Классификация налогов. 22

СОДЕРЖАНИЕ

1. Классификация налогов

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц.

На сегодняшний день налоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность.

Разделение всех видов  на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают  различия налогов в зависимости  особенностей их исчисления, уплаты, отнесения  на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:

1. Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей.
2. Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.

Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и  по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.

Состав налогов отечественной  налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим  признакам: объект обложения, особенности  ставки, полноты прав соответствующих  бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

- по субъекту уплаты:

1. физические лица;
2. юридические лица.

В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяет следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан  и лиц без гражданства. В гражданском  праве - термин, употребляемый для  обозначения человека (гражданина) как участника правоотношений.

Физические лица - налоговые  резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Юридическое лицо - предприятие (организация), которое имеет в  собственности, хозяйственном или  оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  приобретать от своего имени и  осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

- по объектам налогообложения:

1. имущество (движимое, недвижимое);
2. доход (прибыль) от экономической деятельности;
3. операции по реализации товаров, работ, услуг;
4. ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с неё);
5. отдельные виды экономической деятельности;
6. отдельные объекты.

Под имуществом в Налоговом  кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.

Реализацией товаров, работ  или услуг организацией или индивидуальными  предпринимателями признается соответственно передача на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами или  услугами) права собственности на товар, результатов вышеназванных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг, а  в случаях, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ, передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ (оказанных услуг) одним лицом  другому лицу - на безвозмездной основе.

- по полноте налоговых  прав пользования налоговыми  поступлениями:

1. собственные (закрепленные налоги);
2. регулирующие налоги.

Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие налоги - разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

- по принадлежности к  уровню власти и управления:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные.

Федеральные (общегосударственные) налоги - элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они  устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с  Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном уровне.

- по методу исчисления (от налоговой техники):

1. регрессивные;
2. прогрессивные;
3. пропорциональные;
4. линейные;
5. ступенчатые;
6. твердые (в абсолютной сумме).

В зависимости от метода исчисления налоговые ставки могут  быть твердыми в абсолютной сумме  с объекта обложения, т.е. на каждую единицу налогообложения устанавливается  зафиксированный размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными.

Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Она  не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о  твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо  пропорционально объему налогооблагаемого  объекта (дохода, прибыли, имущества). При  прогрессивном налоге налоговая  ставка повышается по мере возрастания  величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

Ставки регрессивного  налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство  в доходах после налогообложения  возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования роста  дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

- по способу изъятия:

1) прямые: реальные и личные;

2) косвенные: индивидуальные, универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины;

Прямые налоги взимаются  непосредственно по ставке или в  фиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными плательщиками  прямых налогов является владелец имущества (дохода). Они подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика. Им облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).

Прямой налог личный - важнейшая форма прямого обложения, при котором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом представляемых льгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги изымаются  иным, менее «заметным» образом, посредством  введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги. Окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара (услуги). Косвенные налоги подразделяются в  зависимости от объектов взимания. Так косвенными индивидуальными  налогами облагаются строго определенные группы товаров.

Косвенными универсальными налогами облагаются в основном все товары и услуги.

Фискальные монополии - ими  облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах.

Таможенными пошлинами облагается товар и услуги при совершении экспортно-импортных операций. Пошлина  является обязательным взносом, взимаемым  таможенными органами РФ при ввозе  товара на таможенную территорию РФ или  вывозе товара с этой территории и  являющийся неотъемлемым условием такого вывоза или ввоза.

- по срокам уплаты:

1. срочные;
2. периодично-календарные.

Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенного  срока установленного налоговым  законодательством, после совершения какого-либо действия.

Периодично-календарные  подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и годовые.

- по порядку введения:

1. общеобязательные;
2. факультативные.

Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территории страны не зависимо от бюджета, в который они поступают

Факультативные налоги предусмотрены  налоговым законодательством, но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местного самоуправления. Эти налоги обязательны  к уплате только на территориях соответствующих  муниципальных образований, где они введены.

- по целевой направленности:

1. абстрактные;
2. целевые.

Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

Целевые (специальные) налоги - налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного  направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются  не в государственный бюджет, а  в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий

- по порядку и способу  исчисления налога:

1. налогоплательщика;
2. налогового агента;
3. налоговый орган

-исчисление налога может  осуществляться по:

1. некумулятивной системе
2. кумулятивной системе.

При первой системе обложение  налогооблагаемой базы предусматривается  по частям, при кумулятивной системе  исчисления налога производится нарастающим итогом с начала года.

Российским законодательством  предусмотрено применение обоих  способов, также их сочетание.

Данная классификация  необходима не только для составления  налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы  обработки данных. Пользуясь такой  классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника  консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

2. Налогоплательщики. Объект налогообложения

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно  физические лица: как резиденты, так и нерезиденты.

К налоговым резидентам относятся  граждане Российской Федерации, лица без  гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами.

С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у  налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие  от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями.

В перечень данных доходов  включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации  или за ее пределами авторских  или других смежных прав, а также  полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Одновременно с этим в  состав доходов налогоплательщика  входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в  уставном капитале организаций, а также прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России. Является объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

Признаются доходами физического  лица пенсии, пособия, стипендии и  другие аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством.

Отнесение указанных доходов  к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам  от источников за пределами Российской Федерации зависит от места нахождения организаций, имущества или источника получения дохода.

