Контроль и ревизия. 64

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1. Цели, задачи и методика проведения  ревизии расчетов 

по оплате труда

1.1 Общие положения ревизии расчетов  по оплате труда

1.2 Организация контроля и ревизии расчетов по оплате труда

1.3 Оформление результатов ревизии  расчетов с персоналом

по оплате труда

Практическая часть

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Рассматривая проблемы контроля учета труда и заработной платы, можно заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Это обуславливает необходимость проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель данной работы разобраться в необходимости проведения ревизии расчетов с персоналом по оплате труда, определить ее особенности и порядок проведения.

Цели, задачи и методика проведения ревизии расчетов по оплате труда.

 

 

 

 

 

1.1 Общие положения ревизии  расчетов по оплате труда

Ревизия - это ведомственная проверка, осуществляемая по распоряжению вышестоящих органов с целью выявления и устранения недостатков в бухгалтерском учете и наказания виновных. По результатам ревизии составляется акт ревизии, содержащий информацию для вышестоящих органов.

Основной целью ревизии при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача ревизии оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и выявление злоупотреблений.

Задачи ревизора:

1. Проверяя правильность оплаты  труда, ревизор должен проверить:

-наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

-проверка правильности отражения  учетных данных на счетах 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, ревизор должен  проверить:

-соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

-утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли случаи  приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий  работникам предприятия (на основании  утвержденного Положения или  произвольно волевым действиям  руководителя).

Расходы на оплату труда в большинстве случаев формируются организацией правильно — в соответствии с установленным тарифом (окладом) и отработанным временем. Это связано с достаточно сильным контролем за заработной платой как базой для начисления единого социального налога, правильность расчета которого проверяется налоговыми органами. С другой стороны, выплату заработной платы контролируют работники, которые знают причитающуюся им за работу сумму и при возникновении серьезных отклонений идут разбираться в бухгалтерию. Таким образом, к высокорисковым областям относятся ситуации, не контролируемые налоговыми органами или самими работниками:

- выплата заработной платы нелегально, «в конвертах»;

- выплата заработной платы неработающим лицам.

- «тасовка» оснований начислений, например скрывается факт простоя и работнику начисляется обычный тариф; вместо командировки в табеле отмечается обычный рабочий день и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Организация контроля  и ревизии расчетов по оплате труда

 

Учет труда и его оплаты занимает важнейшее место в учете организации. В понятие «оплата труда» включают все виды заработков, различных премий, доплат и социальных льгот, начисленных как в денежной, так и в натуральной формах.

Доходы персонала организации определяются в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательно и не зависит от организационно-правовой формы организации. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается.

Целью проверки является проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующими на предприятии положениями; правильности производства удержаний из заработной платы работников; правильности производства начислений на зарплату, законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

Источники информации:

-    приказы и распоряжения о приеме на работу;

- договоры гражданско-правового характера (договор-подряда, возмездный и безвозмездный договор, другие формы трудовых договоров);

-  данные синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-  журналы-ордера № 1,2,8,10, 12;

-  разработочные таблицы № 2 и 5;

-  табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы № Т-12, Т-13),

-  расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49 или № Т-51, Т-53);

-  личные карточки работников (форма № Т-2) и др.

Регулирование трудовых взаимоотношений между работодателем и персоналом организации осуществляется на основе договоров о труде, разрабатываемых администрацией с участием представителей трудового коллектива. В настоящее время договоры о труде могут заключаться между работодателем и трудовым коллективом (коллективный договор) и работодателем и отдельными работниками (трудовой договоров, контракт, договор о полной материальной ответственности).

Все работники делятся на штатных и внештатных.

На штатных работников распространяется действие положения трудового кодекса РФ, на внештатных – распространяются иные законодательные акты гражданского характера, например, Гражданский кодекс РФ.

Поэтому и учет численности этих работников, и порядок расчетов по оплате труда различны.

На всех штатных работников должен в обязательном порядке вестись табельный учет, на основании которого определяется списочная, среднесписочная численность работников предприятия.

Оплата труда работников определяется действующим на предприятии Положением об оплате труда, утвержденным руководителем предприятия и в необходимых случаях согласованным с профсоюзными организациями, а также утвержденным штатным расписанием (для руководителей, ИТР и служащих).

Перечисленные выше документы должны включать положения об оплате труда, определенные ТК РФ и другими нормативными документами по оплате труда.

