Классификация налогов и сборов. 3

Вариант 5

Дать ответы на вопросы, используя нормативные  документы. Привести примеры.

1. Классификация налогов и сборов.

Следует заметить, что классификация налогов имеет  не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям. 
 
Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак. 
 
Рассмотрим классифицирующие признаки и соответствующие им классификации налогов  
 
1. Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, — это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов. 
 
Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следуетотнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги. 
 
Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенныеналоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а даннуюгруппу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление. 
 
Косвенные налоги наиболее желанны для фискальных целей государства, так как они наиболее просты в аспекте их взимания,достаточно сложны для налогоплательщиков в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, эти налоги обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности. Также фискальная роль косвенных налогов более значимо реализуется и в переходный период от командной к рыночной экономике. В то время как поступления от прямых налогов напрямую завязаны с эффективностью деятельности хозяйствующих субъектов, достаточно невысокой в условиях отсутствия рыночного опыта и соответствующих норм рыночного поведения, поступления от косвенных налогов завязаны прежде всего на потребление, объем которого существен в силу доминирования потребления над сбережением. 
 
Косвенное налогообложение менее заметно и более завуалировано для конечного потребителя, так как номинальные и реальные налогоплательщики здесь различны. Номинальным налогоплательщиком, у которого с государством возникают налоговые правоотношения, являются производители и продавцы товаров (работ, услуг). Реальный налогоплательщик — покупатель, не вступая в этиотношения, соответственно и не замечает тяжести косвенных налогов. Характерным примером косвенного налогообложения служаттакие признанные общемировой практикой налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины. 
 
Вместе с тем при всех очевидных преимуществах косвенные налоги имеют значимые недостатки. В первую очередь они не учитывают материального состояния реального налогоплательщика. Прямые налоги определяются уровнем дохода и стоимостью имущества налогоплательщика, косвенные же завязаны на уровень потребления. Естественно, потребление обеспеченных людей в абсолютном исчислении больше объема потребления бедных, но в долевом соотношении к доходам этих групп населения картина совершенно иная. Удельный вес потребления богатых в их доходах мал (у них превалируют сбережение и инвестиции, рекреация за рубежом, образование и т.д., не облагаемые косвенными налогами), в то время как все низкие доходы бедных «съедает» потребление. Поэтому косвенное налогообложение для малообеспеченных слоев населения является более тяжелым, чем прямое, по которому им, как правило, предоставляются значительные преференции. А сами косвенные налоги зачастую характеризуют как «налоги на бедных». Кроме того, данные налоги, приводя к повышению цен товаров, ограничивают в определенной степени объем потребления, т.е. спроса, дестимулируя тем самым и предложение, а значит, и производство этих товаров. 
 
Косвенное налогообложение активно применяется практически всеми странами. Достаточно сказать, что к моменту введения в России самого признанного косвенного налога — НДС — в 1991 г. он успешно применялся уже в 21 из 24 стран — членов Организацииэкономического сотрудничества и развития (ОЭСР), убедительно продемонстрировав свои преимущества по сравнению со столь жеранее распространенным в мировой практике косвенным налогом — с оборота розничной торговли. Однако гармонизация налогообложения достигается за счет разумного сочетания прямых и косвенных налогов, соотношение которых объективно определяется уровнем социально-экономического развития страны и потребностями обеспечения доходной части бюджета. В экономически развитых странах с высокими доходами населения и предприятий, значимым имущественным комплексом превалируют прямые налоги, в то время как в развивающихся странах наблюдается доминирование косвенных налогов, обусловленное низкими доходами значительной части населения, неустойчивым финансовым положением предприятий, малой имущественной обеспеченностью. 
 
2. Классификация налогов по объекту обложения — классификация (во многом сопряженная с предыдущей), согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные). 
 
Налоги с имущества (имущественные) - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту — их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге — мощностью двигателя, налоге на имущество — стоимостью, в земельном налоге — несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой. 
 
Налоги с дохода - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством, исходя из того, какой доходусловно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Встречается также выделение в данной группе в отдельную категорию налогов, взимаемых с фонда оплаты труда (ЕСН). Думается, что данный налог более логично вписывается в категорию фактических налогов, а разница в налогоплательщиках {в НДФЛ — налогоплательщик тот, кто получает доход, а в ЕСН — тот, кто его выплачивает) в данном случае не является классифицирующим признаком. 
 
Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов в предыдущей классификации) — это налоги, взимаемые в процессеоборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные.Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара,универсальными — облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — облагается производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе. 
 
