях налогового планирования.

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 6 курса

заочного отделения

№ зачетной книжки

 

 

Преподаватель: Бунько

Владимир Андреевич

 

 

 

 

 

 

г. Псков

2008г.

Содержание

 

 

1. Использование соглашений об исключении двойного налогообложения в целях налогового планирования….11
2. Практическая часть………………………………………...12
3. Список литературы…………………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Использование соглашений об исключении двойного налогообложения в целях налогового планирования

 

Объект регулирования  международных договоров – устранение двойного налогообложения

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Статьей 15 Конституции  Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичные правила  установлены статьей 7 НК РФ.

В связи с этим, при  налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Международный договор, о котором идет речь в статье 7 НК РФ, в международном праве может  иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

Целью заключения международного договора является достижение между  государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности  в налоговых отношениях для избежания  двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения  лиц – резидентов одного государства  в отношении их доходов, выплачиваемых  в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации.

Именно по этой причине  возникает двойное налогообложение  иностранных организации, когда  лицо – резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в Российской Федерации, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз – в соответствии с нормами налогового законодательства государства – источника дохода, второй – согласно нормам внутреннего законодательства государства - получателя дохода.

Положения международного договора определяют правила разграничения  прав каждого из государств по налогообложению  организаций одного государства, имеющим  объект налогообложения в другом государстве.

Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве –  источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством  этого государства, могут засчитываться  при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

Как правило, размер засчитываемых  налогов, выплаченных в государстве  – источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве – источнике дохода.

Необходимо учитывать, что действующие международные  налоговые соглашения (об избежании  двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения – устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

Соглашения об избежании  двойного налогообложения (договоры, конвенции) – многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов, получаемых  физическими лицами и юридическими  лицами;

2) имущества и доходов от реализации имущества;

3) доходов и имущества  в сфере международных перевозок;

4) доходов от авторских  прав и лицензий (интеллектуальной  собственности).

Соответственно, двойное  налогообложение в международных  экономических отношениях может  возникать в отношении следующих налогов:

1)   налог на доходы физических лиц;

2)   налог на прибыль организаций;

3) налог на имущество  (как физических лиц, так и  юридических лиц, налог на недвижимость  и другие законы).

Соглашения об избежании  двойного налогообложения, как правило, содержат:

1) перечисление видов  налогов, регулируемых соглашением  (статья «Налоги, на которые  распространяется соглашение»);

2) определение круга  лиц, на которых распространяется  соглашение;

3) определения и установления  условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве – источнике дохода таких видов доходов, как:

- прибыль от коммерческой  деятельности;

- дивиденды;

- проценты;

- роялти;

- доходы от зависимой  личной деятельности (доходы от  работы по найму);

- доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);

- других доходов;

4) определение способов  избежания двойного налогообложения  (освобождение от налогообложения  или применение иностранного  налогового кредита);

5) установление порядка  выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур).

Отдельные положения  указанных Соглашений различаются  между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются исходя из характера отношений между Россией и конкретной страной. Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения.

В связи с этим можно  обобщить принципы налогообложения  доходов в соответствии с международными соглашениями.

Принципы налогообложения  доходов иностранных организаций

В целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР), доходы подразделяются:

1) на доходы (прибыль)  от коммерческой деятельности;

2) на особые виды  доходов, для которых предусматриваются  специальные режимы налогообложения,  освобождение от налогообложения,  налоговые кредиты.

Прибылью от коммерческой деятельности в контексте соглашений об избежании двойного налогообложения  признаются доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через  постоянное представительство в  Российской Федерации.

Для такого вида доходов нормами соглашений об избежании двойного налогообложения, а также нормами национального налогового законодательства ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандартные формы устранения двойного налогообложения.

К особым видам доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, относятся:

а) доходы от международных  перевозок, дивиденды, проценты;

б) доходы от недвижимого  имущества, от продажи недвижимого  и движимого имущества, от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности);

в) доходы от работы по найму;

г) доходы от независимой  личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;

д) доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов  и практикантов;

е) другие доходы.

Различия подходов к налогообложению  доходов от отдельных видов деятельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения.