Ревизор должен проверять правильность установления должностных окладов вновь принятым на предприятия работникам: не установлен ли оклад такому работнику ниже размера, предусмотренного штатным расписанием. При этом, если в штатном расписании предусмотрены вилочные оклады – от минимума до максимума, то минимальный оклад не должен быть ниже минимального размера заработной платы, определенного правительственными органами на всей территории Российской Федерации, независимо от наличия источников на выплату зарплаты на предприятии.

Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и других вопросов, относящихся к данной теме, порой достигает большого объема работ, который зависит от численности работающих, наличия различных категорий персонала (рабочих и служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная, сдельная, с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к основной зарплате.

Поэтому приступая к проверке, ревизор должен сам определить один из методов проверки этих вопросов – сплошной или выборочный.

Ревизия осуществляется в три этапа:

1. Ознакомительный. Рассматриваются  нормативные документы, определяющие  методику расчетов, изучается распорядок  рабочего дня, списочный состав  работников, категории работников, документация по учету личного состава, просматриваются документы по удержаниям, формы и системы оплаты труда.

2. Основной этап. Проверяются расценки, по которым определяется оплата  сдельщиков, проверяется соответствие  сумм в расчетах, платежных ведомостях, лицевых счетах, расчеты свурхурочного времени и расчет отпускных. Проверка расчетов по алиментам и т.д. осуществляется выборочно. Сплошная проверка может быть, если работников немного. Определяется правильность удержания налогов, начисление премий, проверяются лицевые счета работников (они должны храниться 75 лет) и правильность бух. проводок по счетам 70, 69, 68.

Начисление оплаты труда отражается в бух. учете по Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 97 и К 70. 

Начисление пособий за счет средств ФСС: Д 69 К 70.

Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет: Д 96 К 70.

Удержан налог на доходы физических лиц: Д 70 К 68.

Выплачена заработная плата из кассы организации: Д 70 К 50. Отражена депонированная заработная плата: Д 70 К 76 - 4.

Выдана депонированная заработная плата: Д 76 - 4 К 50.

Удержаны алименты из заработной платы: Д 70 К 76.

Не останавливаясь подробно на всех возможных вопросах проверки начисления заработной платы, обратим внимание только на отдельные.

Во-первых, изучая начисления заработной платы за фактически отработанное время, необходимо провести проверку правильности ведения табелей учета использования рабочего времени. К сожалению, на некоторых предприятиях они или вообще не ведутся или ведутся крайне небрежно, с большими отступлениями от действующего порядка.

Во-вторых, контролируя начисление зарплаты за выполненный объем работы (при сдельной оплате), необходимо провести сверку этого объема с количеством выпущенной и оставшейся в незавершенном производстве продукцией или другим аналогичным показателем.

В-третьих, проверить соответствие численности, указанной в табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-платежных ведомостях. Выяснить, нет ли в этих документах работников, которые не значатся в штате предприятия.

Проверяя правильность начисления премий, надбавок, доплат к основной зарплате работников, следует уточнить, зафиксированы ли эти выплаты в соответствующих, разработанных на предприятии, положениях.

Особое внимание при проверке должно быть уделено правильности начислений по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за дни отпуска, компенсаций за дни отпуска, по временной нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много нарушений.

Обязательно должны проверяться все итоговые показатели в расчетно-платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы ручным или механизированным способом, к сожалению, в них тоже встречаются ошибки.

При проведении ревизии необходимо проверить сопоставимость показателей граф «к выдаче на руки» в расчетных ведомостях, с аналогичными показателями в платежных ведомостях, приложенных к кассовым документам. Особенно тщательно это необходимо делать в организациях, где численность работников бухгалтерий небольшая и допускается совмещение профессий среди бухгалтерских работников.

Проводя проверку расчетов по заработной плате, ревизор должен сверить сальдо по счету 70 на конец месяца с сумой выплаченной зарплаты по платежным ведомостям в следующем периоде. Если в результате такой проверки обнаружены расхождения, необходимо выяснить, не явились ли эти расхождения результатом злоупотреблений.

Помимо начисления заработной платы работникам по действующим на предприятии системам оплаты труда каждое предприятие, как правило, производит со своими работниками расчеты и по другим выплатам, как например, выходное пособие при увольнении, компенсации за пуск, материальная помощь, разовое поощрительные выплаты за достижения определенных показателей в труде, к юбилейным датам, начисление дивидендов по акциям предприятия, оплата больничных листов, выплаты различных пособий, предоставление работникам кредитов и займов на различные цели (причем, полученных предприятиями в кредитных учреждениях или выплаченных за счет прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов).

