Контроль и ревизия, программа ревизии

Министерство сельского  хозяйства РФ

Департамент научно-технологической  политики и образования

ФГОУ ВПО Костромская ГСХА

 

 

 

 

 

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

 

 

Контрольная  работа

 

по курсу: «Контроль и  ревизия»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Лебедева Елена Сергеевна

Специальность: Бухгалтерский  учет, анализ и аудит, 2-е высшее

Курс: 5

Шифр: 10154

Проверила: к.э.н., старший преподаватель

Бобкова Светлана Ивановна

 

 

 

 

 

 

 

Кострома 2012

 

Содержание

1. Методы и приемы  экономического контроля…………………………………...3

2. Организационная работа  по проведению ревизионных действий……………..9

3. Ревизия наличия  и движения животных……………………………………….11

Список используемых источников………………………………………………..14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методы и приемы экономического контроля

Контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации.

По информационному обеспечению различают документальный и фактический контроль.

Документальный контроль обеспечивает проверку финансовых и хозяйственных операций по первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, отчетности, нормативной и другой документации.

Фактический контроль состоит в установлении реального состояния объекта контроля. Фактический контроль обеспечивает проверку итогов выполнения областных целевых программ, положения дел в той или иной организации, содержания её работы, состояния материальных и денежных средств, результатов произведенных работ и оказанных услуг

Приемы документального  контроля классифицируются:

-Отдельного вида (формальный, арифметический, нормативно-правовой, проверка на действительность);

-Однотипных и взаимосвязанных хозяйственных операций (встречная проверка и взаимная сверка);

-Системных бухгалтерских  записей (контрольное сличение, восстановление  количественно- суммового учета,  хронологическая проверка).

Приемы фактического контроля классифицируются:

-Осмотр;

-Обследование;

-Контрольный запуск  сырья в производство;

-Экспертная оценка;

-Проверка объемов  выполненных работ;

-Проверка соблюдения  трудовой дисциплины и фактическое  использование рабочего времени;

-Контрольная покупка.

Знание и умение применения основных методов и приемов существенно превышает эффективность контроля. Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни у экономических субъектов должны быть документированы. Проверяющий работает с первичными документами, учетными регистрами, формами отчетности и т. д. Документы могут быть либо доброкачественным, либо недоброкачественными, и частные задачи проверяющего нередко состоят в выявлении недоброкачественных документов с целью их последующего анализа и определения последствий их использования экономическим субъектом.

Для классификации документов по качественным признакам используют три критерия доброкачественности  документов:

Формальный критерий. Любой доброкачественный документ должен быть составлен по определенной форме. В РФ широко используются типовые межведомственные формы различных первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты;

Критерий законности. Хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию, быть санкционированной в установленном порядке ответственными должностными лицами;

Критерий действительности. Документ должен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем отражать это содержание в неискаженном виде относительно объемов, даты, участвующих в хозяйственной операции сторон или лиц и т. д.

Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных критериев, являются недоброкачественными.

Недоброкачественные документы  в свою очередь могут быть подразделены на две группы:

1. Документы, недоброкачественные по форме. Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме. Однако среди них могут быть:

неправильно оформленные, например с использованием не типовой  межведомственной формы, а той формы, которая применяется только в данной организации;

неоформленные или недооформленные, например без указания определенных реквизитов, обязательных для данного  типа документов.

2. Документы, недоброкачественные по существу. Они могут отражать такую информацию, которая в конечном счете оказывает существенное воздействие на достоверность финансовых результатов, среди них могут быть:

недоброкачественные документы, содержащие случайные ошибки или даже незаконные операции, например совершенные по незнанию;

содержащие признаки материального или интеллектуального подлога. Дня этого среди подложенных документов выделяют: Материальный подлог — это документы, в которых содержатся подделки определенной части информации. Например, подделка подписи, исправление даты и г. п.; интеллектуальный подлог — это такие документы, которые составлены и оформлены верно, но которые содержат заведомо ложную информацию. Подлоги, сочетающие интеллектуальный и материальный подлоги, называются комбинированными.

