Контроль и ревизия в санаторно-курортных организациях

Введение

     Ревизия представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы субъектов предпринимательской деятельности, отраженные первичных документах и записях бухгалтерского учёта, контролирующими органами на предмет контроля соблюдения законов в сфере экономических отношений, достоверности, целесообразности и объективного отражения их совершения, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством, наличия документально зафиксированных денежных средств и материальных ценностей.

     Ревизия исследует финансово-хозяйственную  деятельность организаций и предприятий  в рамках определённого круга  вопросов. Так, объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и матценностей. Для реализации этой задачи используют приём фактического контроля, такой, как инвентаризация, и сопоставляют её результаты с данными бухгалтерского учёта. Объектом ревизии является также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни субъекта предпринимательской деятельности, отражённые в первичных документах, учётных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчётности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливаю соблюдение технологической, сметно-финансовой и платёжно-расчётной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта. 
 

1. Понятие, цель  и задачи ревизии

     Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей. Р. проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных. По объекту проверки различают Р. документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов. жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами) При проведении документальной Р. проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. Фактическая Р. означает проверку не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной Р. понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной Р. контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов). Результаты Р. оформляются актом, имеющим важное юридическое значение.

     В соответствии с Инструкцией о  порядке проведения ревизии и  проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов РФ № 42н от 14 апреля 2000 г., ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных должностных лиц.

     Проверка  представляет собой единичное контрольное  действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

     Цель  ревизии или проверки – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

     Целью же ревизии в санаторно-курортных  организациях является проверка сохранности  имущества организаций и правильность формирования стоимости санаторно-курортной  путевки.

     Основными задачами ревизии  являются:

    1) проверка сохранности имущества  и эффективности его использования  в

хозяйственной деятельности организации;

    2) выявление злоупотреблений, условий  их возникновения и разработка

мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

    3) проверка исполнительской дисциплины  и оценка эффективности

деятельности  управленческого персонала организации;

    4) исследование системы внутреннего  контроля, выявление ее узких  мест и

повышение эффективности ее функционирования.

Проверяя  сохранность имущества, ревизор  обязан выяснить:

- как  часто проводятся внезапные инвентаризации  имущества, в частности продуктов  на складе и пищеблоке, в  буфетах, в барах;

- производят  ли внезапные проверки выхода  блюд;

- заключены  ли договоры о полной материальной  ответственности со всеми работниками,  участвующими в процессе расходования  материалов. 

2. Предмет и объекты  ревизии

       Ревизия осуществляется по поручению  государственных, ведомственных  или внутрихозяйственных органов управления. Она может назначаться по поручению правоохранительных органов. Ревизия представляет собой наиболее действенную форму последующего контроля, в процессе которого контролирующими  органами исследуются финансовые операции и хозяйственные процессы предприятий и организаций, отраженные в первичных документах и записях бухгалтерского учета.

     Ревизия исследует финансово-хозяйственную  деятельность организаций и предприятий в рамках определенного круга вопросов. Так, предметом или объектом ревизии является проверка фактического наличия денежных средств и материальных ценностей. Для реализации этой задачи используют прием фактического контроля, такой, как инвентаризация, и сопоставляют ее результаты с данными бухгалтерскою учета. Проведение инвентаризации позволяет обеспечить реальность и достоверность учетных данных, а также создает условия обеспечения сохранности денежных и материальных ценностей, возможность проверки работы материально ответственных лиц, что значительно повышает их ответственность за подотчетные ценности, правильное и своевременное документирование их движения.

     Объектом ревизии являются также финансовые операции, хозяйственные процессы и факты хозяйственной жизни предприятий и организаций, отраженные в первичных документах, учетных регистрах, формах бухгалтерской и статистической отчетности, других источниках информации. Используя и объективно оценивая их при проверке, ревизующие устанавливают соблюдение технологической, сметно-финансовой и платежно-расчетной дисциплины, а также достоверность, законность, целесообразность и экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности контролируемого объекта.

     Объектом  ревизии выступает и непосредственно  сама управленческая деятельность проверяемой организации. В этом случае изучается организация работы по подбору и расстановке кадров текущего контроля за исполнением приказов и распоряжений, работы по рассмотрению писем, заявлений, жалоб и предложений, внутрихозяйственного контроля за работой структурных подразделений и подведомственных предприятий. При этом устанавливаются и анализируются причины недостатков в работе, определяются виновные должностные и материально ответственные лица, вносятся предложения по совершенствованию системы управления предприятием и рационализации управленческого аппарата.

