Контроль и ревизия операций

Содержание

1. Введение
2. Контроль и ревизия операций с товарно – материальными ценностями
3. Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций
4. Заключение
5. Задача
6. Список литература

Введение

Реформа бухгалтерского учета и  финансовой отчетности в Украине, утверждение  нового Плана счетов и Положений (стандартов) учета обуславливают  необходимость реформирования контрольно-ревизионной  работы. Такие атрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, разнообразие форм собственности, свободное  предпринимательство, разгосударствление предприятий, их приватизация и корпоратизация, иностранное инвестирование, требуют использования различных организационных форм контроля, усовершенствование его методологии.

Соответственно Указу Президента Украины «О мероприятиях по повышению  эффективности контрольно-ревизионной  работы» от 27 августа 2000 г. предусматривается  усиление контроля за соблюдением финансовой дисциплины, целевой и рациональным использованием бюджетных средств. В связи с этим значительно возрастают требования к подготовке и повышению квалификации специалистов государственной контрольно-ревизионной службы.

Учебник подготовлен с учетом новых  законодательных и нормативно-правовых актов с учета и контроля, принципов  бухгалтерского финансового и управленческого  учета и финансовой отчетности. Учебник  написан соответственно программе  курса «Контроль и ревизия» по специальности «Учет и аудит». Он может быть использованный студентами высших учебных заведений с специальности 7050106 «Учет и аудит», может заинтересовать научных работников, работников контрольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.

Контроль и ревизия  операций с товарно – материальными ценностями

Задачи, последовательность и источники ревизии

Реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизии операций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего, следует провести рационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементами которой являются экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг в сфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка и ценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, которая сложилась на рынке, и т.п.

Основными заданиями ревизии операций с товарно-материальными ценностями являются:

– анализ выполнения задания по товарообороту, выявление резервов увеличения его объема, уменьшение затрат и обеспечение рентабельности;

– проверка правильности документального оформления и целесообразности осуществления товарных операций, своевременное отображение их в учете;

– контроль за своевременным и полным оприходованием товарно-материальных ценностей;

– исследование товарных запасов и контроль за соблюдением их норматива;

– контроль за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

– проверка выполнения договорных обязательств относительно поставки и сбыта (реализации) товаров;

– выявление фактов приписок и сверхнормативного списания потерь товаров и т.п.

Последовательность и порядок проведения ревизии зависят от задания на ревизию и объема деятельности предприятия, его структуры, состояния учета и контроля за движением

товарно-материальных ценностей.

Ревизию начинают с внезапной инвентаризации денег в кассе и товарно-материальных ценностей на складе либо в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечь бухгалтеров, экономистов, финансистов, юристов, товароведов и других специалистов. Потом ревизор обследует склад или магазины, осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдение порядка приема и реализации товаров по количеству и качеству. Затем ревизор начинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономического анализа.

Ревизию операций с товарно-материальными ценностями осуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери (акты на списание боя, лома, брака, порчи товарно-материальных ценностей, акты на завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннее перемещение и возвращение товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходы от реализации и финансовые результаты.

Сплошным способом проверяются  товарные операции, если при их ревизии установлены существенные нарушения и злоупотребления.

Старательно проверяется осуществление оперативного контроля за выполнением договоров на снабжение и сбыт товаров, особенно, соблюдение цен и торговых наценок.

Приведем схему последовательности ревизии движения и наличия товарных запасов на оптовых складах и предприятиях розничной торговли.

Основными источниками ревизии товарных операций являются:

– договоры с поставщиками и покупателями, реестры оперативного учета и контроля за их выполнением (журнал учета поступления грузов, книга учета выполнения договоров);

– поручения на получение и отпуск товаров, книга учета выданных поручений;

– товарно-транспортные накладные, накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, выписки со счетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

– инвентаризационные описи, сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка, расчеты затрат на остаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

– акты на списание товарных потерь; регистры аналитического и синтетического учета — журналы-ордера №7, ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

– финансовая, оперативная и статистическая отчетности и т.п.

Особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей

Ревизия торгового предприятия (склада, магазина) начинается с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Организация, техника и документальное оформление итогов инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия. Для проведения инвентаризации по его распоряжению создается инвентаризационная комиссия с привлечением специалистов. В распоряжении отмечается состав комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончание работы.

