Контроль за своевременным исполнением кредитными организациями платежных поручений налогоплательщиков на уплату платежей в бюджет

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

 ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Поволжский государственный технологический университет»

 

 

                                                                Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

Контрольная работа

по дисциплине:

Налогообложение финансового сектора экономики

на тему:

«Контроль за своевременным исполнением  
кредитными организациями  
платежных поручений налогоплательщиков  
на уплату платежей в бюджет»

 

 

Выполнила: студентка группы

ЗНН-51 Иванова А.О.

Зач.кн.№1090425299

Проверила: К.э.н., доц.каф.

 Ведерникова Т.В.

 

 

Йошкар-Ола

2014 г.

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей финансово-кредитными организациями осуществляется как в ходе проверок непосредственно в банках, так и на основе поступающих в налоговые органы документов.

Основная задача налоговых органов – обеспечение поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации – неразрывно связана с функцией контроля за перечислением кредитными организациями налоговых платежей в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретическая часть

Контроль за своевременным исполнением  
кредитными организациями  
платежных поручений налогоплательщиков  
на уплату платежей в бюджет

 

Налоговый контроль: понятие и функции

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Особое внимание к налоговому контролю со стороны государства обусловлено тем, что налоги выступают основным источником бюджетных доходов. Налоговые правоотношения изначально конфликтны. Фискальным задачам государства сформировать централизованные денежные фонды противостоит здесь естественное стремление налогоплательщика максимально уменьшить размер своих налоговых платежей. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. Поэтому контрольной деятельности в сфере налогообложения государство придает важнейшее значение.

До введения в действие части первой НК РФ его нормативный механизм практически отсутствовал. Отдельные вопросы проведения налоговых проверок и оформления их результатов регулировались инструкциями и информационными письмами Госналогслужбы РФ. Все это приводило к многочисленным спорам между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В современной научной литературе существует множество трактовок налогового контроля.

В процессе налогового контроля проверяется исключительно законность, но не целесообразность деятельности налогоплательщика. Иногда в литературе в качестве цели налогового контроля называют обеспечение целесообразности (эффективности) осуществляемой налогоплательщиком деятельности. С этим сложно согласиться. НК РФ и другие акты налогового законодательства, определяющие компетенцию налоговых органов, не закрепляют за ними право осуществлять проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков с точки зрения целесообразности.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует достаточно большое количество способов ухода от налогов. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

В последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий. Наиболее действенной мерой по предупреждению роста недоимки является направление требований в адрес налогоплательщиков. Также применяются такие меры по предупреждению роста недоимки как направление инкассовых поручений на счета налогоплательщиков; направление банкам решений о приостановлении операций по счетам недоимщиков; направление в службу судебных приставов постановлений о взыскании налогов за счет имущества должников; арест имущества службой судебных приставов.

Однако не совсем верно рассматривать налоговый контроль только как инструмент, используемый для сбора не уплаченных в срок налогов и регистрации потенциальных нарушителей. Не менее важными и действенными с точки зрения поступления налогов являются профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, сущность налогового контроля состоит в том, что налоговый орган осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания, а налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

 

Банк как особый участник налоговых правоотношений.  
Платежная дисциплина в финансово-кредитных учреждениях.

 

Первичным основанием возникновения публично-правовых обязанностей банка, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является гражданско-правовой договор банковского счета. Наличие оснований для применения налоговой ответственности банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды зависит от того, являются ли действия банка правомерными или неправомерными с точки зрения гражданского права.

Согласно ст. 849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета. Таким образом, основанием возникновения публично-правовой обязанности банка по перечислению средств в бюджет является распоряжение клиента, данное им в силу заключенного с банком гражданско-правового договора. Моментом возникновения у банка указанной публично-правовой обязанности (моментом начала течения сроков) является момент поступления в банк соответствующего платежного документа от клиента. Эти предусмотренные гражданским законодательством правила дублируются в Налоговом кодексе РФ, в соответствии с п. 2 ст. 69 которого поручение на перечисление налога исполняется банком в пределах одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, обязанности банков по правильному открытию счетов налогоплательщиков, исполнению поручений о перечислении налогов и сборов, а также по предоставлению налоговым органам сведений по счетам своих клиентов, основываясь на гражданско-правовых договорах, носят не только гражданско-правовой, но и публично-правовой характер.