     Осуществляя ревизию правильности формирования фактической себестоимости путевки, ревизор проверяет правильность оценки продуктов питания. Для этого  он выбирает из общего количества списанных  на производство продуктов отдельные  виды или выбирает за каждый месяц  одни и те же виды продуктов, пересчитывает  их оценку по методу, предусмотренному учетной политикой.

     Расходы на питание должны подлежать постоянному  контролю со стороны бухгалтерии. Нежелательным  является приобретение сырья и продуктов  питания непосредственно заведующим складом или шеф-поваром. При наличии  на балансе санатория ресторана, бара или кафе следует обеспечить контроль за движением продуктов, отпускаемых непосредственно со склада в кухню ресторана, бара или кафе для исключения несанкционированных случаев реализации блюд столовой, предназначенных для питания отдыхающих, через другие точки общественного питания.

     Приезжая  на отдых и лечение в санаторий, в соответствии со сроками, указанными в путевке, отдыхающие могут заехать  накануне, утром (до завтрака или после  него), до обеда, в обед или в вечерние часы. Независимо от того, в какое  время прибыл отдыхающий, его ставят на питание исходя из даты графика заезда, поэтому появляется возможность возврата продуктов из столовой на склад, кухню или буфет. При большой коечной емкости и полной загрузке надо отследить, чтобы на дни недозаездов и досрочных выездов не списывались продукты питания.

     Несмотря  на наличие графиков заездов, на практике часто возникают ситуации опозданий  по уважительным причинам, переносы сроков заездов, досрочные приезды, недозаезды, внеплановые группы и т.д. Складские запасы продуктов питания должны обеспечивать бесперебойную работу кухни, и в то же время не должно быть излишне приобретенных запасов. Расчет запасов и план проверки работы кухни можно произвести на основании ведомости учета количества отдыхающих для постановки на питание

     На  основании акта проверки полноты вложения продуктов. Пользуясь сборником рецептур блюд и кулинарных изделий, массу отклонений переводят в исходное сырье и определяют массу продуктов, которые не были вложены в приготовление блюд, в общем количестве отдельных видов, по которым допущена неполновесность. Неполновесность блюд ревизор считает как недостачу исходного сырья, требует объяснения от старшего повара, заведующего производством. Неиспользованные продукты подлежат возврату на склад, выявленные факты возврата ревизор отмечает в справке.

     Проверяя  правильность определения стоимости  материалов, списанных на выполнение ремонтных работ, необходимо проанализировать определение процента транспортно-заготовительных  расходов и отклонений фактической  себестоимости материалов от их стоимости  по учетным ценам.

     Так как на формирование стоимости путевки  влияет качество проводимой инвентаризации материально-производственных запасов, ревизор должен проверить ее документальное оформление, правильность ее проведения и соблюдение порядка регулирования инвентаризационных разниц.

     При проверке списания материалов на ремонт номеров спальных корпусов необходимо применять аналитические процедуры, что позволит выявить тенденции  увеличения расхода материалов на ремонт, выполненный хозяйственным способом.

     Ревизор должен убедиться, что начисление оплаты труда подтверждено документально: соблюдаются трудовое законодательство, положение по оплате труда.

     При ревизии выясняется, сдаются ли в  аренду объекты основных средств, подходит ли стоимость аренды для капитализации, включены ли в стоимость аренды такие  расходы, как освещение, отопление, амортизация и др.

     Достоверность работы собственного транспорта по осуществлению  перевозок проверяют на основании  путевых листов легковых автомобилей  типовой межотраслевой формы  №3, утвержденной постановлением Госкомстата  России от 28 ноября 1998 года №78, и карточки работы автомобиля, которая ведется  по каждому автомобилю. По данным этой карточки можно проверить реальность расхода горюче-смазочных материалов, правильность начисления амортизации  автомобилей, по которым нормы начисления установлены в процентах на каждые 100 км пробега, а также оплату труда  водителей за фактически отработанное время.

     В случае использования привлеченного  легкового транспорта следует проверить  правельность оформления договоров с этими организациями, а также порядок оформления работы автомобиля и расчетов со специализированной автотранспортной организацией.

     Лечебные  процедуры и медикаменты являются обязательными составляющими комплекса  санаторных услуг, направленных на оздоровление прибывших в санаторий. Лечебные процедуры могут быть оказаны как сторонними организациям, так и самим санаторием, располагающим в подавляющем большинстве случаев собственной лечебной базой. При проведении лечебных процедур, отпуске медикаментов и прочих медспецматериалов необходимо проводить контроль за соблюдением существующих норм.

