Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Изменение срока уплаты налога, сбора и пени

По дисциплине: Налоговое право

Тема: «Изменение срока уплаты налога, сбора и пени»

Контрольная работа

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени…………………………………………………………………………....4

2. Обязательства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора и пени…………………………………………………………………………………...6

3. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов……………………………………………………………………..8

4. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора………………………………………………………………………………..9

5. Инвестиционный налоговый кредит, порядок и условия его предоставления……………………………………………………………………..13

Заключение………………………………………………………………………….15

Список литературы…………………………………………………………………16

Введение

В Налоговом Кодексе содержится легальное определение понятия «изменение срока уплаты налога и сбора» - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Таким изменением можно считать только перенос установленного срока уплаты налога и сбора (Н и С) на более поздний срок; если срок уплаты налога и сбора и пени был перенесен на более ранние сроки, например по желанию налогоплательщика либо при осуществлении зачета, то говорить об «изменении срока» не приходится. Также не являются изменением срока уплаты налога и сбора случаи, когда в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) устанавливаются новые сроки уплаты налога и сбора. Сказанное выше касается и изменения срока уплаты пени.

В НК РФ также указаны и формы изменения срока уплаты налога и сбора – отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка и рассрочка по уплате налога и сбора предоставляются на срок от одного до шести месяцев по основаниям, предусмотренным в ст. 64 НК РФ.

Ни рассрочка, ни отсрочка, ни инвестиционный налоговый кредит не могут отменить (полностью или частично) саму обязанность по уплате налога и сбора. Изменяется лишь срок ее исполнения, но изменение срока не создает новой обязанности по уплате налога и сбора - она продолжает существовать в том же виде.

1. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени

Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

В п. 3 ст. 61 НК РФ указаны формы изменения срока уплаты Н и С:

а) отсрочка, при которой лицо получает право уплатить всю сумму Н и С в более поздний срок, определенный уполномоченными органами, указанными в ст. 63 НК РФ;

б) рассрочка, при которой лицо получает право оплатить Н и С не только в более поздние сроки, но и по частям. Иначе говоря, определяется сроки уплаты каждой части суммы Н и С, а также определенный срок, когда должна быть уплачена последняя часть;

в) инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты Н и С, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного до пяти лет) и в определенных пределах (они указываются в договоре об инвестиционном налоговом кредите) уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

По общему правилу изменение срока уплаты Н и С должно предоставляться лишь при наличии обеспечения обязанности по уплате Н и С (залога или поручительства). Однако правилами гл. 9 НК РФ установлены и случаи, когда такое обеспечение не нужно (например, при отсрочке или рассрочке).

В п. 5 ст. 61 НК РФ упоминается только о двух способах обеспечения обязанностей по уплате Н и С (т.е. по общему правилу нельзя прибегать к иным способам):

залог (он оформляется договором между налоговым органом и залогодателем-плательщиком Н и С);
поручительство. В силу этого способа обеспечения поручитель обязуется перед налоговым органом в полном объеме уплатить налоги, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

2. Обязательства, исключающие изменение срока уплаты налога, сбора и пени

В соответствии с п. 1 ст. 62 НК РФ нельзя изменять сроки оплаты налога, если в отношении (налогоплательщика, налогового агента и т.п.) заинтересованного лица:

а) возбуждено уголовное дело по признакам, например, ст. 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица), ст. 198 УК РФ (уклонение физического лица от уплаты налога), ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов или сбора с организации).