Налоги с использования ресурсов {рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природнойсреды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДГТИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог. 
 
3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные,является также достаточно распространенной. 
 
Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц — индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтомупрактически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц,составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц. 
 
4. Классификация налогов по способу обложения востребована практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по кадастру». Наиболее распространенныйспособ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.  
 
Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций.  
 
Способ «по кадастру» закладывается чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц,транспортном (для физических лиц). 
 
5. Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые. 
 
Налоги с твердыми (специфическими) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не зависят от размера дохода или прибыли налогоплательщиков. К ним относятсязначительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов,большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес. 
 
Налоги с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивнымиставками. 
 
В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системы формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц. 
 
В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран подоходный налог является прогрессивным). 
 
В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов (см. рис. 3.5). Характерным примером регрессивного налога является ЕСН. 
 
6. 
         Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные {общие) налоги, поступая вбюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, т.е. поступления от общих налогов являются основным доходным источников разноуровневых бюджетов. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство. В отличие от общих целевые (специальные) налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными  видами  расходов.   Как  правило,  за  счет  специальныхналогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов. Характерным примером специального  налога   служит   ЕСН,   поступления   от   которого   формируют бюджеты трех государственных внебюджетных фондов РФ: пенсионного,  обязательного медицинского страхования и социального страхования. 
 
7.         Классификация налогов по срокам уплаты: различают налогисрочные и периодические.  Срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного 
события   или  совершения   определенного  действия.   Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.  Периодические(их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом  сроки.  Таким  периодом,  например,  может быть месяц, 
квартал или год. 
 
8. Классификация по источнику уплаты имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков ипроверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают  налоги,   уплачиваемые  из  прибыли  (за  счет налогооблагаемой 
прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника,налоги с физических лиц). 
 
9. Классификация налогов по принадлежности к уровню правления 
 
подразделяющая все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация единственная из всех представленныхвыше имеет законодательный статус — на ней построена вся последовательность изложения НК.  
 
Заметим, что представленные классификации ни в коей мере не претендуют на исчерпывающую полноту. В научной литературе можно встретить немало других классифицирующих признаков, не имеющих в целом сколько-нибудь значимых практических перспектив использования.  
 
Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, каким и является Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.

2. Упрощенная система налогообложения

Кто может применять УСН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно  выбрали УСН и у которых  есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы  налогообложения. Иными словами, переход  на уплату единого «упрощенного»  налога не может быть принудительным.

Какие налоги не нужно платить  при применении УСН

В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

Где действует «упрощенная» система

На всей территории Российской Федерации  без каких-либо региональных или  местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы  налогообложения одинаковы для  всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность  УСН, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в  них приняты соответствующие  законы. Узнать о том, принят ли такой  закон в вашем регионе, можно  в своей налоговой инспекции.

Кто не вправе перейти на УСН

Организации, открывшие филиалы  или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, а также ряд других компаний.

Кроме того, «упрощенка» запрещена  компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и  продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Ограничения по численности  работников, стоимости амортизируемого  имущества и доле в уставном капитале

Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход  действует также для компаний и предпринимателей, у которых  остаточная стоимость амортизируемого  имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей. 

Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических  лиц больше, чем 25 процентов.

Как перейти на УСН

Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным  категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов  рублей. В случае выполнения данного  условия нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять «упрощенку».

Вновь созданные предприятия и  вновь зарегистрированные  ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Как долго нужно применять  «упрощенку»

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени  добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель  в течение года потеряли право  на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев  или год превышают 60 миллионов  рублей, либо перестают выполняться  критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества  или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на УСН теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить  подакцизные товары).

Прекращение применения «упрощенки»  происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или  ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в  этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно  известить налоговую инспекцию  о переходе на иную систему налогообложения  в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев  или года.

Объекты «УСН доходы» и  «УСН доходы минус расходы». Ставки налога

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это  два способа начисления единого  налога. Первый объект —  это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.

