Классификация налогов. 20

Оглавление 

Введение 

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Применение  налогов является одним из экономических  методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

     Цель  работы – изучение сущности и классификации  налогов.

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ  НАЛОГОВ 

     Проблема  понимания природы налогов обусловлена  тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией «государство».

     Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства.

     В современном понимании налог  – это обязательный, безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

     Налоги  исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников накопления казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств. Социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т.д.).

     С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги – есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач, возлагаемых на государство, а именно:

• удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.;
• регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры;
• решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств;
• обеспечение международных договорных обязательств и т.д.

     Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства. Налогам свойственны основные функции:

• фискальная;
• контролирующая;
• экономическая или регулирующая.

     Фискальная  функция – предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, т.к. именно она формирует основную часть бюджета.

     Контролирующая  функция позволяет установить соотношение  между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах.

     Экономическая или регулирующая функция налогов  заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.

2. ЭЛЕМЕНТЫ И СТРУКТУРА  НАЛОГОВ 

     Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определен субъект  налога (налогоплательщик) и элементы налога.

     Признаками налога, как такового являются:

• легитимность налога, которая подразумевает изъятие налога (сбора) только с законных операций;
• безвозмездность налога – означает, что субъект налога передает часть своего дохода государству и не получает взамен никаких льгот;
• принудительность изъятия налога (сбора) из части дохода субъекта налога в соответствии с законом о налогообложении;
• императивность налога – означает, что субъект налога не вправе отказываться от выполнения возложенных на него обязанностей по внесению налогового оклада (части своего дохода) в соответствующий бюджет;
• смена формы собственности налога – означает, что собственность (часть дохода) субъекта налога передается в собственность государства и др.

     В налогах как экономической категории  можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.

     Элементы  налога отражают его социально-экономическую  сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога.

     Основными элементами налога являются:

• объект (предмет) налогообложения;
• налоговая база;
• источник налога;
• налоговая ставка;
• единица обложения (налога);
• сумма налога;
• налоговая льгота;
• порядок исчисления налога;
• налоговый период;
• порядок и сроки уплаты налога и др.

     Объект  налогообложения – это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог.

     Налоговая база – стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

     Источник  налога – доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

     Налоговая ставка – размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

     Единица (масштаб) налога – единица измерения  объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.

     Сумма налога – сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

     Налоговая льгота – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

     Налоговый период – календарный год или  иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

     Элементы  налога составляют структуру налога, каждая характеризуется: зависимостью бюджета от налогов на различные  виды доходов; влиянием налогов на доходы субъектов налога; зависимостью цен на товары от налогов; зависимостью налоговых ставок от изменения параметров элементов налога и т.д.

     3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ 

     Классификация налогов – это система их группировки  по определенным признакам. Классификация  налогов имеет не только научный  аспект, но, прежде всего, практическую направленность.

     Анализ  многих работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.

     В качестве признаков, характеризующих  налоги, можно выбрать следующие:

• иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
• объект обложения или среду изъятия;
• полноту прав использования налоговых сумм;
• источник уплаты налога;
• субъект уплаты налога;
• способ изъятия дохода;
• метод обложения (по ставке);
• способ обложения;
• назначение (функция) налога;
• характер построения налоговых ставок и т.д.

     По  иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

     К федеральным относятся следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• таможенная пошлина;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;
• сборы за пользование природными ресурсами;
• водный налог;
• земельный налог;
• подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
• подоходный налог с физических лиц.

     К региональным относят налоги:

• транспортный налог;
• налог на имущество организаций (предприятий);
• налог на игорный бизнес.

     К местным налогам относят земельный налог; налог на имущество физических лиц; местные лицензионные сборы и др.

     По  объекту обложения или сфере  изъятия налоги можно подразделить на налоги, изымаемые с имущества, земли, ренты, капитала, работ, услуг, товаров, средств потребления и т.д. В основу классификации налогов положен признак, характеризующий:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• имущество;
• доход;
• прибыль;
• природные ископаемые и т.д.

     Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с  наличием которых у налогоплательщика  в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.

     По  источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, взимаемые с дохода (заработной платы, прибыли), выручки, себестоимости продукции и т.д. В основу классификации положен признак дохода субъекта налога, из которого вносится оклад налога в бюджет.

     По  полноте прав использования налоговых  сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.

     Закрепленный  налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

     Регулирующий  налог – это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

     Регулирующими налогами являются налог на прибыль предприятий и организаций, НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц.

     По  субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак  налогоплательщика как физического  лица или организации (юридического лица).

     По  способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т.д.).

     Прямые  налоги взимаются непосредственно  с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например, подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество и т.д.

     Прямые  налоги можно подразделить на реальные и личные.

     В основе такого деления лежит признак  финансового положения налогоплательщика.

     Реальные  налоги уплачиваются с отдельных  видов имущества, товаров или  деятельности, независимо от финансового  положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т.д.).

     Скрытые (косвенные) налоги взимаются в виде надбавок к цене товара, с оборота  реализации товаров (работ, услуг), то есть взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные). К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

     Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги - это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

     Таможенные  пошлины – это косвенный вид налогов, изыскиваемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности). По происхождению пошлины можно разделить на внутренние, транспортные экспортные (вывозные) и импортные (ввозные). По целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), промежуточные (взимаемые по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференционные и статистические.

     По  характеру взимания или по ставкам  различают специфические, одволарные (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

     По  характеру отношений пошлины  подразделяют на конвенционные (платежи  по международному праву) и автономные (вид таможенного тарифа). Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

     По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые.

     На  рисунке 1 наглядно представлены графики  по данным видам налогов.

Рисунок 1 – Графики прогрессивного, пропорционального и регрессивного

налогов 

     По  способу обложения налоги подразделяются на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения наиболее налогом налогоплательщика.

     По  назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т.д.

     Из  приведенного списка классификационных  признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую  группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе.

Заключение 

     В системе финансовых отношений немаловажную роль, с точки зрения пополнения доходной части бюджетов различных  уровней, и возможности воздействия на национальную экономику в целом и на отдельные ее сферы, играют налоги.

     В Конституции РФ содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции РФ. В ней указаны равноправные субъекты РФ - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.

     Разделение  налогов по уровням власти проводится с учетом следующих принципов:

• налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
• чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение.
• большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
• косвенные налоги взимаются на федеральном уровне;
• число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

     Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

     Налоговым Кодексом РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

     Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся, например, НДС, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, акцизы. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 НК РФ.

     Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес и другие.

     К местным относятся налоги, установленные  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц – это местные налоги.

     Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. 

Библиографический список 

1. Колчин  С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. Вузов / С.П. Колчин. – М.: Экономика, 2007. – 254 с.
2. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов / Ю.А. Лукаш. – М.: Книжный мир, 2009. – 848 с.
3. Милянов И. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / И.В. Милянов. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 304 с.
4. Налоговая система Российской Федерации: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 317 с.
5. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. – 608 с.
6. Черкаев Д.И. Система налогов и сборов в Российской Федерации / Д.И. Черкаев, С.В. Разгулин // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 6. – С. 9-12.
7. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник для студентов вузов / Д.Г. Черник. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 511 с.