С другой стороны, если против заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по другим составам преступления (например, совершение ДТП, монополистические действия, ограничение конкуренции), то это не является основанием для отказа изменить срок уплаты Н и С;

б) проводится производство по делу о налоговом правонарушении. При этом речь идет не обо всех правонарушениях, а лишь о тех, которые затрагивают законодательство о Н и С и в таможенном деле (в части налогов). В качестве примера можно было бы назвать: дело о наложении штрафа на лиц, выполняющих управленческие функции в организациях за нарушение правил ведения кассовых операций (ст. 15.1, 15.2 КоАП) и др.;

в) имеются достаточные основания, что оно (т.е. заинтересованное лицо) воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия:

своих денежных средств (например, с помощью операций по «обналичке», закрытия банковского счета либо, наоборот, временного перечисления на другой, неизвестный налоговому органу счет в банке и т.п.);
своего иного имущества (например, путем совершения фиктивных сделок по отчуждению, представления фиктивных документов об уничтожении или утере имущества и др.).

При этом речь идет не о любых денежных средствах, имуществе, а лишь о тех, которые достаточны (и необходимы) для исполнения обязанности по уплате налога (либо сами являются объектом налогообложения);

г) имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

Как только уполномоченному органу (изменившему срок уплаты налога) станет известно об одном из обстоятельств, упомянутых в п. 1 ст. 62 НК, он обязан такое решение отменить. При этом он вправе самостоятельно прекратить действие только отсрочки и рассрочки уплаты налога, а досрочного расторжения договора о инвестиционном налоговом кредите он может добиваться (при несогласии заинтересованного лица) в судебном порядке.

Уполномоченный орган обязан письменно уведомить заинтересованное лицо в срок не позднее трех дней о том, что ранее принятое решение (в соответствии с которым заинтересованному лицу был изменен срок уплаты налога) отменено.

Кроме того, такое же уведомление (и в те же сроки) уполномоченный орган должен направить налоговому органу по месту учета заинтересованного лица.

Заинтересованное лицо, не согласное с отменой решения, имеет право обжаловать его в порядке, предусмотренном НК РФ.

3. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

Уполномоченные органы - это органы исполнительной власти РФ и ее субъектов, которые в соответствии со своей компетенцией (установленной в Конституции РФ, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, в конституциях (уставах) субъектов РФ, в федеральных законах, а также нормативных правовых актах, специально посвященных деятельности этих органов) вправе предоставлять рассрочку, отсрочку уплаты налогов, инвестиционный налоговый кредит, налоговый кредит.

К ним относятся и органы внебюджетных фондов, не входящие в систему исполнительной власти. Последние вправе предоставлять отсрочку или рассрочку в уплате сборов во внебюджетные фонды (п. 7 ст. 61 НК РФ);

Решение об изменении срока уплаты Н и С может предоставлять:

отсрочку и рассрочку в уплате налога;
отсрочку и рассрочку в уплате сбора;
отсрочку и рассрочку в уплате пошлин;
инвестиционный налоговый кредит;
рассрочку и отсрочку в уплате налогов и сборов, связанных с пересечением товаров через таможенную границу РФ.

4. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

В п. 2 ст. 64 НК РФ указаны основания для получения отсрочки или рассрочки. Перечислим их:

а) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия (землетрясений, извержений вулканов, наводнений и т. п.);

технологической катастрофы (аварии на АЭС, взрыва нефтепровода, выхода из строя работы станочного парка); иных обстоятельств непреодолимой силы;

б) задержка заинтересованному лицу:

финансирования из бюджета федерального, регионального или местного;
оплаты товаров (работ, услуг), произведенных, поставленных (выполненных, оказанных) во исполнение госзаказа (например, по госконтракту на поставку товаров для армии, работ по договору строительного подряда при сооружении объектов, имеющих оборонное значение и т.д.). Продолжительность задержки не имеет значения: главное, чтобы ее следствием явилось отсутствие у заинтересованного лица возможности своевременной уплаты налога;

в) угроза банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им суммы налога. При этом банкротство - это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требование кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (в том числе налогов). Должником, в свою очередь, является гражданин (в том числе ИП) или юридическое лицо, неспособные исполнить обязанность по уплате налога в течение трех месяцев с момента наступления срока для исполнения этой обязанности;

г) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. При этом нужно обратить внимание на то, что:

физическое лицо - это и граждане РФ, и иностранцы, и лица без гражданства;

в результате уплаты налога это физическое лицо и члены его семьи могут остаться без средств к существованию;

д) если производство и (или) реализация товаров, работ, услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

Следует учесть, что в соответствии со ст. 11 НК РФ сезонным признается производство, непосредственно связанное с природными климатическими условиями и временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и ИП, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;

е) если таможенным законодательством РФ предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки (по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ). В частности, в соответствии со ст. 333-336 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) в исключительных случаях заинтересованному лицу может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате таможенных платежей. Решение об этом принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление. При этом уплата таможенных платежей обеспечивается залогом и другими способами, предусмотренными в ТК РФ.

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по уплате, как всей суммы налога, так и ее определенной части. Кроме того, если законодательством РФ предусмотрено перечисление одного налога в бюджеты разных уровней, то отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены в отношении части налога, которая подлежит уплате, скажем только в федеральный (только в бюджет субъекта РФ или только в местный бюджет).

Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены и по одному, и по нескольким налогам одновременно, при этом возможны отсрочки по одним и рассрочки по другим видам налогов.

Заявление заинтересованного лица должно иметь письменную форму и указание на его ИНН (ст. 84 НК РФ). В нем должны быть указаны обстоятельства, на основании которых оно ходатайствует о предоставлении отсрочки или рассрочки. К заявлению нужно приложить документы, необходимые для принятия уполномоченным органом решения предоставить отсрочку или рассрочку. Копия указанного заявления и прилагаемых документов должны быть направлены налоговому органу по месту учета в течение 10 дней.

Если применен один из способов обеспечения обязанности по уплате налога, уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица документы об имуществе, которое может быть предметом залога.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть принято в срок не позднее одного месяца со дня, когда было получено заявление

В указанный выше срок уполномоченный орган обязан также принять решение об отказе предоставить отсрочки или рассрочки.

Уполномоченный орган вправе временно разрешить заинтересованному лицу приостановить уплату задолженности. При этом следует учесть, что такое решение принимается, если поступило письменное ходатайство об этом от заинтересованного лица и отсутствуют обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки. Копия решения должна быть предоставлена заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения (а не со дня его вручения заинтересованному лицу).

Срок временного приостановления уплаты задолженности в любом случае не может превышать один месяц.

В любом случае, уполномоченный орган обязан согласовывать свое решение с финансовыми органами соответствующего уровня.

Решение об отказе в отсрочки или рассрочки должно содержать данные:

а) о мотивах отказа. Уполномоченный орган должен сослаться как на конкретные обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа, так и на конкретные нормы НК РФ или иного акта законодательства о Н и С, в соответствии с которыми принято это решение;

б) об обстоятельствах, свидетельствующих о том, что на самом деле не было стихийных бедствий, технологических катастроф, иных обстоятельств непреодолимой силы либо - хотя это и имело место - заинтересованному лицу не было причинено никакого ущерба;

в) о том, что не было никакой задержки финансирования из бюджета (оплата выполненного госзаказа);

г) иные сведения, которые должны содержаться в решении уполномоченного органа, посвященном отсрочке или рассрочке;

д) решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом:

либо в вышестоящий (для данного уполномоченного органа, принявшего решение об отказе) орган;
либо в суд (в арбитражный суд, если заинтересованное лицо - организация или ИП, в суд общей юрисдикции, если это физическое лицо, не относящееся к ИП).

5. Инвестиционный налоговый кредит, порядок и условия его предоставления

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при начислении оснований, указанных в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст.66 НК РФ).

ИНК не предоставляется:

плательщикам сборов;
налоговым агентам;
иным лицам;

ИНК предоставляется организациям-налогоплательщикам, которые должны исполнять обязанность по уплате:

налога на прибыль организации;
региональных налогов;
местных налогов;

Налогоплательщик имеет такое право при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР), либо технического перевооружения (например, замена устаревшего станочного парка, обновление оборудования, и т.д.), создание при этом рабочих мест для инвалидов, защита окружающей среды (воздушной, водной, экологической, флоры, фауны) и т.д.