Весь комплекс публично-правовых обязанностей банков в налоговых отношениях условно можно разделить на три относительно обособленные группы:

1. Обязанности по исполнению  поручений на перечисление налогов.

2. Обязанности, связанные  с учетом налогоплательщиков.

3. Обязанности по предоставлению  налоговым органам сведений о  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков.

Центральной обязанностью банков в налоговых правоотношениях является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов или иного обязанного лица на перечисление налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

В рамках указанной обязанности банк должен:

- своевременно выполнять  поручения налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов по  перечислению сумм налога и (или) сбора;

- исполнять решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика, плательщика  сборов, налогового агента;

- исполнять решения налогового  органа о взыскании сумм налога, сбора, пеней.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Кроме того, на банки возложен ряд обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков. В частности, открывать счета налогоплательщикам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; в пятидневный срок сообщать налоговому органу об открытии или закрытии счета налогоплательщика.

Банки предстают в налоговых правоотношениях и в качестве источника получения информации о налогоплательщиках. Банки обязаны предоставлять в срок налоговому органу по его запросу справки по операциям и счетам организаций или граждан-предпринимателей.

О значении банка как особого субъекта налоговых правоотношений говорит и факт выделения в Налоговом кодексе РФ отдельной Главы 18 "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".

Несмотря на столь широкий спектр специальных функций в налоговой сфере, банки не названы Налоговым кодексом РФ в числе участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за налоговое правонарушение требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.

В первую очередь такое утверждение справедливо по отношению к банкам, которые, несмотря на выполнение значимой функции в налоговых правоотношениях, не названы Налоговым кодексом в качестве их участников.

 

Проверка платежной дисциплины банков налоговыми органами

 

Информация о состоянии кредитных организаций собирается в ходе регулярно проводимой налоговыми органами области контрольной работы путем истребования документов, подтверждающих исполнение обязанности по своевременному перечислению налоговых платежей, проведения выездных налоговых проверок кредитных организаций. Сведения о применении к банкам меры воздействия в виде ограничения проведения бюджетных платежей и о наличии у банков картотеки неоплаченных документов поступают от Банка России в соответствии с Соглашением об обмене информацией и распространяются по линии ФНС России.

При установлении фактов нарушения кредитными организациями (их филиалами) законодательства, связанного с перечислением налогов и сборов в бюджетную систему, налоговыми органами организуется мониторинг деятельности кредитных организаций, направленный на выявление и пресечение нарушений, связанных с исполнением банками расчетных документов и перечисление обязательных платежей клиентов в бюджетную систему Российской Федерации. Мониторинг проводится путем еженедельного истребования документов для анализа основных показателей деятельности банка, от которых зависит выполнение банком обязательств перед бюджетом. Основанием для прекращения мониторинга является устранение банком допущенных нарушений и исполнение обязательств перед бюджетом либо отзыв у банка лицензии и начало процедуры банкротства. Указанные мероприятия налоговыми органами проводятся для выявления ранней стадии проблем кредитных организаций и для предупреждения серьезных потерь бюджета.

В соответствии с НК РФ поручение клиента на перечисление налога или инкассовое поручение налогового органа исполняются банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение указанных поручений. Нарушение установленных сроков исполнения поручений влечет взыскание пени за каждый день просрочки в соответствии со ст. 133 НК РФ.

Неоднократное в течение года нарушение банком данной обязанности является основанием для налогового органа обратиться в Центральный банк РФ с ходатайством об отзыве у такого банка лицензии на осуществление банковских операций. Столь жесткая мера, предусмотренная законодателем, лишний раз подчеркивает ту степень ответственности, с которой каждый банк должен подходить к исполнению возложенных на него публично-правовых функций по обеспечению перечисления сумм налогов и сборов в бюджет.

Также банки исполняют обязанности, предусмотренные ст. 76 и 86 НК РФ, связанные сообщением в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов организаций и индивидуальных предпринимателей; представлением в установленном порядке в налоговый орган информации по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей; исполнением решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации.

Налоговые органы, в рамках возложенных на них обязанностей по контролю за полнотой и своевременностью поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ, осуществляют на постоянной основе контрольные мероприятия в отношении банков и их филиалов по вопросу своевременного исполнения расчетных документов на перечисление платежей в бюджет и выполнения ими других вышеперечисленных обязанностей.