Второй объект налогообложения  — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и  расходами, умноженная на 15 процентов. По Налоговому кодексу регионы вправе устанавливать пониженную налоговую  ставку для объекта «доходы минус  расходы» в зависимости от категории  налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего  производства действует ставка, равная 10 процентам. Узнать, какие льготные ставки приняты в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Выбрать объект налогообложения нужно  еще до перехода на УСН. Далее выбранный  объект применяется  в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Тут есть исключение: участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

Как учесть доходы и расходы

Налогооблагаемыми доходами при УСН  является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а  также суммы, полученные от прочих видов  деятельности, например от сдачи имущества  в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В  него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при  этом в перечне отсутствует такой  пункт как «прочие расходы». Поэтому  налоговики при проверках проявляют  строгость и аннулируют любые  затраты, которые прямо не упомянуты  в списке. Все доходы и расходы  следует учитывать в специальной  книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Как рассчитать единый «упрощенный» налог

Нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между  доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую  ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует  одному календарному году. Другими  словами, базу определяют в течение  периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным  налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды  в составе расходов можно учесть разницу между минимальным  и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

Когда перечислять деньги в бюджет

Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить  в бюджет авансовый платеж. Он равен  налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода  необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного»  налога, причем для организаций и  предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта  следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные  в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие  объект «доходы», уменьшают авансовые  платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в  ПФР, ФСС и медстрах, а также  на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или  итоговую сумму налога нельзя уменьшить  более чем на 50 процентов.

Как отчитываться при УСН

Отчитываться по единому «упрощенному»  налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН  не позднее 31 марта, а предприниматели  — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и  девяти месяцев не предусмотрена.

Упрощенная система на основе патента

Данная разновидность УСН предназначена  исключительно для индивидуальных предпринимателей, организации не могут  ее применять. Патентная «упрощенка» практикуется только в тех регионах, где приняты соответствующие законы (в частности, в Москве и Подмосковье).

Патент может получить ИП, который  занимается одним или несколькими  видами деятельности из списка, приведенного в Налоговом кодексе. На каждый вид  деятельности нужно получить свой патент. Для этого необходимо подать заявление  в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения этого режима. Срок действия патента  — от одного до 12-ти месяцев, по желанию  предпринимателя. Патент действует  только на территории того региона, в  котором он получен. Его стоимость  устанавливается законом данного  региона на каждый календарный год. Оплата патента приравнивается к  уплате единого «упрощенного» налога.

Предприниматель, перешедший на УСН  с патентом, не должен предоставлять  налоговую декларацию, но обязан вести  книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать  только доходы, а графы, посвященные  расходам, оставлять пустыми.

Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Первое —  среднесписочная численность наемных  работников не должна превышать пяти человек. Второе — доходы предпринимателя  в течение календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей. Если одно или оба условия оказались  нарушенными, ИП утрачивает право на патентную «упрощенку» и начисляет  налоги по иной системе за весь период, на который выдан патент. Деньги, ранее заплаченные за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН  с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию в течение 15-ти календарных дней.

Упрощеная система на основе патента  действует до конца 2012 года, а с 1 января 2013 года будет отменена.

Начиная с 25 июня 2012 года патенты выдаются на срок по 31 декабря 2012 года или менее. Патенты, выданные до 25 июня 2012 года, с  января 2013 года прекращают свое действие, а их стоимость пересчитывается.

Совмещение УСН и ЕНВД

Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что  по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный» налог, а  по другим — единый налог по УСН. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся  к каждому из спецрежимов. Если это  невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов  деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.

3. Налог на прибыль организации. Перенос убытков на будущее.

Налоговый кодекс Российской Федерации. 
Глава 25. Налог на прибыль организаций 
Статья 283. Перенос убытков на будущее 
 
 
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса. 
 
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. 
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. 
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта. 
Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. 
 
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. 
 
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. 
 