Все эти выплаты носят единовременный характер, но расчеты по некоторым из них могут иметь длительный период.

Что касается проведения проверок по таким операциям, то ревизор должен убедиться в законности их выплат, изучить документы, послужившие основанием для выплат и отражения по соответствующим регистрам бухгалтерского учета.

Такие выплаты должны производиться, как правило, только штатным работникам предприятия, поэтому и проверки таких операций необходимо начинать с выявления отношений конкретного работника, которому выплачены единовременные суммы, к данному предприятию.

Ревизорами выявляются и такие случаи, когда вместо заработной платы отдельным работникам предприятия производят выплаты в виде займов или кредитов, однако они не возвращаются работниками, а служат для них  дополнительным источником дохода, который по действующему законодательству во многих случаях не облагается никакими налогами с физических лиц, а само предприятие не производит в свою очередь никаких начислений на эти суммы в различные внебюджетные фонды.

Тем самым, предприятия уклоняются от уплаты различных налогов и начислений в бюджет.

Задача ревизора при проверке установить причину, на основании которой проведены такие выплаты.

На практике зачастую возникают злоупотребления с депонированной заработной платой. В этой связи ревизор анализирует ведомость учета депонированной заработной платы и расходные кассовые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

3. Заключительный. Формируется акт  ревизии, вносятся предложения по  устранению недостатков.

При отсутствии контроля над операциями с заработной платой могут иметь место случаи завышения начисленных сумм и выплаты их подставным лицам, а также возможны злоупотребления при выдаче денег.

Типичные ошибки и недостатки учета расчетов по заработной плате:

1. Отсутствие коллективного договора, положений об оплате труда, премировании  работников

2. Данные о выплатах в первичных  документах не соответствует  данным учетных регистров.

3. Нет регистрации в отделениях  внебюджетных фондов и др.

Ревизия расчетов по прочим операциям с работниками охватывает: расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба. Ревизии подвергаются счета  73, 76.

В процессе ревизии 73 счета устанавливают:

1) правильность и своевременность  расчетов за товары, проданные  в кредит, наличие договоров, сроки  представления поручений-обязательств  покупателей, порядок погашения  кредита; правильность отражения  операции в бух. учете:

Д 73 К 62 Отражена задолженность работников по проданным товарам, принадлежащим организации.

Д 73 К 51 Приобретение работниками товаров в кредит у сторонних организаций оплачено путем перечисления денежных средств за работника со счета организации.

Д 50 К 73 Погашена задолженность работников за товары, купленные в кредит, наличными средствами.

Д 70 К 73 Погашена задолженность работникам за товары, купленные в кредит из заработной платы.

Д 91-2 К 73 Списана задолженность работников по товарам, проданным в кредит.

2)полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива ссудам, обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд в обязательствах (кроме суммы должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды).

Учет выданных займов (ссуд) работникам бухгалтерией предприятия ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором открывается субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам (ссудам)".

Выдача займа (ссуды)  отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, субсчет 73-1 дебетуется на суммы уплачиваемых по займу процентов, являющиеся доходами будущих периодов, в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумма НДФЛ, рассчитанная с материальной выгоды работника по займу, отражается записью: дебет счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ".

В дальнейшем по мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию (дебет счетов 50, 51).

Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет организации (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).

В процессе ревизии выясняют причину возникновения материального ущерба. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необходимо проверить: полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, растрат и хищений; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, растрат и хищений; правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 94; потери сверх норм естественной убыли и от порчи ценностей относятся на виновных лиц: Д 73-2 К 94 - списана недостача на виновное лицо, Д 70 К 73-2 – удержано из зарплаты в погашение недостачи.

По 76 счету проверяется наличие документации связанной:

1)  с удержанием алиментов:  Д 70 К 76, Уплата алиментов Д 76 К 50, 51, 71

2) со своевременностью и обоснованностью отнесения оплаты труда на счета депонентов.

3) расчеты за пользование жилым  фондом. Проверяется наличие договоров найма, расценки.

По каждому субсчету проводят собственные расчеты, делаются ссылки на местные нормативные документы.

Типичные ошибки:

• несвоевременное и некачественное оформление документов;
• отсутствие документов;
• расхождение данных синтетического и аналитического учета.

 

 

1.3 Оформление результатов  ревизии расчетов с персоналом  по оплате труда

По окончанию ревизии, ревизор составляет аудиторское заключение и отчет ревизора.