К началу инвентаризации все операции склада или магазина прекращаются и все подсобные помещения и прочие места сохранения ценностей, которые имеют отдельные входы и выходы, пломбируются. Потом комиссия требует от заведующего складом (магазином) товарный отчет с документами на момент инвентаризации и расписку о сдаче всех документов (ее текст приведен на титульных листах описи). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии проверяет на правильность их оформления, правильность цен, наличие подписей материально ответственных лиц на всех документах. Внимательной проверке подлежат документы на внутреннее перемещение товаров, когда устанавливают наличие разрешения руководителя и главного бухгалтера базы (магазина). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии визирует, то есть ставит штамп или надписывает от руки «К инвентаризации на ...(дата)» и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

На оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и предприятиях розничной торговли товары в неповрежденной таре, с пломбами поставщика (в целых пронумерованных пачках, грудах, ящиках, бочках) заносятся по спецификации или маркировке, которые есть на таре или упаковке. Каждое название товара, его отличительные признаки, сорт, артикул и т.п. записывают в описание в отдельности. Инвентаризационная комиссия осуществляет выборочную проверку товаров путем раскрытия и взвешивания таких мест и делает об этом отметку в описании. Если такой выборочной проверкой будет установлено расхождение, то комиссия может провести полную их проверку с вызовом представителя поставщика.

Товар в опись записывается с подробным и правильным названием и полной характеристикой. На весовые товары, которые находятся в таре, отмечаются вес брутто и вес нетто.

Если товар находится в ящиках или бочках, то рядом с фактическим наличием проставляется количество мест (ящиков, бочек и т.п.).

Неполноценные товары записываются в отдельное описание и от материально ответственного лица берут письменное объяснение. На испорченные товары составляется акт установленной формы и материально ответственное лицо также дает письменное объяснение. В бухгалтерии базы (магазина) проверяют правильность оформления инвентаризационных материалов (описей, актов и др.), сверяют фактические остатки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета — журналу-ордеру №7, машинограмме), потом проверяют цены, таксировку, итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписями лиц, которые проверяли описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

Товарные отчеты обрабатывают и записывают в учетных регистрах, потом составляют сравнительные ведомости.

Естественный убыток описывают на складе (в магазине) тогда, когда установлен недостаток (и в границах этого недостатка), а на складе — не больше от суммы, которая остался после зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает руководитель предприятия, принимающий решение относительно утверждения результатов инвентаризации, которое оформляется приказом.

Зачет пересортицы, в порядке исключения, допускается для однородных товаров, за один период и у одного материально ответственного лица при условии, что это следствие ошибок, просчета, если товары имеют похожесть относительно внешнего вида или упакованы в одинаковую тару при их отпуске без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны быть наложены дисциплинарные взыскания, а при установлении пересортицы вследствие злоупотреблений, то есть злонамеренно, виновных следует привлекать к уголовной ответственности.

Контроль и ревизия расчетных и кредитных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния. Поэтому проверке этих вопросов уделяется особое внимание.

Цель контроля и ревизии расчетных  операций -- оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и  подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по претензиям, с разными дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с банком, с подотчетными лицами и др.

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа  материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у контрагентов.

Инвентаризация расчетов заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах, устанавливаются сроки возникновения  задолженности по счетам дебиторов  и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой  давности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором  указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных долгов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ материалов инвентаризации расчетов даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения или неясности.

При проверке расчетов применяются  приемы фактического и документального  контроля: аналитические процедуры, логический анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам.

Расчеты с поставщиками и покупателями -- наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям:

правильность оплаты за полученные материальные ценности;

полнота оприходования полученных ценностей.

Источниками информации при проверке расчетов с поставщиками, покупателями, покупателями и заказчиками, а также  с разными дебиторами и кредиторами  являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная  книга, учетные регистры по счетам 60, 62, 76, 91, 007 и другим, книга покупок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвентаризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает  изучение договоров поставки сырья  и материалов и других хозяйственных  договоров на оказанные предприятию  услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно  без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценностей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала  учета счетов-фактур, книги покупок  и книги продаж; соответствие отражения  цен в сопроводительных документах и договорах поставки; пересчет в  рублевый эквивалент расчетов, осуществляемых в иностранной валюте, и отражение  курсовой разницы.

В ходе проверки должны быть решены следующие  задачи:

проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и  получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения  и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

оценка правильности оформления и  отражения в учете предъявленных  претензий;

проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров  и оказанию услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения дебиторской  задолженности;

обоснованность выделения НДС;

подтверждение своевременности погашения  и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской  задолженности.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

Следует проверить правильность отражения  в учете сумм неистребованной  дебиторской задолженности по договорам  с контрагентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими  товаров (работ, услуг). Согласно Налоговому кодексу РФ резерв по сомнительным долгам формируется:

в сумме 100% задолженности, если срок ее более 90 дней;

в сумме 50% задолженности, если срок ее от 45 до 90 дней;

не создается, если срок задолженности  менее 45 дней.

