Контроль и ревизия. 71

1.Назначение  контроля  и   ревизии в  рыночных  условиях.

1.1. Сущность, значение  и место контроля  в управлении экономикой .

Контроль (от франц. «сопtrо1е» дословно означает «список, ведущийся в двух экземплярах», «пересмотр», «проверка чего-либо») является составной  частью управления общественным воспроизводством и представляет собой процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, и направленный на успешное достижение поставленных целей.

Другими словами, контроль - это проверка исполнения тех или  иных хозяйственных решений с  целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует достижению поставленных целей при оптимальных затратах рабочего времени и ресурсов.

В научных формулировках  контроль определяется как периодическое  действие механизма возврата к ранее  обозначенным задачам, что обусловливает  гарантии корректировок в ходе выполнения текущих и прогнозных решений.

Понятие экономического контроля подчеркивает распространение  контрольных функций только на сферу  экономических явлений, связанных  с производственными отношениями  и распределением совокупного продукта. Он помогает наиболее реально, с достаточной  степенью эффективности выявлять нерациональные стороны в действиях управления всем механизмом развития общества, и  в конкретной отрасли - в частности.

В системах управления имеют место два вида связи: прямая связь - от органа управления к объектам управления и обратная связь - реакция  объекта управления на воздействия  органа управления. Экономический контроль, выполняя функцию обратной связи, обеспечивает выявление отклонений в развитии экономического производства от заданных параметров (правового и иного  нормативного регулирования, планирования, бюджетирования и т. д.) и выработку на этой основе соответствующих управленческих решений.

То есть экономический  контроль является незаменимым средством  нормального функционирования экономической  системы на всех уровнях, начиная от хозяйствующего субъекта (микроэкономики) и заканчивая общенациональным уровнем (макроэкономикой).

Основное значение экономического контроля заключается  в целенаправленном воздействии  на ход воспроизводственных процессов  для достижения оптимальных конечных результатов. Для хозяйствующих  субъектов это означает, прежде всего обеспечение эффективного использования контролируемых ими ресурсов, а для общества в целом - легальности и прозрачности бизнеса, усиления его социальной ответственности.

В осуществлении  контроля важное место отводится  работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они  проверяют действия отдельных должностных  лиц, вскрывают недостатки, нарушения  или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений  и виновных лиц.

1.2. Сущность и назначение  контроля в условиях  развития рыночных  отношений.

При проведении ревизии  или аудита осуществляется процесс  контроля, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта  принятым управленческим решениям, направленный на успешное достижение поставленных целей.

Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать  и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и  специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение  дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить  те факторы и условия, которые  отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Контроль как функция  управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия  и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его  подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей  и повышению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает  средством обратной связи между  объектом управления и системой управления, информируя о действительном.

Развитие рыночных отношений создает реальные предпосылки  для формирования новой системы  контроля, в основу которой можно  положить такие принципы:

*четкое обособление  объектов контроля по формам  собственности (государственная,  коллективная, частная, смешанная)  и источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные, смешанные);

*разделение субъектов  контроля на государственный,  аудиторский (инициативный или  обязательный), внутрихозяйственный  контроль;

*регламентация контролируемых  вопросов хозяйственнофинансовой деятельности – правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;

*четкое разграничение  сфер действия государственных  и местных контрольных органов.  Контроль дает информацию о  том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения

http://onfinanse.ru/aives/308.html

2. Инвентаризация  денежных  средств  кассы  предприятия.

Инвентаризация кассы  производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и  сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.

Основными документами, которые необходимо изучить при  инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных  кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации  расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетноплатежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

В кассе организации  могут храниться денежные средства, денежные документы, бланки ценных бумаг  и документов строгой отчетности.

Денежные средства представлены денежной наличностью.

К денежным документам относятся: почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки, путевки  в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы.

Бланками строгой  отчетности являются: квитанционные  книжки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и др.

Сроки и порядок  проведения инвентаризации кассы и  денежных средств, хранящихся на расчетных  и других счетах в банке, устанавливаются  руководителем организации и  закрепляются в приказе об учетной  политике.

Материальную ответственность  за сохранность всех денежных средств  и документов, имеющихся в кассе  организации, несет кассир. 

Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные  документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в  бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая  на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это  необходимо для предотвращения заявлений  кассира (после проверки кассы) о  наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет  кассира проверяется с соблюдением  правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу  и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также  переноса сумм остатков наличных денег  с одной страницы на другую; своевременность  и документальная обоснованность записей  в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Фактическое наличие  денежных средств и документов в  кассе подтверждается их полным полистным  пересчетом.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе к учету  принимаются наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:

– правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной  страницы на другую;

– кассовая книга  должна быть прошнурована, пронумерована  и опечатана сургучной или  мастичной печатью.

Проверяя полноту  и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса»(1110), с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 «Касса» и в оборотной ведомости (журнале-ордере № 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам

кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют  непосредственно в банке.

Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.

Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом также следует обращать внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли они штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений.

Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы необходимо проконтролировать:

– установлен ли лимит  остатка наличных денежных средств в кассе;

– есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах  и даты фактической выдачи денежных средств;

 – правильность  корреспонденции счетов по кассовым  документам;

 – своевременность  депонирования невыплаченных сумм  заработной платы. 

Следует также проверить, заключен ли договор с кассиром о  полной материальной ответственности  и оснащено ли помещение кассы  необходимыми средствами по обеспечению  сохранности денежных средств (техническое  укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в  опечатанных пакетах у руководителя организации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и  др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг  и других бланков документов строгой  отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и  обыкновенные) с учетом начальных  и конечных номеров тех или  иных бланков, а также по каждому  месту хранения и материально  ответственным лицам.

ПРИМЕР В процессе инвентаризации кассы в ООО «Взморье»  инвентаризационная комиссия пересчитывает  деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить  сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в  дома отдыха и санатории, авиабилетов  и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой  отчетности проверяются по видам  бланков (например, акции: привилегированные  и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.

Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме  № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе ООО «Взморье» в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер  фирмы указывает в акте стоимость  ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотная  сторона акта будет заполняться, если во время ревизии комиссия обнаружит  недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

В результате инвентаризации была выявлена недостача, в связи с чем руководитель ООО «Взморье» может принять следующее решение:

– во-первых, удержать сумму недостачи с материально  ответственного лица;

– во-вторых, списать  недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира). Решение руководителя фиксируется  на оборотной стороне акта.

Кассир ООО «Взморье»  хранил в кассе свои личные сбережения. Излишек денег является нарушением Порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

По результатам  инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №  ИНВ-15). В организации могут также  проводиться внезапные ревизии  кассы. Такая ревизия возможна:

 –по инициативе  руководителя организации; 

 – по требованию  налоговой инспекции. Ревизию  также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизию проводят по требованию  налоговой инспекции, в состав  комиссии включают ее сотрудника (проверяющего). Результаты ревизии  отражают в акте о проверке  наличных денежных средств кассы  (форма № КМ-9).

Инвентаризация денежных средств в пути осуществляется путем  сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций  учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка  и т. п. А инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных  счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным бухгалтерии организации  с данными выписок банков.  

http://www.provsebanki.ru/text/365

Автор: Н.В. Парушина, кафедра управленческого учета и аудита Орловского коммерческого университета, к.э.н.

Источник: Журнал «Аудитор»  № 4 2002г

Опубликовано: 15 сентября 2005 

3. Внутрихозяйственный   контроль.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной  деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими  экономическими службами самого хозяйствующего субъекта.

 Внутрихозяйственный контроль во многом зависит от главного {старшего) бухгалтера, который:

 несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,  своевременное представление полной  и достоверной бухгалтерской  отчетности;

 обеспечивает  соответствие осуществляемых хозяйственных  операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

  Финансовое право:  Учебник. Под ред.  проф. О.Н. Горбуновой. - М : Юристь, 1996. С. 61.

 При осуществлении  своих функций главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю  предприятия (учреждения), чьим приказом  он назначается и освобождается  от должности.

 Документы, которыми  оформляются хозяйственные операции  с денежными средствами, подписываются  руководителем организации и  главным бухгалтером или уполномоченными  ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного  им на то лица денежные и расчетные  документы, финансовые и кредитные  обязательства считаются недействительными  и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых  руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых определяются отдельными указаниями Минфина России).

 В случае разногласий  между руководителем организации  и главным бухгалтером по осуществлению  отдельных хозяйственных операций  первичные учетные документы  по ним могут быть приняты  к исполнению с письменного  распоряжения руководителя организации,  который несет всю полноту  ответственности за последствия  осуществления таких операций.

Внутрихозяйственный контроль является разновидностью внутреннего аудита, функция которого состоит в оперативном информировании руководства предприятия о нерациональных расходах сырья, материалов, наличии брака продукции, хищении ценностей и пр. Поэтому внутрихозяйственный контроль является объектом аудита.