2) осуществление этой организацией:

внедренческой или инвестиционной деятельности;
деятельности по созданию новых (т.е. не имевших ранее аналогов) технологий или совершенствовании ранее применяемых;
деятельности по созданию новых видов сырья и материалов.

3) выполнение организацией-налогоплательщиком:

особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона;
работ по оказанию гражданам особо важных услуг (например, по излечению рака, СПИДа и т. д.)

Заинтересованная организация должна документально подтвердить именно то, что налицо хотя бы одно из таких оснований.

Предусмотрено, что для получения ИНК организация-налогоплательщик подает письменное заявление о предоставлении ей ИНК в соответствующий уполномоченный орган, указывая в нем основания для получения ИНК, размер испрашиваемого ИНК, срок его предоставления, свой ИНН, иные сведения по запросу уполномоченного органа. Кроме того, к заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления ИНК. Заключается договор между ней и соответствующим уполномоченным органом.

Соответствующий налоговый орган принимает решение об ИНК в месячный срок со дня приема от организации-налогоплательщика письменного заявления. Отказ в предоставлении ИНК должен быть обоснован и не должен ставить решение об ИНК в зависимость от того, что у данной организации уже есть один (или несколько) договоров об ИНК, если указанные договоры предусматривают предоставление ИНК по другим основаниям (а не по тому, которое указано в рассматриваемом заявлении), отсутствуют обстоятельства, упомянутые в ст. 62 НК РФ и исключающие изменение срока уплаты налога.

Организация-налогоплательщик обязана представить в налоговый орган по месту учета копию договора в пятидневный срок со дня его заключения.

Заключение

В заключение хочу отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

При отсрочки или рассрочки срок уплаты налога переносится. Иначе говоря, неизбежно возникает задолженность перед бюджетами (внебюджетными фондами). Однако она отличается от обычной тем, что, во-первых, образуется с позволения уполномоченных органов, во-вторых, представляет собой одну из форм реализации прав, предоставленных НК РФ налогоплательщикам и иным обязанным лицам, в-третьих, не влечет применения налоговых санкций.

С другой стороны, отсрочка и рассрочка существенно различаются. Дело в том, что сумма задолженности, образовавшаяся при отсрочке, должна быть уплачена единовременно. В свою очередь, при рассрочке лицу предоставляется право поэтапных платежей (т.е. платить сумму налога по частям); при этом обязательным условием является уплата последней части этой суммы не позднее последнего дня срока действия рассрочки. В решении о рассрочке должны быть определены даты уплаты (сроки уплаты) очередной части налога. Если же конкретные сроки (конкретные даты) не установлены, налогоплательщик вправе самостоятельно определять сроки и размер очередного взноса в счет уплаты налога. С другой стороны, налогоплательщик вправе досрочно уплатить всю сумму задолженности и соответствующие проценты, чем прекратить действие отсрочки или рассрочки.

Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 16.07.1998. // Вред. от 17.05.2007.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 24.05.1996. //В ред. от 10.05.2007.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 20.12.2001. // В ред. от 22.06.2007.
Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 25.04.2003. // В ред. от 06.06.2007.

Список литературы

Брызгалин А.В. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. м.: Аналитика-Пресс, 1997.
Гуреев В. И. Российское налоговое право. Москва «Экономика», 1999.
Налоговое право Российской: Учебник для вузов / Отв. ред. проф. Ю.А. Крохина. – 2-е изд. перераб. – М.: Норма, 2005.
Налоговое право Российской Федерации. / Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов н/Д: «Феникс», 2002.
Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Издательская группа ИНФРА. М – Норма, 1997.

Изменение срока уплаты налога, сбора и пени 📙 Контрольная → 🆔 34808