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

4. НДФЛ. Имущественные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщики  имеют право на следующий налоговый  вычет по НДФЛ.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика  менее 3 лет, он имеет право на налоговый  вычет в размере дохода от продажи, но не более 1 млн. руб. Если продается  какое-то другое имущество, которое  находилось в собственности налогоплательщика  менее 3 лет (например, автомобиль), то лимит  устанавливается в размере 125 тыс. руб. 
Если жилой дом, квартира (и т. д.) были в собственности налогоплательщика 3 года и более, то налоговый вычет предоставляется в полном размере суммы, полученной от их продажи. То же самое касается и иного имущества. 
Правда, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. 
При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 
Вычет предоставляется, когда налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и прилагает письменное заявление с требованием о предоставлении ему имущественного налогового вычета. После этого нужно быть готовым предъявить налоговикам подтверждающие право на вычет документы. 
Однако прямо в статье 220 НК РФ установлено, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. 
Теперь самое главное — это установить, осуществляется продажа имущества в рамках предпринимательской деятельности или нет. На самом деле, это достаточно сложно. Ни контролирующие органы, ни арбитражные суды четкой позиции не имеют. 
На данный момент есть несколько противоречивых мнений. 
Во-первых, если стоимость имущества учитывалась предпринимателем в его расходах при расчете НДФЛ (например, здание амортизировалось), то имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества предоставлять нельзя. Ведь если стоимость имущества уже учитывалась в расходах предпринимателя, то второй раз тот же самый расход учитываться не должен. А имущественный налоговый вычет, по большому счету, и есть тот самый расход, который государство как бы предоставляет налогоплательщику (Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303). 
Во-вторых, если имущество и использовалось в предпринимательской деятельности, но его стоимость в налоговых расходах предпринимателя не учитывалась, то имущественный налоговый вычет предоставить можно (Письмо Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-04-05-01/303). 
В-третьих, если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета недопустимо ни при каких условиях (Определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08). 
В-четвертых, есть мнение, что такой имущественный вычет возможен, если имущество предпринимателя перестало им использоваться в предпринимательской деятельности (Письмо УФНС России по г. Москва от 8 сентября 2008 г. № 28-10/08581). 
В-пятых, предоставлять вычет можно в любом случае, ведь отделить личное имущество физического лица от его имущества как предпринимателя нельзя (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19) и ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. № Ф09- 11491/07-С2). 
В-шестых, если имущество продается от имени гражданина, а не от имени предпринимателя и реализация не связана с предпринимательской деятельностью, то имущественный налоговый вычет предоставить можно (Постановление ФАС Центрального округа от 17 июня 2009 г. № А62-3227/2008). 
Однако, среди всех позиций имеет преимущество Определение ВАС РФ, при котором если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета невозможно. 
 
Приятным фактом для индивидуальных предпринимателей является то, что на них распространяется имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. 
Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов. Также вычет предоставляется в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья. 
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным на строительство или приобретение жилья. 
Для подтверждения права на рассматриваемый вычет предприниматель должен представить в налоговые органы: 
• при строительстве или приобретении жилого дома — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем; 
• при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении жилья, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье или долю в нем. 
Этот вычет предоставляется предпринимателю на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег предпринимателем по произведенным расходам. Этими документами могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. 
Повторное предоставление рассматриваемого имущественного налогового вычета не допускается. 
Если в налоговом периоде такой вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. 
Этот имущественный вычет, так же как и предыдущий, предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию после окончания налогового периода.

Выполнить расчеты  по заданиям, сопровождая расчет ссылками на соответствующие статьи НК РФ.

Задание 1.

Работница организации, имеющая 2-х детей до 18 лет и  не состоящая в зарегистрированном браке, получает доход:

Январь – 10700 рублей

Февраль – 10700 рублей

Март – 9100 рублей

В марте организация  подарила работнице цветной телевизор  стоимостью 7500 рублей. Исчислить налоговую  базу, сумму НДФЛ. Расчет оформить таблицей.

Задание 2.

Организация в октябре реализовала ткань:

- 2100 м по 180 рублей

- 2200 м по 195 рублей

- 2500 м по 202 рубля

Исчислить сумму  НДС, вносимую в бюджет, если в ноябре она реализовала 2105 м ткани.

Задание 3.

ЗАО «Колосок»  занимается изготовлением и продажей хлебобулочных изделий. По приведённым  ниже данным рассчитайте налоговую  базу и налог на прибыль организации. Расчёт оформите таблицей.

Задание 4.

Индивидуальный  предприниматель Васильев Н.С. занимается торговлей. В 2007 году его доход составил 7500 тыс. рублей. Документами подтверждена только небольшая часть его расходов – 680 000 рублей.

Определить  налоговую базу, налоговый вычет  и сумму НДФЛ.

РЕКОМЕНДУЕМАЯ  ЛИТЕРАТУРА

Основная:

1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.-Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008.
2. Налоги в России. Налоговая система России. Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сборник нормативных актов/-М.:»Юридическая литература»,1994. – 184 с.

Дополнительная:

1. Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В.Качур. – М.: КНОРУС, 2007. -304 с.
2. Налоговое право. – СПб.: Питер, 2007. – 192 с.: ил. – (Серия «Краткий курс»)
3. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. Пособие для студ. учрежд. сред.проф.образования / О.В.Скворцов. – 4-е изд., испр. – М.: Издательский центр «Академия»,2008.-208 с.
4. В.В. Худолеев. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004.
5. Практикум по налогам и налогообложению под редакцией проф. Л.И.Гончаренко. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007.

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ  УКАЗАНИЯ      3

2. ПРОГРАММА          7

3. КОНРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ        17

4. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА      28

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Составитель:  Чубарова Г.М., преподаватель БОУ СПО РА «ГАГПК»