Такая задолженность должна списываться  на убытки предприятия-поставщика без  уменьшения налогооблагаемой прибыли. Ревизоры проверяют, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью предъявления счета к должнику при изменении его имущественного положения, устанавливается ли наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли организации и начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям  с использованием векселей, отражение  которых в учете нередко производится с ошибками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю относится  на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в оплату векселя учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного требования по векселю.

Проверка расчетов с разными  дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций  связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения и пр. Устанавливаются  по данным первичных документов и  учетных регистров причины и  давность возникновения дебиторской  и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой  давности, какие меры принимались  для погашения и взыскания  задолженности.Проверяется правильность составления корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по претензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценностей, не возмещенных  организации в установленном  порядке, и по которым отсутствуют  документы, дающие право на списание. Следует установить, проводились  ли внутренние расследования с целью  выявления лиц, виновных в возникновении  претензии к предприятию, и взыскивался  ли с них причиненный ущерб.

Целью контроля расчетов предприятия  с бюджетом и внебюджетными фондами  является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет и внебюджетные фонды  налогов, сборов и платежей.

Источниками информации являются: положение  об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, главная  книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др.

Целесообразно выяснить, по каким  налогам и платежам организация  ведет расчеты с бюджетом, внебюджетными  фондами, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что  позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует  проверить:

правильность определения налогооблагаемой базы;

правильность применения налоговых  ставок (устанавливается путем сравнения  фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для соответствующих  видов деятельности, группы продукции  и товаров и т. п.);

правомерность применения льгот при  расчете и уплате налогов;

правильность начисления, полноту  и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым  организуется по каждому налогу, сбору  и платежу на соответствующих  субсчетах).

Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов  на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных  документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой  отчетности (проверяется наличие  в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах  бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.

Выявленные нарушения регистрируются в рабочей документации. Типичными  нарушениями могут быть: неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам, неправомерное  возмещение «входящего» НДС при  отсутствии или неправильном его  указании в расчетно-платежных документах, ненадлежащее ведение учета, неправильное определение налоговых льгот, несоответствие данных аналитического учета по отдельным  налогам данным синтетического учета и показателям отчетности, нарушение сроков платежей по налогам.

Расчеты с подотчетными лицами имеют  место практически на каждом предприятии  и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, канцтоваров, топлива за наличный расчет;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории РФ и за границу;

представительские расходы.

Проверка проводится сплошным порядком. При этом обращается внимание на: расчет суммы аванса, выдаваемой под отчет  на основании предварительного расчета  стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов; целевое использование  подотчетными лицами выданных им сумм; срочность представления авансового отчета о расходах в кассу; выдачу авансов только работникам данного  предприятия и только в установленных  лимитах; наличие фактов выдачи сумм под отчет лицам, не отчитавшимся по предыдущим суммам.

Проверяя авансовые отчеты, ревизор  устанавливает назначение и фактическое  использование сумм, выдаваемых отдельным  сотрудникам под отчет, наличие  приказов о направлении сотрудников  в командировки, правильность оформления и своевременность представления  авансовых отчетов, наличие по ним  оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами. В результате могут быть выявлены факты оплаты командировочных расходов (суточные, оплата проезда и проживания) сверх установленных норм. Суммы  превышения установленных норм не подтвержденные документально, подлежат включению  в совокупный годовой доход работника  и обложению налогом на доходы физических лиц. Уплаченный по ним НДС  не подлежит возмещению. Обращается внимание на оформление расчетов с водителями за приобретенные ими горюче-смазочные  материалы, запасные части и т. д. Проверяется качество оправдательных документов, сроки отчетности.

Обоснованность представительских  расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа  о назначении лиц, ответственных  за проведение мероприятий; программы  встречи с представителями другой организации; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы  и др.

Выявляя факты нарушений, ревизоры регистрируют их, определяют сумму  заниженной прибыли, а также дополнительных начислений единого социального  налога и налога на доходы физических лиц.

Проверяя организацию аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, следует учитывать, что сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет, устанавливаются приказом руководителя организации и фиксируются  в учетной политике.

При проверке расчетов по кредитам и  займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский  баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о  движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса  РФ по кредитному договору банк или  иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими  банками в валюте Российской Федерации  и в иностранной валюте. Право  на выдачу кредитов в иностранной  валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в  иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа  заимодавец передает в собственность  заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму  займа в размере и порядке, опрделенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие  приемы: проверка документов, прослеживание  операций, пересчет, аналитические  процедуры.

Проверке подвергаются договоры с  банком, документы по открытию кредитных  линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах  бухгалтерского учета, должна соответствовать  задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована  по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.