     Обязательно проверяют списание лечебных материалов и средств на лечебные ванны, а так же соблюдение норм расхода моющих средств на стирку белья.

     Прачечные, находящиеся на балансе санатория, могут оказывать услуги по стирке белья как непосредственно санаторию, так и другим организациям, то есть на сторону. Белье в прачечную  сдается по квитанциям установленной  формы, которые выписываются в двух экземплярах должностным лицом, сдающим белье в стирку. Общий  вес грязного белья определяется путем его взвешивания. Для контроля веса выстиранного белья в бухгалтерии  заведующая прачечной передает акт  определения веса единицы изделия  исходя из материала его изготовления (например, простыни ситцевой, махровой, полотенца льняного, махрового и  т.д.). Ввиду постоянного обновления белья вес единицы изделия  необходимо определять 2-3 раза в год.

     В конце каждого месяца заведующая прачечной представляет в бухгалтерию  отчет о количестве выстиранного белья в килограммах с приложенными к нему вторым экземпляром квитанции.

     Норма расхода на 1 кг белья (или на любой  другой показатель) не рассчитывается бухгалтерией, а применяется из рекомендованных  предприятием-изготовителем норм того или иного средства. При отсутствии указанных норм или отклонений от рекомендованных условий применения нормы рассчитываются, обосновываются и утверждаются санаторием самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Правила проведения  ревизии

     К основным правилам проведения ревизии  относятся            внезапность, активность, непрерывность, обоснованность, гласность.

     1. Внезапность.  Ревизор   должен    применять    неожиданные    для контролируемых лиц средства и способы проверки их действий. Важнейшим условием достижения внезапности ревизии является неразглашение этапов ее подготовки и начала.

     2. Активность. Ревизор должен проявлять инициативу в поиске приемов и средств проверки, высокую оперативность в работе, соблюдать сроки проверки, так как медлительность в ревизии может позволить скрыть нарушения, например, оформить недостающие документы, завезти и вывезти ценности, оприходовать неучтенные ценности. Однако ревизору не нужно проявлять опрометчивость и делать поспешные выводы.

     3. Непрерывность. Начатые ревизионные действия должны вестись активно и непрерывно до полного объяснения обнаруженных фактов, возмещения выявленного ущерба, привлечения виновных к ответственности, т.е. до выполнения намеченных в программе ревизии заданий.

     4. Обоснованность. Вскрытые факты и выводы ревизии должны быть документально обоснованы, что предполагает дополнительную проверку любого факта, приводимого заинтересованными лицами в свое оправдание. Ревизору нельзя игнорировать просьбы заинтересованных лиц о выполнении каких-либо ревизионных действий, в результате которых могут быть установлены важные обстоятельства, например, данные, оправдывающие заинтересованных лиц.

     Необъективность ревизии приводит к тому, что отдельные  нарушения так и остаются до конца не выясненными. Несоблюдение правила обоснованности является причиной повторных и дополнительных ревизий, бухгалтерских экспертиз, возврата материалов ревизии следственными органами.

     5. Гласность. Ревизоры с момента начала ревизии оповещают работников организации о ее начале, объявляют о месте и времени приема лиц, желающих переговорить по вопросам, относящимся к ревизии. Первоначально результаты ревизии обсуждаются с руководством обревизованной организации, затем о них информируют непосредственного заказчика данной работы (собственника, руководство вышестоящей организации). Правило гласности ревизии способствует устранению любой ошибки, допущенной ревизующими, и ориентирует их на объективную оценку материалов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Виды ревизии

     В теории и практике контрольно-ревизионной  деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам:

     По субъекту контроля:

  1) ревизии государственных органов;

  2) внутрихозяйственные ревизии;

  3) ревизии, проводимые аудиторскими фирмами.

    По организационному признаку:

  1) плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы вышестоящей организации или органа управления, но не реже одного раза в год;

  2) внеплановые ревизии и проверки проводятся в сроки не предусмотренные планом (например, при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера организации, по требованию правоохранительных органов).

