Контрольная работа по « Аудит качества »

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Центр дистанционного образования

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: « Аудит качества »

Вариант № 3

 

 

 

 

 

 

 

 

	Исполнитель: студентка
	группа УК–13 НУ
	Ф.И.О. Валиева А.Ф.
	Проверил:
	Михеева С.В.

 

Екатеринбург

2015

 

 

 

 

1. Взаимосвязь  трех категорий, используемых в  оценке состояния  СМК на предприятии

 

Оттенка результативности и эффективности систем менеджмента качества - один из наиболее сложных и важных вопросов в управлении качеством.

Существует несколько методических подходов к оценке результативности и эффективности СМК.

I. Оценка результативности  СМК на основе выгод от ее  внедрения, сертификации и функционирования

Как правило, в данном подходе опираются на мотивы внедрения СМК и те преимущества, которые даст предприятию ее реализация. Распространенным подходом к оценке эффективности СМК является сравнение запланированных и достигнутых результатов. При всей наглядности данный метод имеет серьезный недостаток: такого рода исследования зачастую базируются на оценках представителей компаний, которые носят субъективный характер и могут быть умышленно завышены. Пример использования этого методического подхода приведен в табл. 1

II. Определение экономической  эффективности СМК на основе  установления причинно-следственной  связи (функциональной или корреляционной) между внедрением СМК и экономическими  показателями деятельности компаний

В рамках этого подхода выделяют несколько методов.

1. Определение экономической эффективности СМК на основе соотношения результатов и затрат:

Экономический эффект = Результаты - Затраты;

Экономическая эффективность = Результаты / Затраты (или срок окупаемости затрат).

 

 

 

 

Экономический эффект определяется как разность затрат до и ноете внедрения какого-либо мероприятия. В качестве экономических результатов рассматриваются следующие

Таблица1. Степень реализации выгод от функционирования СМК, соответствующих МС ИСО серии 9000 

стоимостные показатели: объем производства; валовой доход (или оборот); прибыль; чистый доход. Поскольку затраты и результаты разнесены во времени, то при определении и тех, и других предлагается учитывать их разновременность с помощью процедуры дисконтирования.

2. Определение экономической эффективности на основе соотношения между выгодами и затратами на их получение. Пример использования этого метода приведен в табл. 2.

Таблица 2. Соотношение результатов и затрат от внедрения ИСО 9000, полученное в компаниях.

 

 

 

 

 

 

 

Варианты ответов	Доля ответивших (%)
Выгоды значительно превысили издержки	41,5
Выгоды превысили издержки	32,9
Выгоды равны затратам	4,9
Выгоды меньше затрат	7,3
Выгоды значительно меньше затрат	0
Затруднились ответить	13,4

 

 

3. Определение результативности СМК на основе анализа динамики экономических показателей в зависимости от влияния СМК на деятельность предприятия.

Обзор "Lloyd's Registrar Quality Assurance (LRQA)" показал, что в сертифицированных компаниях наблюдаются более высокие экономические показатели деятельности, чем в среднем по отрасли. В табл. 3 приведены результаты сравнительного анализа экономических показателей, полученных в результате обследования предприятий машиностроительного профиля, имеющих СМК, со средними по отрасли 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.

Экономические показатели деятельности предприятии	Предприятия, имеющие СМК, сертифицированные по ИСО 9000			Средние но отрасли
	крупные компании	средние компании	малые компании
Рентабельность (%)	4,4	4,9	6,8	1,9
Отдача от вложенного капитала (%)	16,6	16,2	17,5	7,7
Объем продаж на одного работающего (тыс. фунтов стерлингов)	93,5	62,2	53,7	47,7
Прибыль на одного работающего (тыс. фунтов стерлингов)	3,6	2,9	4,2	0,9
Инвестиции в расчете на одного работающего (тыс. фунтов стерлингов)	21,2	23,9	18,9	11,0

 

 

2) практика показывает, что  успешные компании чаще идут  на разработку и внедрение  СМК, соответственно, более высокие  экономические и финансовые показатели  этих компаний часто связаны  с влиянием этого фактора.