Прибыль от коммерческой деятельности в другом государстве

Статья соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает  все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения которых определяется в специальных статьях.

В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государстве  будет облагаться налогом тот  или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требования всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение.

В статье соглашения «Прибыль от коммерческой деятельности» стороны, заключившие соглашение, в качестве объекта налогообложения рассматривают прибыль, то есть разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относящихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.

При наличии соглашения прибыль от коммерческой деятельности, извлекаемая в одном договаривающемся государстве лицом с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, может облагаться налогом в первом государстве только, если она получена через расположенное там его постоянное представительство (постоянное представительство иностранной организации) и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства. В таком подходе находит свое применение принцип территориальности, в соответствии с которым на территории одного государства налогом облагается лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на территории этого государства. Применение данного принципа международных соглашений обычно конкретизируется следующим образом: «Если лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом договаривающемся государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуществляющим такую же или аналогичную деятельность при таких же или подобных условиях и действующим совершенно самостоятельно». Таким образом, с одной стороны, не относятся к прибыли представительства те виды прибыли, которые лицо получает из источников в данной стране независимо от деятельности указанного представительства, а с другой стороны, предотвращается возможное занижение объемов прибыли, получаемой лицом от деятельности своего постоянного представительства.

Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка расчета  прибыли постоянного представительства  и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения – прибыли, полученной через постоянное представительство. В типовом Соглашении это сформулировано следующим образом: «При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом месте».

Прибыль, относящаяся к постоянному  представительству, должна определяться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.

Если прибыль включает в себя виды дохода, о которых  отдельно упоминается в других статьях  соглашения, то положения этих статей не затрагиваются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».

Действующие двусторонние соглашения

Российская Федерация  заключила со многими государствами  соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

Действующие международные  соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных  соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

Россия является членом Женевских дипломатических и  консульских конвенций, а также  многосторонней Конвенции об избежании  двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключены 27 мая 1977 года в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 19 мая 1978 года; продолжало действовать в отношении тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения  доходов и имущества Российской Федерации со странами – членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года).

 

 

 

 

 

2. Практическая часть.
1. Сведения о налоговых режимах.

Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую и  розничную торговлю. Оптовая торговля облагается ЕНУСН, розничная торговля – ЕНВД. Организация создана 15 декабря 2005 года., УСН применяется с 01.01.2006г., ЕНВД – с 01.10.2006г. Объект налогообложения по УСН – доходы, уменьшенные на величину расходов. Магазин розничной торговли работает ежедневно. Площадь торгового зала – 118 кв.м.

2. Сведения о практически произведенных, документально подтвержденных и оплаченных расходах.
1. Покупка и реализация товаров за 1 кв. 2007г.

Таблица 1.

Наименование  показателей	Оптовая торговля	Розничная торговля
1. Стоимость  покупных товаров по ценам,  включая НДС, тыс. руб.	7800	1200
2. Доля реализованных товаров, %	75,0	85,0

 

2. Расходы на оплату труда персонала предприятия.

Наименование  показателей	Всего	В том числе:
		Оптовая торговля	Розничная торговля
1. Начислено  работникам по видам деятельности, тыс. руб.	-	314,0	120,0
Начислено, АУП, тыс. руб.	74,0	-	-

 

3. Приобретение основных средств.

Сведения о приобретении и вводе в эксплуатацию основных средств приведены в табл. 3

Таблица 3.

Объекты ОС	Покупная цена, тыс. руб.		Использование	СПИ, лет	Дата ввода  в эксплуатацию
	Всего	В т.ч. НДС
№ 1	118,0	18,0	Оптовая торговля	6	10.02.2007
№ 2	59,0	9,0	Оптовая торговля	5	10.04.2007
№ 3	35,4	5,0	Розничная торговля	4	10.03.2007

 

 

4. Прочие расходы (табл. 4)

Таблица 4

Наименование  расходов	Сумма, тыс. руб.	Вид деятельности
Аренда здания	86,4	Для всех видов деятельности
Расходы на канцелярские расходы	8,7	Для всех видов деятельности
Услуги связи	1,2	Для всех видов деятельности
Расходы на рекламу	14,5	Оптовая торговля
Представительские расходы	29,0	Оптовая торговля
Текущее изучение конъюнктуры рынка (оплачен договор со сторонней организацией)	37,0	Для всех видов деятельности