    По объему проверки документооборота и записей в регистрах бухгалтерского учета ревизии делятся на:

  1) сплошные ревизии, при которых изучаются все документы и регистры бухгалтерского учета, где отражена производственная и финансовая деятельность организации. Сплошные ревизии могут применяться не только в целом по операциям хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т.д.). Как правило, к сплошным ревизиям прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений, такие ревизии из-за затрат на них большого количества времени проводятся сравнительно редко;

     2) выборочные ревизии, при которых  исследованию подвергается часть хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит от квалификации и опыта ревизора;

  3) полные ревизии предусматривают проверку всей хозяйственной деятельности организации;

   4) частичные ревизии предусматривают проверку лишь отдельных областей деятельности или отдельных видов хозяйственных операций организации (ревизия товарно-материальных ценностей);

   5) комбинированные ревизии представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки.

      По кругу вопросов, подлежащих проверке:

  1) тематические ревизии предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам или проверку состояния отдельных участков деятельности организации. Цель тематической ревизии – получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу;

  2) при сквозной ревизии проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений. Цель сквозной ревизии – наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;

  3) комплексные ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Цель комплексных ревизий – объективная, полная и правильная проверка всех участков деятельности организации, так как одновременно с проверкой финансово-хозяйственной деятельности проводится контроль организации и технологии производства, изучение технической, социальной и других сторон деятельности ревизуемого объекта.

  4) некомплексные ревизии проводятся обычно одним ревизором путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

    По способу контроля за результатами ревизионной работы:

  1) дополнительные ревизии проводятся, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

  2) повторные   ревизии   проводятся другими ревизорами в случаях некачественного   проведения   первичной  ревизии, аргументированных возражений ревизуемых должностных лиц и в некоторых других случаях. 
 

5. Права, обязанности  и ответственность  ревизоров

     Основной  служебной функцией ревизора является проведение ревизий и проверок в соответствии с полученной программой и в установленные сроки. В работе ревизор руководствуется действующим законодательством и требованиями нормативных документов.

    При проведении  проверки бухгалтер-ревизор  имеет право:

   1) требовать   предъявления    необходимых     для проведения   ревизии документов, регистров бухгалтерского и оперативного учета, отчетности, нормативно-плановой документации, договоров, приказов проверяемой организации и ее вышестоящих органов, актов и справок по предыдущим ревизиям и проверкам, устных пояснений и письменных объяснений работников ревизуемых объектов;

  2) изымать необходимые документы, подтверждающие злоупотребления и хищения материальных ценностей, сохранность которых не гарантируется, и документы, отражающие фиктивные операции, подлоги, подделки;

  3) требовать заверенные копии и выписки из документов, характеризующие бесхозяйственность, злоупотребления, хищения, приписки, другие нарушения;

  4) получать от поставщиков, заказчиков, субподрядчиков, банковских учреждений справки и копии документов по операциям с проверяемой организацией для установления их идентичности (встречные проверки);

  5) осматривать помещения и склады, в которых находятся денежные средства и товарно-материальные ценности ревизуемой организации; проводить инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей;

  6) опечатывать документы ревизуемой организации, а также помещения (при обнаружении хищений и злоупотреблений и с согласия руководителя ревизуемой организации, при этом печать находится у ревизора, а ключи у материально-ответственного лица);

  7) требовать от руководителей и работников ревизуемого предприятия объяснений по вопросам, связанным с проведением проверки;

  8) проверять правильность списания на издержки производства материалов, включения заработной платы, стоимости услуг и других затрат;

  9) привлекать работников ревизуемой организации (по согласованию с ее руководителем) для выполнения отдельных работ, необходимых для проведения ревизии;

  10) приглашать специалистов для консультаций и участия в изучении вопросов, определенных заданием по проведению ревизии;

  11) проверять жалобы и заявления работников организации в пределах круга вопросов, связанных с проводимой ревизией;

  12) ставить     перед    руководством    ревизуемой организации и ее вышестоящим органом вопросы о принятии мер по устранению выявленных при ревизии нарушений и недостатков;

  13) вносить   предложения    о    наложении дисциплинарных взысканий, освобождении от работы и возмещении материального ущерба;

  14) разрабатывать предложения по результатам ревизии и осуществлять контроль за их выполнением;

  15) сообщать в оперативном порядке руководителям, назначившим ревизию, или вышестоящим организациям о случаях непринятия на ревизуемом предприятии мер по устранению нарушений и недостатков в работе, а также об условиях и причинах, способствующих хищениям и злоупотреблениям;

  16) сообщать     правоохранительным    органам     через   руководителя, назначившего ревизию, о каждом случае недостачи. Допускается не сообщать лишь о мелких недостачах, по которым виновные лица наказываются в дисциплинарном порядке с возмещением материального ущерба.