При выявлении налоговыми органами фактов нарушения банками законодательства о налогах и сборах к виновным лицам применяются все меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, а также Кодеком об административных правонарушениях. Вся информация о выявляемых в ходе проводимых мероприятий нарушениях законодательства о налогах и сборах оперативно доводится до Банка России, вплоть до направления налоговым органом при наличии достаточных оснований в соответствии со ст. 60 Налогового кодекса РФ ходатайства об отзыве у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Практическая часть

2.1.Учетная политика  в целях налогообложения кредитных  организаций

До вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ порядок составления учетной политики организации для целей налогообложения законодательно установлен не был. Вопросы, касающиеся налогообложения, кредитные организации отражали в учетной политике для целей бухгалтерского учета (бухгалтерской учетной политике).

В настоящее время необходимо утверждать две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую - в соответствии со ст. 167 главы 21 НК РФ и ст. 313 главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, устанавливается порядок ведения налогового учета налогоплательщиком.

Одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации, - как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб кредитной организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при ведении раздельно бухгалтерского и налогового учета.

Одной из главных задач кредитной организации является разработка стратегически грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей налогообложения.

Недоплата налогов чревата штрафами, а если в крупных размерах, то и уголовным преследованием, а вот переплата вряд ли понравится собственникам банка.

Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению предоставляют организациям достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, отвечающую хозяйственным интересам собственников и, кроме того, дающую возможность представить пользователям (заинтересованным лицам) достоверную информацию о финансовом состоянии организации.

В налоговой политике банк должен:

• определить порядок организации и ведения налогового учета;

• конкретно указать структуру, которая организует и систематизирует налоговый учет;

• прописать, какие подразделения ответственны за ведение определенных регистров;

• назначить приказами список сотрудников, ответственных за подписание тех или иных регистров.

Перед постановкой налогового учета следует определиться со степенью его автономности, то есть принять модель самостоятельного налогового учета либо следовать принципу максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Многие считают вариант встраивания для банков более приемлемым, потому что при существующем многообразии операций и услуг, оказываемых банками, ведение налогового учета в отдельной специально созданной структуре без задействования всех подразделений проблематично хотя бы потому, что тогда специалисты данной структуры должны досконально разбираться во всех тонкостях не только налогового, но и бухгалтерского учета всех подразделений банка. Или в банке должна быть создана мощная система автоматизации налогового учета.

В налоговой политике необходимо определить момент признания доходов и расходов. Лучше, если банк разработает отдельный документ, регламентирующий дату признания доходов и расходов по каждому доходному и расходному счету, чтобы пользователям было понятно.

Формы аналитических регистров налогового учета, используемые для определения налоговой базы и являющиеся документами налогового учета, обязательно должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Лучше, если налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года, а не по отчетным периодам - кварталам, а потом данные складываются. Это приводит к ошибкам.

Должна быть обеспечена защита регистров налогового учета от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования внесенного исправления.

Идеально, если в банке организована система дополнительного контроля за регистрами налогового учета.

В учетной политике необходимо определить порядок и сроки взаимного предоставления данных налогового учета между обособленным подразделением и головной организацией, порядок расчетов.

Налоговая политика банка, должна включать в себя не только раздел, касающийся налога на прибыль, но и разделы по другим налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, транспортному налогу; по обязательным платежам (плате за негативное воздействие на окружающую среду, плате за невыполнение условий по квотированию рабочих мест, плате за землю).

2.2. Решение задач

 

Задача 1

Коммерческий банк имеет следующие виды доходов:

- проценты за выданные  ссуды - 250 тыс. руб.;

- плата за оформление  кредитного договора -130 тыс. руб.;

- плата за кассовое  подкрепление клиентов - 250 тыс. руб.;

- плата за пересчет  денег, доставленных по инкассации -130 тыс. руб.;

- плата за прием наличных  денег и зачисление их на  расчетный счет 120 тыс. руб.;

- плата за выдачу наличных  денег с расчетного счета – 3 % от суммы в 140 тыс. руб.;

- комиссия в 13 % за предоставление  юридическому лицу гарантии на 600 тыс. руб.;

- плата за юридические  консультации клиентам - 40 800 руб.;

- комиссионное вознаграждение 5% от суммы сделки по поручению  ЗАО «Зимушка» по - реализации  ОФЗ на сумму 25 тыс. руб.;

- получен штраф за нарушение  сроков поставки оргтехники в  размере 5 тыс. руб.