Приемы документального контроля:

а) Формальная проверка. Это визуальная проверка документов: проверка правильности заполнения реквизитов, отсутствия неоговоренных исправлений, а также проверка наличия и подлинности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов. Такие реквизиты, как подписи, печати, штампы, при необходимости можно сопоставить с реквизитами на других документах, составленных ранее или позднее;

б) Арифметическая проверка. Она состоит в пересчете результатов таксировки, общих итого, взаимоувязки начислений и удержаний (скидок) и т.д.;

в) Нормативно-правовая проверка. Суть такой проверки зависит от хозяйственой операции, при этом проверяется соблюдение различных нормативов, инструкций, положений и т.п;

г) Проверка на действительность хозяйственной операции (в неискаженных объемах) или фактов экономической деятельности.

Среди наиболее часто  используемых приемов проверки небольших  документов по однотипным или взаимосвязанным  операциям, различают: встречную проверку, взаимную сверку.

Встречная проверка — сопоставление двух различных вариантов одного и того же документа (а при необходимости и других взаимосвязанных с проверяемой хозяйственной операцией документов), а также учетных регистров, которые находятся в двух различных организациях либо даже в двух различных подразделениях одного и того же предприятия. При такой проверке могут быть вскрыты следующие злоупотребления:

1. полное или частичное  недооприходование товарно-материальных  ценностей и денежных средств,  полученных от другой стороны,  участвующей в хозяйственной  операции;

2. присвоение выручки от реализации товаров, работ и услуг (в том числе и сдаваемой в банк);

3. наличие полностью  или частично бестоварных операций;

4. излишнее списание  товарно-материальных ценностей  и денежных средств и др.

Взаимная сверка. Сопоставляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Взаимная сверка позволяет выявить:

полностью или частично бестоварные или безденежные  операции;

участие в торгово-хозяйственной деятельности неучтенных товаров;

создание неучтенных излишков различных материалов, сырья, товаров и тары, а также других ценностей с целью дальнейшего  оформления подложных документов об их реализации или приобретении (с  присвоением самих ценностей или их денежного эквивалента);

создание неучтенных излишков готовой продукции либо необоснованного начисления и выплаты заработной платы;

составление подложных  бухгалтерских проводок либо проводок, не подтвержденных оправдательными  первичными документами, и др.

К приемам проверки системных бухгалтерских записей относят:

Контрольное сличение. Сущность его состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить определенные противоречия в учетной информации, которая является признаками возможных злоупотреблений. Прием контрольного сличения позволяет выявить злоупотребления персонала (и администрации), которые связаны:

с созданием неучтенных излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей в результате: А) недооприходования части товарно-материальных ценностей, поступающих и проверяемую хозяйственную систему; Б) излишнего списания части товарно-материальных ценностей под видом документированного расхода; В) неправомерного оформления пересортицы и др.;

с манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородных ценностей в результате: занижения цен на получаемые товары; завышения цен на отпускаемые и списываемые товары и др.

с сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию товарно-материальных ценностей, и др.

Вместе с тем данный методический прием документального контроля имеет существенные недостатки:

а) относительная трудоемкость и потребность использования наиболее квалифицированного персонала (следовательно, и высокая стоимость работы проверяющих);

б) технические трудности по выявлению злоупотреблений между датами инвентаризаций, поскольку материально ответственные лица имеют возможность определить примерное сбалансирование размеров прихода и документального расхода товаров.

Восстановление количественно-суммового  учета. Такой методический прием применим, например, на предприятиях розничной торговли, где ведется суммовой учет, а также в организациях, которые ведут количественный учет товарно-материальных ценностей, но он очень запущен.

Применение восстановления количественно-суммового  учета может выявить, например, такие  противоречия в учетных записях, как превышение количества упущенных товарно-материальных ценностей максимально возможного их остатка на конец отчетного периода.

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяются не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости — на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода Применение этого методического приема может выявить, например, таки противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, не поступивших в организацию.

Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для проверки нетипичных операций или фактов хозяйственной жизни, а именно: анализируется первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.

Подготовка альтернативного  баланса. Например, баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.

