Использование специальных налоговых режимов

Министерство  сельского хозяйства РФ

Федеральное Государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика      Д. Н. Прянишникова»

Кафедра финансов, кредита

и экономического анализа

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Финансы»

тема: «Использование специальных  налоговых режимов»

                                                    Пермь 2012

Содержание

Введение                                                                                                             3

1. Специальные налоговые  режимы в Российской Федерации                    5

1.1. Необходимость специального  налогового режима и его применение  в Российской Федерации                                                                                           5

1.2. Правовые основы применения Единого налога на вмененный доход (ЕНВД)                                                                                                                      8

2. Практическое применение Единого налога на вмененный налог на примере ООО «Ализа»                                                                                          14

Заключение                                                                                                      17

Список литературы                                                                                          19

Приложения                                                                                                     20

Введение

Экономическое развитие большинства  стран к концу XX в. столкнулось  с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений  выхода из сложившейся ситуации явилось  расширение сферы и масштабов  деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре  и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским  предпочтениям, производить широкую  номенклатуру конкурентоспособных  изделий и услуг, использовать современную  технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции  на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса  и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности  малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую  политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

Согласно статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации, специальные  налоговые режимы устанавливаются  настоящим Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые  предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

Эти специальные налоговые  режимы:

1)  система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2)  упрощенная система  налогообложения;

3)  система налогообложении  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности;

4)  система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции.

Если, например бухгалтерия  организации или индивидуальный предприниматель не будут знать  о существовании специальных  налоговых режимах, то они могут  упустить возможность уплачивать меньшее  количество налогов и тратить  меньше денег на их уплату.

Целью написания работы является исследование специальных налоговых  режимов, действующих в современной  налоговой системе Российской Федерации, определение их роли и места в налоговой системе РФ.

Задачи: рассмотреть роль и место специальных налоговых  режимов в налоговой системе  Российской Федерации; дать описание специальных налоговых режимов; рассмотреть практическое применение специальных налоговых режимов на предприятии.

1. Специальные  налоговые режимы в Российской  Федерации

1.1. Необходимость  специального налогового режима  и его применение в Российской  Федерации

Общий режим налогообложения  предполагает уплату налогоплательщиками  федеральных, региональных и местных  налогов. Федеральные налоги действуют  на территории всех регионов России, а  региональные - только в тех, где  законодательный орган принял специальный  закон об их введении, устанавливающий  ставки, формы отчетности и сроки  уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов  власти.

Однако для поддержки  малого бизнеса необходимо установление такого порядка налогообложения, который  позволил бы улучшить экономическое  состояние существующих малых предприятий  и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Установление специальных  налоговых режимов в отношении  субъектов малого и среднего бизнеса  продиктовано необходимостью учета  при налогообложении, учитывая направления  их деятельности и объемов.

Под специальным налоговым  режимом понимается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах. Порядок установления специальных  налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установлении специальных  налоговых режимов законодателем  определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые  льготы. Ведь для отдельных категорий  хозяйствующих субъектов, либо субъектов  отдельных сегментов национальной экономики это, как правило, бывает продиктовано стимулированием и  улучшением регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Использование специальных  режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость (НДС). Возможность применения специальных режимов зависит  от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода (ст.346.2, 346.12 НК РФ) и  организационно-правовой формы бизнеса.

Специальные налоговые режимы создавались для целей учета  особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков. Для противодействия уклонения  от уплаты налогов, оптимизации механизма  налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система  налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов  в количественном аспекте, но и платить  налог по более низким ставкам, что  является способом поддержки субъектов  малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных  налоговых режимов позволило  снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых  органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

В налоговой системе Российской Федерации специальные налоговые  режимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Его можно определить как систему  потенциальных правовых последствий, объединенных общей целью, ради достижения которой правовыми нормами установлена  возможность их наступления.

