Контроль качества аудиторской работы МСА №220

Контроль качества аудиторской  работы МСА № 220

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ

 

Экономический факультет

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

 

По дисциплине: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ  АУДИТА

 

 

На тему: Контроль качества аудиторской работы МСА №220

 

 

Выполнила: _____________________

 

_______________________________

 

Проверила: ______________________

 

Дата ___________________

 

Оценка _________________

 

Подпись _________________

 

 

Воронеж 2006

 

Контроль качества аудиторской работы (МСА № 220)

 

 

1. Понятие качества аудиторской  работы

 

 

В глоссарии МСА определение  качества аудита отсутствует, поэтому  следует ознакомиться с другими  официальными и научными документами  для уяснения этого понятия. Международная  организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить усыновленные и предполагаемые потребности. Имеется в виду, что потребности четко установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности. Потребности могут изменяться с чтением времени; это предполагает проведение периодического анализа.

 

Международный стандарт 50 Международной  электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею. Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей (физических лиц, юридических лиц, общества в целом). Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

 

Потребность в информации - это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информацию соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязях ных компонента:

 

- потребителя информации (круг  лиц, заинтересованных в результатах  аудита, оформленных заключением); - информационный массив (информация  о финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

 

- информационную систему (информационный  массив, каналы связи между потребителями  и совокупность технических средств,  преобразующих и поставляющих  информацию).

 

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных. В таблице №1 представлена классификация пользователей информации, заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой отчетности экономических субъектов.

 

Ввиду отсутствия у некоторых категорий  пользователей прямого доступа  к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который  мог бы предоставить им в доступном  виде требуемую информацию. Роль этого информационного канала выполняет аудит. Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствуюших решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

 

- полнота (достаточность) - количество  информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

 

- точность - выводы аудитора должны  объективно отражать реальную  степень соответствия финансовой  отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

 

- полезность - аудиторское заключение  касается лишь существенных аспектов  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица, не затрагивая  бесполезных для потребителей  данных;

 

- доступность - мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

 

- однозначность - результаты аудита  излагаются в виде, не допускающем  различных толкований;

 

- оперативность - заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;

 

- предназначение (адресность) - части  аудиторского заключения адресуются  конкретным группам пользователей  информации (исполнительному органу, акционерам (собственникам)).

 

Очевидно, что перечисленных в  таблице №1 пользователей интересует достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных выше принципов, максимально соответствующая действительному положению дел, может соответствовать потребностям всех категорий пользователей.

 

Если исходить из существующего  международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители  будут настолько удовлетворены  результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

 

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской  проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

 

Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы, регулирующие аудит  финансовой отчетности, т.е. Международные стандарты аудита.

 

 

Таблица 1. Пользователи информации, содержащейся

 

в аудиторском заключенииКатегории  пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении Перечень заинтересованных пользователей Примерные области принятия решений

Внутренние пользователи 

Учредители

 

Участники

 

Собственники

 

Исполнительный орган Управленческий персонал Внутренние аудиторы

 

Другие работники 

Управление активами и капиталом; реорганизация, реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и др.

 

Совершенствование системы внутреннего  контроля, введение бухгалтерского учета  и составления отчетности; исправление  недостатков, отмеченных аудиторами

 

Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицом

Внешние пользователи 

Поставщики и подрядчики Покупатели и заказчики

 

Кредитные организации

 

Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)  

Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом

 

Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование ими

 

Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее кредитование или погашение ранее  образовавшейся задолженности

 

Спонсоры Выделение или прекращение финансовой помощи, фантов и т.п.

 

Инвесторы Выделение или сокращение инвестиций

 

 

Аудиторские фирмы

 

(аудиторы)  Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений проверки

 

Актуарии и биржевые специалисты Оценка, покупка и продажа ценных бумаг аудируемого лица

 

Органы статистики Полнота и достоверность принимаемой отчетности

 

Профессиональные союзы Защита интересов работников аудируемого лица

 

Средства массовой информации Публикация финансовой отчетности размещение рекламы и освещение отдельных сторон деятельности аудируемого лица

 

Государственные органы Выдача и аннулирование лицензий, разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого лица, судебные разбирательства и др.

 

 

 

Организация работы по обеспечению качества аудиторских  услуг со стороны Международной  федерации бухгалтеров

 

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение  о международной бухгалтерской  практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций - членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти программы должны:

 

- обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества профессиональной деятельности;

 

- предусматривать систему непрерывной  профессиональной подготовки, нацеленную  на изучение методов и процедур  контроля качества;

 

- помогать в осуществлении программы  проверки качества профессиональной деятельности.

 

Программа МФБ предусматривает  создание объединения фирм, участвующих  в оказании аудиторских услуг  в международном масштабе. Это  мероприятие было проведено в  конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские  фирмы мира учредили Форум фирм МФБ, о котором уже шла речь выше. Фирмы - члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

 

- обеспечивать соответствие уровня  услуг всеобщему стандарту качества  Форума фирм;

 

- подвергать обязательному контролю  качество своей работы с помощью  внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы - члены Форума).