Приемы фактического контроля:

Наблюдение проверяющего. Чем выше квалификация проверяющего, тем больше результатов принесет этот методический прием. Наблюдения проверяющего длятся в ходе всей проверки. Однако это не значит, что все результаты наблюдений будут использованы. Часть из них может служить толчком для применения других методических приемов, например подтверждения, взаимной проверки и т. д.

Подтверждение. Процедура, в ходе которой проверяющий получает письменные подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности и убеждается в правильности (неправильности) числящейся задолженности, сумме на счете в банке и т. д.

Инвентаризация. Руководители предприятий несут ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств и за обеспечение ее внезапности.

Основными задачами инвентаризации являются: контроль за сохранность активов  и действиями должностных лиц, обеспечение  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, проверка соблюдения правил и условий хранения и использования ценностей, выявление устаревших и неиспользуемых ценностей, проверка реальности стоимостной оценки имущества.

Для правильной постановки инвентаризационной работы крупные  экономические субъекты создают специальные комиссии: постоянно действующую инвентаризационную комиссию и рабочие инвентаризационные комиссии.

Для повышения действенности инвентаризации практикуются и контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Их нередко  проводят с участием независимых (внешних) аудиторов, хотя чаще с участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции т.п.), где производилась инвентаризация. При этом проверяются наиболее ценные и пользующиеся повышенным спросом ценности, значащиеся в описи. Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Учет приводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в специальной книге. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются при помощи дополнительных методологических приемов фактического контроля (таких как осмотр, обследование и др.), а также при помощи методологических приемов документального контроля (таких как контрольное сличение, восстановление количественно- суммового учета и др.). Выявленные итоговые результаты инвентаризации имеют количественно и стоимостное выражение. Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Осмотр. Этот методический прием довольно часто применяется материально ответственными лицами, например, при принятии товарно-материальных ценностей. Проверяющий также может использовать такой прием при осмотре места хранения товарно-материальных ценностей, незавершенного строительства и т. д. Результаты осмотра сопоставляются с нормативными требованиями, держанием хозяйственных договоров, бухгалтерских документов и записей с последующей корректировкой.

Обследование. Это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация. Так, например, при обследовании места хранения товарно-материальных ценностей выясняется состояние складского хозяйства, наличие охраны, сигнализации, исправность весоизмерительных приборов. Для обследования чаще привлекаются работники правоохранительных или финансовых органов, а также специалисты (товароведы, технологи и пр.).

Контрольная покупка. Это специальный, по особой программе организованный методический прием фактического контроля, потенциально позволяющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателями и расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяйственных операций. Контрольная покупка призвана способствовать выявлению и документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушения продавцами лицензионных правил торговли и др.

Лучше, если контрольная покупка осуществляется с соблюдением следующих условий:

Групповой (коллективный) метод проверки, т. е. ее проведение не одним человеком, а группой из 2—4 человек;

Предварительное наблюдение за тем, каковы навыки работы продавцов  по отпуску товара и кассиров-контролеров по расчетам с покупателями, как именно работники соблюдают правила торговли;

Проверке должны быть подвергнуты не только фактически отпущенные, но и уже расфасованные, подготовленные к отпуску товары, находящиеся в торговом зале;

Документальное оформление факта и имеющих отношение к делу подробностей контрольной покупки на заранее подготовленных для этой цели бланках.

Выпуск контрольной  партии продукции. Под контрольной партией продукции подразумевают такую ее партию, выпуск которой организуется проверяющими со специальной, но заранее не объявляемой контрольной целью. Важнейшие условия выпуска контрольной партии продукции как методического приема состоят в том, что он, как правило, организуется и осуществляется в тех же самых условиях, на том же самом оборудовании, с теми же самыми основными рабочими и другим персоналом, из тех же видов сырья, которые были задействованы в выпусках предыдущих партий этой же продукции (подвергаемые контролю в течение проверяемого периода).