 

 

3. Доходы приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Виды деятельности	Вариант № 9
1. Оптовая торговля	6300
2. Розничная торговля	1400

4. Задание:
1. Исчислить сумму ЕНВД, ЕНУСН;
2. Определить налогоемкость видов деятельности;
3. Определить величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после оплаты всех расходов и уплаты налогов и взносов с выделением сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

 

 

РЕШЕНИЕ:

Применение ЕНВД и ЕНУСН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество и ЕСН (кроме отчислений в ПФ). Организации, применяющие ЕНВД и ЕНУСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством  РФ.

Объектом налогообложения  ЕНУСН признаются:

• Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик при  определении объекта налогообложения  учитывает следующие доходы:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно  п. 13 ст. 346.16 НК РФ, при определении  объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам).

Прочие расходы (представительские и расходы  на рекламу) при применении ЕНВД и ЕНУСН не ограничиваются, как это предусмотрено при общем режиме налогообложения, поэтому они учитываются в полном объеме.

Налогоплательщики, применяющие при ЕНУСН в качестве налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивают минимальный  налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов  и уплачивают в том случае, если сумма налога, исчисленная по выбранному объекту налогообложения ,  оказалась ниже, чем сумма минимального налога, либо отсутствует налоговая база.

 

                                                                Таблица  6

Расчет суммы, подлежащей уплате в бюджет ЕНУСН

№ п/п		Наименование  расходов		Расчет		Сумма, тыс. руб.
1		Выручка от реализации		по условию		6300,000
2		Итого доходы				6300,000
3		Стоимость реализованных товаров		7800 * 75% =		5850,000
4		Заработная  плата работников, занятых в оптовой торговле		по условию		314,000
5		Заработная  плата АУП, приходящаяся на оптовую торговлю		74* 6300 / (6300 +1400)=		60,545
6		Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)		(314 + 60,545) * 14,2% =		53,185
7		Расходы на приобретение основных средств		по условию (учитываем только введенные в эксплуатацию в 1 кв. 2008г.)		118,000
8		Аренда здания		86,4* 6300 / (6300 +1400) =		70,691
9	Расходы на канцелярские товары		8,7 *6300 / (6300+1400) =		7,118
10	Услуги связи		1,2* 6300 / (6300 +1400) =		0,982
11	Расходы на рекламу		По условию		14,500
12	Представительские расходы		По условию		29,000
13	Текущее изучение конъюнктуры рынка рынка (оплачен договор со сторонней организацией)		37*6300 / (6300+1400) =		30,272
14	Итого учитываемые расходы				6556,293
15	Налоговая база		6300 – 6556,293 =		- 256,293
16	Налог ЕНУСН (минимальный  налог – 1%)		6300*1% = Доходы*1% =		63,00
17	Подлежит  уплате в бюджет		Стр. 16		63,00
18	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия		Стр.15 –стр.16		-319,293
19	Налогоемкость оптовой деятельности, %		Стр.16\стр.2*100%		1%

 

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога  признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

НБ = (БД * К₁ * К₂) * ФП;

где  НБ – налоговая  база;

БД – базовая доходность за налоговый период (квартал);

К₁ – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем  периоде;

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов,  особенности места ведения предпринимательской деятельности и т.п.,

ФП – физический показатель.

 Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

 

Вид предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала, м2	1800,00

 

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, для расчета ЕНВД пунктом 3 ст.346.29 НК РФ предусмотрена базовая доходность в размере 1800 руб. за 1 кв.м. торгового зала в месяц.

    Согласно Приказу  Минэкономразвития РФ от 19 ноября 2007г №401 «Об установлении коэффициента-дефлятора  К1 на 2008 г», коэффициент-дефлятор  для расчета ЕНВД в 2008г. учитывается в размере 1,081.

   Согласно п.2 ст.346.32 НК РФ, сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  РФ при выплате  налогоплательщиками вознаграждений  своими работниками, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.