На основе этого краткого толкования, возможно вывести определение  налогового режима. Как и в случае с любым другим правовым режимом, его существование подчинено  особой цели. Она состоит в привлечении  членов общества к участию в покрытии государственных (муниципальных) расходов посредством передачи на нужды государства  и муниципальных образований  части принадлежащего им имущества  в виде налогов и сборов. Ее достижение неизбежно сопровождается некоторым ограничением сферы индивидуальной свободы тех субъектов, от поведения которых зависит осуществимость этой цели. Необходимость соблюдения баланса между частными и публичными интересами требует четкой фиксации пределов таких ограничений. Осуществляется она путем принятия правовых норм и определения с их помощью содержания юридических прав и обязанностей (полномочий), которые при наличии определенных условий могут быть приобретены, с одной стороны, теми, кто подвергается данным ограничениям; а с другой стороны, государственными органами и их должностными лицами, призванными обеспечить их реализацию.

Иными словами, чтобы задать указанные пределы, законодатель создает  особую комбинацию потенциально возможных  правовых последствий. С ее помощью  своеобразным образом очерчивается доля имущества отдельного обладателя налоговой правосубъектности, на которую  вправе претендовать государство (муниципальное  образование), и устанавливаются  границы иного допустимого с  позиции закона вмешательства в  сферу его индивидуальной свободы, вызванного необходимостью пополнения бюджета.

1.2. Правовые основы  применения Единого налога на  вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) регулируется гл. 26 НК РФ и  применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных  органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода, и используемый для расчета величины единого  налога.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимости  выражении на ту или иную единицу  физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской  деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для  расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат  предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно;

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность, режим работы, площадь информационного поля световых и электронных табло и иные особенности;

К2 - устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефляторов, учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде Коэффициент – дефлятор определяется Правительства РФ.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К-1, К-2. Корректирующий коэффициент К-1 определяется в зависимости  от кадастровой стоимости земли  по месту осуществления предпринимательской  деятельности налогоплательщиком. Коэффициент К-1 при расчете суммы налога за период с 2004 - 2006 годов не использовался. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Согласно ст. 346.32 п. 2 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, занятым  в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается, а также  на сумму страховых взносов в  виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование.

При этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

Система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться  в следующих случаев: оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту автотранспорта; розничной торговли; оказание услуг общественного питания; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; распространение и размещение печатной и полиграфической наружной рекламы; распространение и размещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому  виду деятельности.

Налогоплательщикам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды предпринимательской  деятельности предусмотренные гл. 26 НК РФ и законом субъекта РФ.

Объектами налогообложение  является вмененный доход. Налоговой  базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному  виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Ставка устанавливается  в размере 15% вмененного дохода. Уплата налога производится не позднее 25 числа  месяца, следующего за отчетным периодом.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Изменение суммы ЕНВД, происшедшее  вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Таблица 1. Физические показатели и базовая доходность по видам  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ)

Единый налог на вмененный  налог - на первый взгляд, кажется самым  благоприятным. Жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия. 

2. Практическое  применение Единого налога на  вмененный налог на примере  ООО «Ализа»

Предприятие ООО «Ализа»  образовалось в 2009 году в Свердловском районе города Перми. Деятельность предприятие  ведет в городе Кунгур Пермского  края. Один из видов экономической  деятельности ООО «Ализа» является 52.48.24 – розничная торговля играми и игрушками. В следствии этого  применяется специальный режим  налогообложения – единый налог  на вмененный доход (ЕНВД).

Розничная торговля – торговля товарами на основе розничной купли  – продажи.

Стационарная торговля сеть – торговая сеть, расположенная  в специально оборудованных для  ведения торговли в зданиях и  строениях. К данной категории относятся  магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговля сеть – торговая сеть, функционирующая  на принципах развозной и разносной  торговли, а также иные объекты  организации торговли, не относимые  к стационарной торговли сети.

Площадь торгового зала –  площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации  общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Магазин – специально оборудованное  стационарное здание, предназначенное  для продажи товаров и оказаний услуг покупателям, а также помещения  для приема, торговли товаров.