 

Независимый Совет по общественному  надзору должен следить за соблюдением  МФБ и Форумом фирм интересов  общества.

 

Политика и процедуры контроля качества аудита

 

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

 

• размера фирмы;

 

• ее расположения;

 

• организационной структуры;

 

• соотношения затрат и результатов  и других факторов.

 

Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее:

 

1. Профессиональные требования - определены  «Кодексом этики профессиональных  бухгалтеров»: независимость, честность,  объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения. 

 

2. Навыки и компетентность - сотрудники  должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.

 

3. Поручение заданий - работа  должна быть поручена сотрудникам  соответствующей квалификации.

 

4. Делегирование полномочий - осуществление  надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.

 

5. Консультирование - проведение консультаций  с компетентными специалистами. 

 

6. Принятие и сохранение клиентов - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.

 

7. Мониторинг - определение эффективности  политики и процедур контроля  качества.

 

Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен:

 

- назначить персонал, ответственный  за разрешение этических вопросов;

 

- довести до сведения всех  сотрудников фирмы политику и  процедуры, применяемые в отношении  профессиональных этических принципов;

 

- своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;

 

- следить за соблюдением персоналом  этических принципов. 

 

В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской  фирмы следующие:

 

- разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;

 

- установить требования к квалификации  принимаемых на работу сотрудников  и квалификационные должностные  характеристики для персонала  всех уровней;

 

- проводить работу с вновь  принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;

 

- разработать требования к непрерывности  профессионального образования  и довести их до сведения  персонала;

 

- информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;

 

- обеспечивать потребность фирмы  в сотрудниках, обладающих специальными  знаниями;

 

- регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;

 

- назначить лиц, принимающих  решения относительно продвижения  сотрудников. 

 

В области поручения заданий  действия руководства аудиторской  фирмы должны быть следующими:

 

- обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;

 

- определить круг лиц, ответственных  за назначение персонала для  проведения аудита;

 

- утверждать графики проведения  аудита и назначения персонала.  В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить:

 

- проведение процедур для планирования  проверок;

 

- принятие мер для поддержания  внутрифирменных стандартов качества  при проведении аудита;

 

- обучение персонала непосредственно  на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.

 

Для выполнения требований по консультированию необходимо:

 

- определить сферы консультаций  и поощрять использование персоналом  консультаций из авторитетных  источников;

 

- назначить консультантов и  определить их полномочия;

 

- определить требования к документации, в которой будут отражаться  результаты консультаций.

 

Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих  процедур:

 

- разработка методики оценки  потенциальных клиентов и процедур  утверждения клиентов;

 

- проведение оценки клиентов  по наступлении различных событий  с целью определения возможности  дальнейшего сотрудничества.

 

Проведение мониторинга предполагает:

 

- составление внутрифирменной  программы с указанием: объема  работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;

 

- осуществление проверки соблюдения  политики и процедур, направленных  на обеспечение качества аудита;

 

- информирование соответствующих  сотрудников о результатах проведенных  мероприятий по мониторингу;

 

- определение необходимых изменений  в политике и процедурах фирмы  по контролю качества.

 

Руководство аудиторской фирмы  должно быть уверено, что политика и  процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.

 

В отношении отдельных аудиторских  проверок: аудитор должен выполнять  те процедуры контроля качества, которые  являются надлежащими применительно  к данной проверке.

 

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

 

• обязанности ассистентов;

 

• цели выполняемых ими процедур;

 

• характер бизнеса субъекта;

 

• возможные проблемы в области  учета и аудита.

 

До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с  помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

 

Персонал, выполняющий обязанности  по надзору, во время аудита должен:

 

- контролировать ход аудита (определять  степень соответствия ассистентов  уровню порученных им заданий,  следить за соблюдением плана и программы аудита);

 

- оценивать значимость возникающих  в ходе аудита вопросов и  вносить изменения в документацию  по планированию аудита;

 

- устранять расхождения в профессиональных  суждениях сотрудников, при необходимости  используя консультации.

 

Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:

 

• корректировка  и выполнение общего плана и программы  аудита;

 

• документальное оформление процедур и их результатов;

 

• урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;

 

• достижение целей аудиторских процедур;

 

• внесение поправок в финансовую отчетность клиента  по результатам аудита;

 

• соответствие выводов результатам выполненной  работы и мнению аудитора.

 

В высших органах  аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА 220 требования по поводу политики качества.

 

 

Список  используемой литературы

 

 

Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты  финансовой отчетности: практическое пособие. ICAR Publishing, 2002.

 

Международные стандарты учета (проекты, комментарии  к ним и материалы обсуждений.Ч. I-VIII / Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. М.: Финансовая академия при Правительстве  РФ, 2003.

 

Панкова СВ. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 1.

 

Панкова СВ. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.: Экономисть, 2004. – 158 с.