В частности, дивиденды, страховые  выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России - это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации во всех других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами России/

Для доходов от использования  авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит  от места нахождения (в России или  за ее пределами) источника дохода или  его получения. В том случае, если затруднено отнесение тех или  иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации  или за ее пределам, то подобное отнесение  осуществляется Минфином России.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком;
2. пенсии;
3. все виды, установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья, увольнением работника;
4. алименты, стипендии учащимся.
5. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
6. сумма, полученная налогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;
7. сумма материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи с со стихийным бедствием, налогоплательщикам в виде материальной помощи, в денежно-товарной форме, единовременная помощь налогоплательщикам из числа малообеспеченных и малоимущих, а также пострадавшим от террористических актов;
8. компенсация стоимости путевок за исключением туристических, выплачиваемыми работодателями работникам и членам их семей;
9. доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, диких животных, растениеводства, животноводства, пчеловодства;
10. призы в денежно-натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в спортивных соревнованиях, Олимпийских играх и шахматных играх;
11. и другие, в соответствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Задача 1. Цель: научиться определять прибыль от операций безвозмездного получения имущества

ОАО Кондитерская фабрика  «Сластена», 51% акций которого принадлежит  И.Синицыну, входит в состав учредителей двух компаний: ООО «Пряники дешево» (доля участия 60%) и ООО «Кафе «Кондитерская» (доля участия 50%).

В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).

1. В феврале текущего  года ОАО «Сластена» получило  от Синицына безвозмездно оргтехнику  рыночной стоимостью 2 млн. руб., мебель  рыночной стоимостью 4 млн. руб.  и денежные средства на сумму  10 млн. руб.

2. В том же месяце  ОАО «Кондитерская фабрика» передало  полученную оргтехнику ООО «Пряники дешево», а мебель – ООО «Кафе «Кондитерская». Кроме того, каждой организации было передано безвозмездно 5 млн. руб.

3. В марте текущего года ОАО «Кондитерская фабрика» получило от ООО «Кафе кондитерская» грузовик рыночной стоимостью 200 тыс. руб. Первоначальная стоимость грузовика в учете ООО «Кафе «Кондитерская» - 500 тыс. руб., накопленная амортизация   – 250 тыс. руб.

Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для  каждой организации.

Решение:

Налоговые последствия этих операций для организаций   следующие:

Для ОАО «Кондитерская  фабрика»: ОАО «Кондитерская фабрика» будет вынуждена включить стоимость  оргтехники и мебели в налоговую  базу по налогу на прибыль, несмотря на то, что имущество получено от физического  лица – акционера общества, доля которого в капитале ОАО превышает 50%. Имущество было передано третьим  лицам до истечения одного года начиная  с даты его получения.

Денежные средства, полученные ОАО «Кондитерская фабрика» от Синицына И. , налогом на прибыль не облагаются, так как на них вышеуказанное  одногодичное ограничение не распространяется.

ОАО «Кондитерская фабрика» должна включить в состав внереализационных  доходов остаточную стоимость грузовика (250 тыс. руб.), полученного от ООО  «Кафе «Кондитерская», так как  эта стоимость превышает рыночную стоимость грузовика.

Для ООО «Кафе «Кондитерская»: Кафе «Кондитерская» включит стоимость полученной мебели (4 млн. руб.) и денежных средств (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку доля ОАО «Кондитерская фабрика» в капитале ООО «Кафе «Кондитерская» составляет ровно 50% и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются.

ООО «Кафе «Кондитерская» не сможет включить в свои расходы  остаточную стоимость грузовика, переданного  безвозмездно.

Для ООО «Пряники дешево»: Налогооблагаемая прибыль ООО Пряники  дешево» в результате безвозмездного получения оргтехники и денежных средств не изменится.

Последствия для всех трех организаций:

Внереализационные доходы (расходы), млн. руб.:

Задача 2. Цель: научить рассчитывать суммы НДС, включаемые в счета-фактуры покупателей и подлежащие уплате в бюджет.

 Предприятие приобрело  автотранспортное средство —  микроавтобус «Нисан» по цене 400 000 руб., одновременно продав автобус  ПАЗ по цене 440 000 руб. Рассчитать  суммы НДС, включаемые в счета-фактуры,  и величину налогам подлежащую  уплате в бюджет.

Решение:

1. Составим уравнение  для расчета налога НДС по  ставке 18%.  При покупке микроавтобуса  «Нисан»: 400 000 = ДС + НДС = ДС + 0, 18 х  ДС,

откуда добавленная стоимость  будет найдена следующим образом:

ДС = 400 000 : (1 + 0,18) = 338 983 руб.

2. Таким образом, величина  НДС составит:

НДС1 = 0,18 X 338 983 = 61 017 руб.

3. Проверка: 400 000 = 338 983 + 61 017 = 400 000 руб.

4. Аналогично найдем величину  НДС при продаже автобуса ПАЗ:

НДС2 = 0, 18 X (440 000 : (1 + 0,18)) = 67 118 руб.

5. Величина налога, подлежащая уплате в бюджет составит:

НДС = НДС2— НДС1 = 67 118 — 61 017 = 6 102 руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция РФ. - СПб.: ИТД Герда, 2012.- 60с.;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.-СПб.: Тускарора, 2012. - 296с.;
3. Федеральный закон РФ № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 29.12.2011 г.