Контрольный запуск сырья в производство. При контрольном запуске сырья в производство, как и при выпуске контрольной партии продукции, фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление внешне обычного производственного процесса, но под наблюдением проверяющих. Контрольный запуск сырья в производство необходимо осуществлять также по заранее продуманной программе с привлечением опытных компетентных работников, являющихся независимыми по отношению к проверяемым экономическим субъектам (а также к персоналу, работающему на конкретном объекте, где этот запуск планируется осуществить). Заранее определяются и количество проверяющих, и места их расстановки при контрольном запуске сырья. Нужно, чтобы была возможность расставить их по всем узловым пунктам технологического процесса.

Лабораторный  анализ качества товаров, сырья и  материалов, готовой продукции. Целью такой проверки является уточнение их сущностных характеристик и получение на этой основе качественно новой информации. В некоторых отраслях для организации и проведения такого анализа содержится большое количество лабораторий, а также значительный штат сотрудников различной квалификации. Начинается такой анализ, естественно, с обычного визуального осмотра поступающей с потока продукции.

Получение письменных объяснений и справок. Письменные объяснения как особый методический прием фактического контроля практикуются довольно часто: при инвентаризации; осмотре, обследовании, контрольной покупке, выпуске контрольной партии продукции и контрольном запуске сырья в производство; экспертной оценке и лабораторном анализе качества товаров, сырья материалов, готовой продукции [1,4].

 

2. Организационная  работа по проведению ревизионных  действий

Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в  ревизуемом периоде хозяйственных  и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Важная задача ревизии: выявление и наказание виновных лиц, вынесение решений о наказании, возмещении материального ущерба, или профилактики нарушений финансово-хозяйственной деятельности.

Цель: изучение специальными приемами документального и фактического контроля законности, отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии достоверности, рациональности и эффективности деятельности предприятия.

Основной задачей ревизии  является проверка финансово-хозяйственной  деятельности организации по следующим направлениям: соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам; обоснованность расчетов сметных назначений; исполнение смет расходов; использование бюджетных средств по целевому назначению; обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей; обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности; обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций; полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными средствами и нематериальными активами; операции, связанные с инвестициями; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формирование финансовых результатов и их распределение.

Предмет ревизии –  деятельность предприятия.

Проведение ревизии хозяйственной деятельности предприятия подразделяется на следующие этапы:

1. Подготовительный (планирование и подготовка ревизии до выезда (составление плана ревизии руководителем)).

2. Представление плана ревизии в вышестоящее управление (для координации деятельности и оказания взаимной помощи друг другу). Равномерная загрузка ревизионного аппарата, выделение резерва времени для выполнения внеплановых заданий и контроля за выполнением решений, принимаемых по результатам предыдущих ревизий. Указывается форма представления ревизии (акт).

3. Оформление приказа  о назначении ревизии. За несколько  дней до начала ревизии издается  приказ о ее назначении, в котором  указывается, кому поручено проведение  ревизии, срок ее проведения  и дата представления руководителю  предприятия акта ревизии с выводами и предложениями ревизора.

4. Составление программы  комплексной ревизии. Программу  ревизии хозяйственной деятельности  предприятия по согласованию  с его руководством подготавливает  ревизор. Руководитель ревизионной  группы знакомит членов группы с содержанием программы и распределяет ее между исполнителями. Все пункты программы должны быть закреплены за соответствующими исполнителями.

5. Руководитель ревизионной группы предоставляет руководителю приказ о начале ревизии, осуществляет ознакомление с объектом ревизии на место (знакомство с руководителем, главным бухгалтером, со структурой объекта, с центрами ответственности, учредительными документами).

6. Проведение ревизии.  Ревизия начинается, как правило,  с внезапной инвентаризации кассовой наличности. Но иногда этот порядок изменяется. На начальной стадии ревизии следует проверить выполнение мероприятий по устранению нарушений, выявленных предыдущей ревизией. Результаты этой проверки надо отразить отдельным пунктом в основном акте ревизии с последующим принятием мер по выправлению положения. Содержание объекта контроля предопределяет выбор и последовательность приемов экономического анализа и специальных приемов документального и фактического контроля. Результаты ревизии оформляются промежуточным и основным актами. Промежуточный акт составляется для оформления результатов ревизии соответствующего участка деятельности предприятия и подписывается ревизором и специалистами, участвовавшими в проведении ревизии, а также материально-ответственными лицами, деятельность которых проверяется. Основной акт ревизии предназначен для оформления и отражения результатов ревизии, он служит основанием для принятия решения по результатам проведенной ревизии. В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты. В акте ревизии излагаются итоговые данные и содержание допущенных нарушений. В нем не должно быть помарок, подчисток и неоговоренных исправлений.