Определить сумму налога на добавленную стоимость по облагаемым операциям и в целом по банку.

 

Решение:

 

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Процент за предоставленные кредитные ресурсы (в том числе припролонгации срока погашения кредита, по межбанковским кредитам, открытойкредитной линии) и другие формы размещения привлеченных средств (депозитыв других банках) не облагается налогом на добавленную стоимость, так как это – лицензируемая банковская операция. Но это не относится к плате за оформлениекредитного договора, которая чаще взимается в процентах от суммы договора ислужит задачам налогового планирования в связи с ограничением размеровбанковского процента, относимого на себестоимость. Последняя операция посодержанию относится к информационно-консультационным услугам, не являясьпредметом кредитного договора по ГК РФ, то же самое касается платы зарассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценкезалогового имущества.

Таким образом, проценты за выданные ссуды в сумме 250 тыс. руб. не облагаются НДС. А плата за оформление кредитного договора в сумме 130 тыс. руб. облагается НДС.

130 * 18 / 100 = 23,4 (тыс. руб.)

Инкассация денежных средств как особая банковская операция состоит вприеме денег в месте нахождения клиента, перевозке и охране денежных средств,в том числе с целью последующего зачисления на банковские счета, также другихценностей (векселей, платежных документов и др.). Инкассацией могутзаниматься специализированные организации, среди которых и коммерческиебанки. Перевозка имеет реальную стоимость, которая по закону выступаетобъектом обложения налогом на добавленную стоимость. При определенииоблагаемого оборота по инкассации учитываются современные положения НК РФ(ст.40), в том числе, когда дляпривлечение крупных клиентов банки освобождаютих от платы за инкассацию.

Плата за пересчет денег, доставленных по инкассации, в сумме 130 тыс. руб. подлежит обложению НДС.

130 * 18 / 100 = 23,4 (тыс. руб.)

Договор на кассовое обслуживание но своей природе являетсяразновидностью договора на оказание услуг. Однако одновременно это иоперации, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другимсчетам. Следовательно, они освобождены от НДС как операции по ведению счета.В числе других кассовых операций НДС не облагаются: прием (включая приемналичных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различныхвидов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия вбанке счета организации, на который зачисляются принятые платежи), выдача,пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег (банкнот, монет),размен денежной наличности и иностранной валюты, обмен неплатежеспособныхбанкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранногогосударства на платежные денежные знаки того же государства; обмен(конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства наналичную иностранную валюту другого иностранного государства; оформлениекассовых документов.

Плата за пересчет денег, доставленных по инкассации в сумме 130 тыс. руб. подлежит обложению НДС.

В то же время возникает вопрос о так называемом кассовом подкреплениикак клиентов, так и самого банка. Вознаграждения, получаемые банком приосуществлении операций по доставке наличных средств предприятиям иорганизациям, также рассматриваются как доходы по инкассации, т.е. по доставкеденежных средств, снятых со счета, а не как кассовое обслуживание,следовательно, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

250 * 18 / 100 = 45 (тыс. руб.)

Плата за прием наличных денег и зачисление их на расчетный счет 120 тыс. руб. не подлежит обложению НДС.

Согласно Налоговому кодексу доходы но договорам на расчетно-кассовоеобслуживание клиентов НДС не облагаются. При открытии и ведении банковскихсчетов от НДС освобождается плата не только за открытие, переоформление иведение банковских счетов, выдача выписок (списание со счетов и зачислениесредств на счета, начисление процентов по средствам на счетах) организаций ифизических лиц, но и за дополнительные услуги по запросам клиентов: снятиекопий (дубликатов) со счетов; оформление и выдача справок, подтверждающих наличие вкладов и средств на счетах, а также других документов по ведениюсчетов; выяснение (розыск) денежных средств клиентов; направление запросов опереводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возвратпереводов; перевод вкладов в другой банк.

Таким образом, плата за выдачу наличных денег с расчетного счета – 3 % от суммы в 140 тыс. руб. НДС не облагается.