Аудиторское заключение – официальный документ предназначенный для пользователей финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение о аудитора организации о достоверности проверенных документах расчетов с персоналом по оплате труда аудируемого лица.

Аудиторское заключение является официальным документом. Состоит заключение из 3-х частей: вводная; аналитическая; итоговая.

Типичные ошибки и недостатки учета расчетов по заработной плате:

Отсутствие коллективного договора, положений об оплате труда, премировании работников

Данные о выплатах в первичных документах не соответствует данным учетных регистров.

Нет регистрации в отделениях внебюджетных фондов и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

В срок с 01. 11. ХХ г. по 30. 11. ХХ г. на автотранспортном предприятии ООО «Эталон перевозок» по решению учредителей была проведена ревизия сохранности основных средств. При проведении ревизии сохранности основных средств автотранспортного предприятия ревизор Смотров А. В. произвел следующие действия:

а) выборочно сверил записи в инвентарных карточках учета основных средств с данными актов приемки-передачи, ведомостями капитальных вложений и данными технических паспортов;

б) провел суммарную сверку стоимости основных средств по инвентарным карточкам с данными по счету 01 «Основные средства» в Главной книге;

в) провел выборочную проверку сохранности основных средств и результатов инвентаризаций.

В процессе ревизии было установлено следующее: предприятие в январе месяце построило хозяйственным способом гараж на 25 автомобилей. В соответствии с ведомостью затрат по капитальным вложениям первоначальная стоимость формировалась следующим образом (табл. 1).

Сумма в акте ввода гаража в эксплуатацию сумма первоначальной стоимости совпадает с итогом затрат по ведомости.

При проведении выборочной инвентаризации ревизором была обнаружена не значащаяся в документах автомастерская. В результате проверки документации выяснилось, что работы по строительству автомастерской были оформлены как текущий ремонт гаража для грузового автотранспорта (табл. 2):

Д 26 – К 10, 70, 69.

 

 

 

 

 

Таблица 1  

Описание расходов	Сумма
Материалы, руб.	10 450 000
Заработная плата с начислениями, руб.	342 000
Амортизация, руб.	28 500
Оборудование, требующее монтажа, руб.	1 615 000
Оплата услуг ООО «Строймонтаж» за наладку оборудования (с НДС), руб.	448 400
Штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов ООО «Строймонтаж», осу-ществлявшей наладку оборудования, руб.	95 000
Накладные расходы, руб.	222 300
Итого, руб.	13 201 200

 

Таблица 2  

Описание расходов	Сумма
Материалы, руб.	2 850 000
Заработная плата с начислениями, руб.	115 000
Итого, руб.	3 040 000

 

При проверке проводимых в организации ранее инвентаризаций был выявлен следующий факт: в результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый автомобиль, у которого отсутствуют два колеса и стеклоочистители. Из объяснительной записки материально ответственного лица (водителя Баранкина В. Ф.) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В результате неизвестными лицами с машины были сняты указанные детали. По результатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. Затраты на ремонт были отражены:

Д 26 – К 60 – 11800 руб.

При проверке правильности отражения в учете капитальных вложений в объекты основных средств был установлен факт замены исправного двигателя грузового автомобиля на более мощный, в связи с приобретением прицепа к автомобилю, а также другие работы по восстановлению автомобиля. Работы оформлены следующими проводками (без учета НДС):

Д 08 – К 10 – 120 000 руб. — списана стоимость нового более мощного двигателя;

Д 08 – К 10 – 7500 руб.– списана стоимость лобового стекла;

Д 08 – К 10 – 2500 руб. – списана стоимость одной рессоры, установленной взамен треснувшей;

Д 01 – К 08 – 130 000 руб. – списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.

По итогам проверки данной ситуации ревизор выявил недостачу имущества. По оценке привлеченного эксперта стоимость утраченного имущества составила 28 000 руб.

 

Задание:

 

1. Обосновать необходимо ли проведение сплошной ревизии на предприятии.
2. Указать, какие ревизионные мероприятия можно провести в процессе сплошной проверки наличия и сохранности основных средств.
3. Определить, верно ли определена первоначальная стоимость  гаража.
4. Предположить, какие рекомендации может дать ревизор  по бухгалтерскому оформлению автомастерской.
5. Ответить, как ревизор оценил бы правильность решения инвентаризационной комиссии.
6. Указать наименование недостающих видов имущества, дать рекомендации по осуществлению бухгалтерских записей.