Ознакомившись с содержанием  акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководитель предприятия поручает соответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии. Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которой установлены злоупотребления и серьезные нарушения. В приказе выделяется два раздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной (перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе).

7. Организация контроля  за выполнением решения, принятого  по результатам ревизии. За выполнением решения по результатам ревизии устанавливается систематический контроль, осуществляемый назначенными приказом работниками в установленные сроки [3].

 

3. Ревизия наличия  и движения животных

Программа ревизии

Тема ревизии: ревизия наличия и движения животных.

Цель ревизии: обеспечить действенный контроль за наличием и движением животных.

Задачи ревизии: проверка сохранности скота, условий его содержания и кормления; определение степени выполнения необходимых мероприятий по использованию, воспроизводству и улучшению племенных качеств животных;

проверка правильности соблюдения порядка оприходования, перевода, выбраковки и списания животных; необходимо установить состояние зоотехнического и бухгалтерского учета животных; проверить соблюдение документального порядка оформления их наличия и движения.

Объект ревизии: животные на выращивании и откорме

Нормативные и  законодательные акты: 1) Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 №73 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве», 2) Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению", 3) "Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях" (утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005), 4) Налоговый кодекс РФ, 5) Гражданский кодекс РФ, 6) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», 7) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/08 и др.

Направления и  вопросы ревизии	Методы и  приемы ревизии	Источники ревизии
1. Ревизия данных о видах и группах животных, содержащихся на предприятии	Формальная проверка, проверка на действительность хозяйственной операции (в неискаженных объемах), осмотр	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ветеринарные и племенные свидетельства
2.1. Ревизия соблюдения порядка закрепления животных за материально-ответственными лицами	Формальная проверка	Договор о материальной ответственности, акты приема-передачи, перевода и выбытия животных, ведомость взвешивания животных, книга учета движения животных и птицы
2.2. Ревизия условий содержания животных	Осмотр, обследование, нормативно-правовая проверка	Акты, протоколы, нормативные  требования и другая подобная документация
3. Ревизия материалов  последней инвентаризации	Контрольное сличение, арифметическая проверка, подготовка альтернативного баланса	Инвентаризационная опись, акты инвентаризации
4. Полнота и своевременность оприходования поступивших в хозяйство животных (приплод и покупка)	Встречная проверка, взаимная сверка, прослеживание	Акт на оприходование  приплода животных, книга учета движения животных и птицы, товарно-транспортные накладные, отчет о движении скота и птицы
5. Ревизия выполнения  плана выходного поголовья и  оборота стада животных	Формальная проверка, хронологическая проверка, встречная проверка, взаимная сверка, прослеживание	Акт на выбраковку животного из основного стада, акт на перевод животных, книга учета движения животных и птицы, отчет о движении скота  и птицы
6. Ревизия данных о падеже и гибели животных, а также недостачи по вине материально-ответственных лиц	Формальная проверка, хронологическая проверка, встречная проверка, взаимная сверка, прослеживание	Акт на выбытие животных, счет-фактура, накладная, книга учета движения животных и птицы, отчет о движении скота  и птицы
7. Ревизия соответствия  данных бухгалтерской и статистической  отчетности данным зоотехнического и бухгалтерского учета	Формальная проверка, нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимная сверка, прослеживание	Первичные документы по оформлению поступления, перевода, взвешивания и выбытия животных, книга учета движения животных и птицы, отчеты о движении скота и птицы, ведомости аналитического учета животных, журнал-ордер № 14-АПК по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»,  регистры зоотехнического учета, материалы инвентаризаций животных