Киоск – строение, немеющее торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Данное предприятие занимается розничной торговлей осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010 года:

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц  составляет 1800 руб.

Величина физического  показателя за все 3 месяца не изменялась и составляла 32 м².

Корректирующий коэффициент  К1 в 2010 году составил 1,295.

Т.к. ул.Ленина относится к 1 зоне в городе Кунгуре, корректирующий коэффициент К2 составляет 0,360.

Следовательно налоговая  база за 1 квартал 2010 года составит 80559 руб. А сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход равна 12084 руб.

За 1 квартал 2010 года:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 5440руб. (68000руб.*8%) и 4080руб. (68000руб.*6%);

- обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  равна 136 руб. (68000руб.*0,2%).

Общая сумма страховых  взносов и пособий уменьшающая  сумму единого налога на вмененный  доход составила 9656руб. (5440руб.+4080руб.+136руб.).

Сумма налога, подлежащего  уплате за налоговый период составила 6042руб. (12084руб. – 6042руб.), т.к. мы можем  уменьшить сумму налога только на 50%, а сумма страховых взносов  и пособий составляет больше половины налога.

За последующие кварталы 2010года сумма налога и расчет налога не изменялись и за год составила 24168руб.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2011 года:

Базовая доходность на единицу  физического показателя в месяц  составляет 1800 руб.

В 2011 году ООО «Ализа»  расширила торговую площадь до 48 м². Поэтому величина физического показателя за все 3 месяца не изменялась и составляла 48 м².

Корректирующий коэффициент  К1 в 2011 году составил 1,372.

Т.к. ул.Ленина относится  к 1 зоне в городе Кунгуре, корректирующий коэффициент К2 составляет 0,360, так  же как в 2010году.

Следовательно налоговая  база за 1 квартал 2011 года составит 128024руб. А сумма исчисленного единого  налога на вмененный доход равна 19204руб.

За 1 квартал 2011 года:

- страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  составили 17400руб. (87000руб.*20%) и 5220руб. (87000руб.*6%);

- обязательное пенсионное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством составил 2523руб. (87000руб.*2,9%);

- обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  равна 174руб. (87000руб.*0,2%);

- обязательное медицинское  страхование составило 2697руб. (87000руб.*3,1%) и 1740руб. (87000руб.*2%).

Общая сумма страховых  взносов и пособий уменьшающая  сумму единого налога на вмененный  доход составила 29754руб. (17400руб.+5220руб.+2523руб.+174руб.+2697руб.+1740руб.).

Сумма налога, подлежащего  уплате за налоговый период составила  9602руб. (19204руб. – 9602руб.), т.к. мы можем уменьшить сумму налога только на 50%, а сумма страховых взносов и пособий составляет больше половины налога.

За последующие кварталы 2011года сумма налога и расчет налога не изменялись и за год составила 38408руб. 

Заключение

Вопрос о налогообложении  малого бизнеса, приобретший важное значение в переходной экономике  России, остается не менее актуальным и сейчас. Наличие малоэффективных  производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых  от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед  российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса  следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Каждый из специальных  налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Почти все режимы можно  применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так  индивидуальные предприниматели.

При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения  в каждом режиме, установленные НК РФ.

В первую очередь знать  условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы  уменьшить свои расходы в отношении  уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса  показал, что специальные налоговые  режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства  в нашей стране.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс  Российской Федерации. Части первая  и вторая. - М.: Проспект, 2010. - 735 с.

2.  Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Налоговое право. - СПб.: "Питер", 2009. - С.181.

3.  Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2010, 135 с.

4.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд.3-е доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010. - 448 с.

5.  Толмачев И.М. Специальные налоговые режимы. ЕСХН, УСН, ЕНВД. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010, 488 с.

6.  Электронно-правовая система "Консультант Плюс"

7.  http://www.audit-it.ru

8.  http://www.nalog.ru