 Работа по обеспечению  сохранности общественной собственности  на предприятии состоит не  только в том, чтобы найти  и строго наказать виновных, но  и в том, чтобы создать условия,  которые сделали бы невозможными  хищения и злоупотребления, а  также бесхозяйственность и расточительство  в хранении и расходовании  материальных и финансовых ресурсов. Выполнение этих функций возлагается  на внутрихозяйственный контроль (аудит). Организация внутрихозяйственного  текущего контроля законодательными  актами возложена на руководителя  и главного бухгалтера предприятия.  Осуществляется он непрерывно  работниками предприятия в соответствии  с планом, составленным главным  бухгалтером и утвержденным руководством предприятия. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного на год, включается контроль трудовой дисциплины и использования рабочего времени работниками, мест хранения денежных и материальных ценностей, документирования хозяйственных операций (табельного учета, складского учета материалов, кассовых операций), проверки продукции в местах ее производства (учета, качества, хранения), норм и нормативов расходования ресурсов, использования оборудования, производственных площадей и др.

Важнейшей формой внутрихозяйственного текущего контроля (аудита) является инвентаризация денежных средств и расчетов. Проверяя выполнение плана проведения инвентаризаций, аудитор устанавливает: правильно  ли определен состав постоянно действующей  инвентаризационной комиссии и утвержден  ли он приказом руководителя предприятия, установлен ли приказом порядок создания рабочих инвентаризационных комиссий и своевременно ли результаты инвентаризации отражают в учете. При этом устанавливают, рассматривает ли лично руководитель предприятия материалы инвентаризации не позднее 10-дневного срока после  ее завершения.

К задачам внутрихозяйственного контроля относится комплексная  ревизия структурных подразделений  предприятия, находящихся на самостоятельном  балансе (подсобные сельские хозяйства, магазины торговли и др.). Поэтому  в процессе аудита деятельности предприятия  выясняют, принимают ли участие в  ревизиях кроме работников бухгалтерии  специалисты других служб, насколько  полно охвачены эти подразделения контролем и каково качество этих решений (полнота охвата контролируемых объектов, содержание нарушений, принятые меры по их ликвидации и предупреждению потерь). Источниками такой проверки являются акты ревизии, решения, принятые по их результатам. Одновременно выявляют, не было ли фактов повторных проверок после проведения ревизии тех же фактов. Результаты деятельности внутрихозяйственного контроля аудитор проверяет по данным бухгалтерского учета на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей», где отражают все недостачи и потери, а затем списывают в соответствии с решениями центральной инвентаризационной комиссии, утвержденными руководителем предприятия, на издержки производства и обращения, отнесения на материально ответственных лиц, на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Используя документальные методические приемы, аудитор исследует эти операции и составляет заключение. Кроме того, он использует данные аналитического и синтетического учета на счетах «Расчеты с персоналом по другим операциям», где отражают расчеты по возмещению материального ущерба, «Расчеты по претензиям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Исследуя эту информацию, аудитор может выявить завуалированную безнадежную задолженность, негативный результат (убыток) от коммерческого риска и т. п.

Своевременность проведения внутреннего контроля и тематических проверок определяется сопоставлением дат по плану и времени их осуществления, указанных в актах, количество ревизий  устанавливается по представленным актам. При этом выясняют, рассматриваются  ли руководством предприятия и трудовым коллективом результаты ревизий  и проверок в двухнедельный срок и эффективность принятых решений  по выявленным нарушениям, не было ли случаев  сокрытия выявленных нарушений.

В завершение аудита необходимо отразить выполнение плана  текущего внутрихозяйственного контроля и принятых решений по результатам  проведенных проверок, как они  влияют на качество хозяйствования.

Следовательно, внутрихозяйственный  контроль (аудит) направлен на выполнение оперативного (текущего) контроля за сохранностью собственности, предупреждение потерь и недостатков в хозяйственной деятельности. 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы : 

1.http: //onfinanse.ru/aives/

2. журнал « Аудитор» № 4.2002 год.

3. Финансовое  право :учебник . под  ред. Проф. О.Н. Горбуновой . М .: 1996 г.

Кыргызско –Российский  Славянский  Университет 
 
 
 
 

Контрольная  работа

По  предмету :  Контроль  и ревизия .

Вариант  № 1. 
 
 

Выполнила : студентка группы  БИА 3-1-10

Ашурова  Ангелина

Проверил :

Бишкек  2012