Контроль качества аудиторской деятельности

Оглавление

1. Контроль качества аудиторской деятельности

Закон об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  установить и соблюдать правила  контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и  аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может  проводить такие проверки как  своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление  проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности в Российской Федерации «Контроль качества работы в аудите».

В случае выявления при  проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения  аудитором аудиторской организации  или индивидуальным аудитором при  проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыскание в установленном настоящим федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

Характер, временные рамки  и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно, цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации.

Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены  аудиторской фирмой, обычно включают:

а) профессиональные требования.

Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

б) умение и компетентность.

Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих  техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью;

в) поручение.

Аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, имеющим  техническую подготовку и опытность, необходимые в данных условиях;

г) делегирование полномочий.

Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества;

д) консультирование.

В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими экспертными знаниями;

ж) принятие и сохранение клиентов.

Необходимо постоянно  проводить оценку потенциальных  клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента;

з) мониторинг.

Необходимо регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью поставленных целей и методов контроля качества.

Общие цели и конкретные процедуры контроля качества аудиторской  фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие цели и процедуры понятны и применяются на практике.

Профессиональные требования. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и  норм профессионального поведения. Для реализации этих целей необходимо выполнить следующие процедуры:

1) назначить отдельное  лицо или группу лиц для  осуществления руководства и  разрешения вопросов, связанных  с аспектами порядочности, объективности,  независимости и конфиденциальности:

• определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении упомянутых выше вопросов;
• требовать проведения консультаций с авторитетными источниками по мере необходимости;

2) довести до сведения  персонала всех уровней фирмы  цели и процедуры, применяемые в отношении принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения:

– информировать сотрудников об общих целях и конкретных процедурах аудиторской фирмы, а также о том, что они должны знать таковые;

– придавать особое значение независимости мышления в учебных программах, а также в процессе контроля и проверки в ходе аудита;

– своевременно информировать персонал о тех аудируемых лицах, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;

3) осуществлять регулярный  мониторинг соблюдения общих  целей и конкретных процедур  фирмы в отношении принципов  независимости, порядочности, объективности,  конфиденциальности и норм профессионального  поведения, для чего получать, обычно ежегодно, от персонала фирмы регулярные письменные заявления;

– возлагать ответственность за разрешение каких-либо исключительных ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями;

– возлагать ответственность за получение письменных заявлений и анализ документации, подтверждающей выполнение принципа независимости, на лицо или группу лиц с соответствующими полномочиями;

– периодически анализировать взаимоотношения фирмы с клиентами с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости фирмы или содержат признаки нанесения такого ущерба.

Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные  требования и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для  выполнения ими обязанностей с должной тщательностью. Для этого необходимо выполнить следующие процедуры при найме на работу:

1) проводить программу,  разработанную для привлечения  квалифицированного персонала путем  планирования потребностей в  персонале, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров:

• планировать потребности в персонале фирмы всех уровней, устанавливать количественные задачи найма исходя из состава текущих клиентов, ожидаемого роста фирмы и ухода сотрудников;
• разработать программу для достижения целей найма персонала;
• информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о потребностях в персонале и целях найма;
• возложить на уполномоченных лиц ответственность за решение кадровых вопросов;
• поводить анализ эффективности программы найма на работу;

2) устанавливать квалификационные  требования и составлять руководства  для оценки потенциальных работников  всех профессиональных уровней:

• определять качества, которыми должен обладать работник: интеллект, порядочность, честность, мотивация и профессиональные способности;
• определять профессиональные достижения и опыт, необходимые как для начинающих, так и для опытных работников;
• разрабатывать руководства по найму лиц;
• собирать биографические данные и документы, подтверждающие квалификацию лиц, принимаемых на работу;
• определять квалификацию вновь принятых работников, в том числе нанятых не по обычным каналам найма (например, поступление на работу в компанию в качестве руководящего сотрудника среднего звена или в результате приобретения или слияния фирм), для того, чтобы оценить, отвечают ли они требованиям и стандартам фирмы;

3) ознакомить лиц, подавших  заявления о приеме на работу, и вновь принятых работников  с целями и процедурами фирмы,  имеющими к ним отношение:

• использовать брошюры или другие способы распространения информации в целях информирования лиц, подавших заявление о приеме на работу, и вновь принятых работников;
• составлять и вести справочник, в котором излагаются цель и методы фирмы, для распространения среди персонала;
• проводить ориентационную программу для вновь принятых работников;

4) готовить руководства  и требования по непрерывному  профессиональному образованию  и доводить их до сведения  персонала:

• возлагать ответственность за профессиональный рост сотрудников на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие полномочия;
• обеспечивать проверку разработанных фирмой программ квалифицированными специалистами. Программы должны включать изложение целей и требования к обучению и (или) опыту работы;
• разрабатывать ориентационную программу, касающуюся деятельности фирмы и данной профессии, для новых работников;
• определять требования по непрерывному профессиональному обучению для персонала любого уровня, работающего в фирме;
• проводить анализ программ непрерывного профессионального обучения и вести соответствующие записи как на уровне фирмы, так и на индивидуальной основе;

5) предоставлять работникам  информацию о текущих новшествах  и изменениях в профессиональных  регламентирующих документах и  материалах, в которых изложены цели и процедуры фирмы в области профессиональной деятельности, а также поощрять сотрудников к самостоятельному повышению квалификации:

– обеспечивать персонал профессиональной литературой, относящейся к текущим новшествам в области профессиональных регламентирующих документов;

– для учебных программ, предоставляемых фирмой, разрабатывать или приобретать материалы курсов, а также отбирать и обучать преподавателей;

6) по мере необходимости  предоставлять программы, обеспечивающие  потребности фирмы в сотрудниках, обладающих знаниями в специализированных областях и отраслях:

• реализовывать программы фирмы по развитию и поддержанию компетентности в специализированных областях и отраслях — отрасли со специальным законодательным регулированием, компьютеризированный аудит и методы статистической выборки;
• поощрять участие во внешних программах обучения, встречах и конференциях с целью приобретения экспертных знаний в сфере профессиональной деятельности, а также знаний в отдельных отраслях;
• поощрять членство и участие в общественных организациях, имеющих отношение к специализированным областям и отраслям;
• обеспечивать персонал технической литературой по специализированным областям и отраслям;

7) определять квалификационные  характеристики, необходимые для различных уровней ответственности в фирме:

• готовить руководства с описанием обязанностей для каждого уровня сотрудников, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повышения в должности по каждому уровню;
• определять критерии, которые будут приниматься во внимание при оценке результатов индивидуальной работы и ожидаемого профессионального уровня, например знания в профессиональной сфере; способность осуществлять анализ и вносить субъективные суждения; навыки общения; способности к лидерству и преподавательские способности; установление взаимоотношений с клиентами и др.;
• использовать справочник для персонала и другие информационные средства с целью доведения до сведения сотрудников процедур повышения в должности;

8) оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки:

– собирать информацию о работе персонала и оценивать ее;

– периодически консультировать сотрудников как в отношении их успехов, так и в отношении возможностей их служебного роста;

9) назначать лиц, ответственных за принятие решений относительно повышения в должности:

• возлагать на назначенных лиц ответственность за принятие решений о повышении в должности или приостановке повышения, за проведение собеседований по оценке деятельности с лицами, рекомендованными к повышению в должности, за документальное оформление результатов собеседования и ведение надлежащих записей;
• проводить оценку полученных данных, уделяя надлежащее внимание качеству выполненной работы при принятии решений о повышении в должности;
• периодически изучать опыт фирмы по продвижению по службе сотрудников с целью удостовериться в том что сотрудникам, соответствующим установленным критериям, поручается выполнение более ответственной работы.

Поручение заданий. Аудиторская  работа должна поручаться сотрудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях. Конкретные процедуры, реализации этой цели заключаются в следующем:

1) формулировать подход  фирмы к поручению заданий  персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала:

– планировать кадровые потребности как фирмы в целом, так и ее отдельных подразделений;

– своевременно определять потребности в персонале в связи с отдельными аудиторскими проверками;

– определять бюджет времени на проведение аудиторских проверок для установления потребности в людских ресурсах и составления графика аудиторской работы;

– учитывать факторы для достижения баланса с точки зрения потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала;

2) назначать соответствующее  лицо или лиц, ответственных  за назначение персонала для  проведения аудиторских проверок;

3) обеспечивать утверждение  графика проведения аудита и  назначений персонала со стороны  аудитора.

Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту  работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы  обеспечить уверенность в том, что  выполненная работа соответствует  надлежащим стандартам качества. Для  этого необходимо:

1) предусмотреть методы для планирования аудита:

– назначить лицо, ответственное за планирование аудита;

– подготовить исходную информацию и проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок;

– изложить вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу аудита;

2) предусмотреть методы  для поддержания стандартов качества  фирмы при выполнении аудиторской  работы;

3) предоставлять обучение  на рабочем месте в процессе  проведения аудита.

Консультирование. В самой  фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями Для этого необходимо:

1) определить области  аудита и особые случаи, требующие  проведения консультаций, и поощрять  персонал к получению консультаций  и использованию авторитетных источников в случае возникновения сложных или необычных вопросов:

– информировать персонал о процедурах фирмы в отношении проведения консультаций;

– определить области и особые ситуации, требующие проведения консультаций из-за характера или сложности конкретного предмета;

– обеспечивать и предоставлять доступ к соответствующим справочным материалам и другим авторитетным источникам;

2) назначать специалистов, которые будут исполнять роль  авторитетных источников информации, и определять их полномочия в процессе предоставления консультаций;

3) определить объем  документации, которую необходимо  подготовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях  и особых ситуациях, в которых  консультация необходима.

Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента. Для этого необходимо:

1) установить методы  оценки потенциальных клиентов  и одобрения их в качестве  клиентов:

методы оценки:

получение и просмотр имеющейся бухгалтерской отчетности потенциального клиента, например годовых отчетов, промежуточных отчетов и деклараций по налогу на прибыль;

получение у третьих  сторон информации, относящейся к  потенциальному клиенту, его руководству  и основным руководителям и влияющей на оценку предполагаемого клиента. Вопросы могут адресоваться банкирам, юристам, сотрудникам инвестиционного банка, обслуживающего предполагаемого клиента, и другим представителям финансовых и деловых кругов, имеющим подобные сведения;

контакты с предшествующим аудитором. Опрос может включать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к порядочности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, относящиеся к мнению предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;

рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить причиной того, что фирма отнесет данное аудиторское задание к разряду  требующих специального внимания или  сопряженных с необычными рисками;

оценка независимости  фирмы и ее способности обслужить предполагаемого клиента. При оценке такой способности следует проанализировать потребность в умениях и знаниях соответствующей отрасли, а также в персонале;

установление того, что  принятие клиента не будет нарушать Кодекс профессиональной этики;

назначать лицо или группу лиц соответствующего административного уровня для оценки полученной информации о предполагаемом клиенте и решения вопроса о принятии клиента;

информировать соответствующий  персонал о процедурах принятия клиентов;

определить ответственных за управление процессом соблюдения целей и процедур фирмы в отношении принятия клиентов и за контролем этого процесса;

2) оценить клиентов  при наступлении определенных  событий, чтобы принять решение  о том, следует ли продолжать  отношения с ними.

Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества. Для реализации этого необходимо:

1) определить объем  и содержание программы фирмы  по мониторингу (текущему наблюдению) за всем процессом контроля:

установить методы, необходимые для обеспечения уверенности в том, что цель и методы контроля качества фирмы являются эффективными;

установить уровень  компетентности для сотрудников, которые  будут участвовать в мониторинге, и способы их отбора;

проводить мониторинг: проверять и тестировать соблюдение общих целей и конкретных процедур контроля качества фирмы, а также проверять выборочным образом аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам фирмы по контролю качества;

2) сообщить об отмеченных фактах соответствующим представителям руководящего состава, обеспечить планирование и осуществление мероприятий по мониторингу, а также общую проверку системы контроля качества в фирме.

Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым исходя из поставленных целей.

Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие контрольные  функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов  аудиторов, которые выполняют делегированную им работу.

Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

Делегирование работы может  сопровождаться информированием персонала  о таких аспектах, как характер бизнеса экономического субъекта и  возможные проблемы в области  бухгалтерского учета и аудита, которые  могут повлиять на характер, временные  рамки и объем аудиторских процедур.

Программа аудита является важным средством для доведения  до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита. Смета затрат времени и общий план аудита также  полезны с точки зрения доведения  до сведения ассистентов аудитора направляющих указаний по проведению аудита.

Во время проведения аудита персонал, несущий контрольные  функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информацию и  рассматривать важные вопросы в  области бухгалтерского учета и  аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита; устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определять уровень консультаций, являющихся целесообразными.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна подлежать проверке персоналом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетентности. Важно своевременно проверять общий план и программу аудита; оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки; документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе; бухгалтерскую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение.

Процесс проверки работы по аудиту может включать также (особенно в случае масштабных комплексных  аудиторских проверок) требование о  том, чтобы персонал, не участвующий  в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

  
2. Письмо о согласии на проведение аудиторской проверки

   8   №  15.01.2013                         éГенеральному директоруù                  ОАО «Гигант»        

на №     1   от        04.01.2013                  И.С. Костину   

Уважаемый Игорь Сергеевич!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита учета основных средств за 2012 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности основных средств Общества и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по участку учета основных средств законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит  в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что учет основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное  письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации по учету основных средств, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.