Следует также принимать во внимание и зависимость эффективности внедрения СМК от мотивации предприятия по использованию МС ИСО серии 9000.

4. Определение влияния СМК на финансовое положение предприятия.

 

 

 

При этом методе проводится сравнительный анализ финансового положения предприятий, внедривших и сертифицировавших системы качества, и предприятий, не имеющих подобных систем.

Финансовое положение компаний оценивается на основании четырех критериев:

1) ROA (return on assets - норма прибыли на единицу активов), представляющая собой операционный доход, нормированный на стоимость активов;

2) критерий Тобина (так называемое Q Тобина):

где MVE - рыночная стоимость обычных акций компании; PS - ликвидная стоимость привилегированных акций;DEBT - балансовая сумма долговых обязательств; ТА -сумма активов.

Значения Q, превышающие единицу, означают, что компания умеет извлекать из своих активов больше, чем она смогла бы получить, продав их на рынке;

3) влияние сертификации  на повышение эффективности менеджмента. Определялось отношение себестоимости  проданной продукции к объему  продаж (COSTS OF GOODS / SALES). Снижение этой величины после сертификации по сравнению с компаниями из контрольной группы свидетельствует о повышении эффективности менеджмента;

4) улучшение положения  компании на рынке после сертификации  определялось отношением продаж  к активам(SALES / ASSETS), представляющим собой так называемый оборот активов.

Для изучения влияния сертификации на финансовые показатели используется методика Барбера и Лиона.

 

 

 

 

Американскими и испанскими специалистами в области менеджмента (Корбет, Кирх, Монтес и Хосе-Алварес) было проведено совместное эмпирические исследование 373 компаний из трех секторов американской экономики, где количество выданных сертификатов ISO 9000 было наибольшим, - химической и смежной продукция (код SIC28), машиностроения и компьютерного оборудования (SIC 35), электроники и электрооборудования (SIC 36).

На основании исследования было определено, что фирмы, сертифицировавшие СМК, сумели сохранить уровень нормы прибыли ROA во всех секторах, в то время как норма прибыли не сертифицированных фирм значительно упала. В компаниях, выпускающих химическую продукцию (SIC 28), преимущество сертифицированных фирм выразилось главным образом в улучшении менеджмента. Эти фирмы продемонстрировали существенное снижение затрат благодаря возросшей производительности. В машиностроительном (SIC 35) и электронном (SIC 36) секторах помимо снижения затрат также наблюдался рост продаж. Более детальный анализ показывает, что указанные эффекты проявляются еще более резко для компаний, прошедших повторную сертификацию ISO 9000, а также для компаний, получивших сертификат в относительно более ранние сроки.

Результаты сравнительного анализа показывают, что "фирмы, впервые принявшие решение добиваться сертификации ISO 9000, демонстрируют лучшие финансовые показатели по сравнению с фирмами из контрольной группы, имевшими сходные показатели в период, предшествующий этому решению". Это свидетельствует о том, что в фирмах, добивающихся сертификации, происходят изменения, способствующие относительному увеличению нормы прибыли ROA как из-за снижения затрат, так и из-за увеличения объема продаж. Связаны ли эти изменения с решением о сертификации? Вполне возможно, что это решение стимулирует применение каких-то иных способов управления, влияющих на увеличение прибыли, но не имеющих прямого отношения к внедрению ISO 9000 и сертификации. Однако способ, которым были выбраны контрольные группы, свидетельствует о том, что в год, предшествующий получению первого сертификата, в фирмах, принявших решение о сертификации, происходят значимые перемены. Учитывая полученную величину изменения

 

 

показателей, можно утверждать, что сам процесс подготовки к первой сертификации также благотворно влияет на финансовое положение компаний.

Обзор датских компаний показал, что финансовые выгоды на основе использования ИСО серии 9000 обеспечивали себе только предприятия, у которых мотивы внедрения этих стандартов носили внутренний характер. То есть более высоких финансовых показателей добивались компании, ориентированные на повышение качества и результативности внутренних процессов, по сравнению с теми компаниями, мотивом которых было создание СМК и ее сертификация для укрепления деловой репутации, корпоративного имиджа и удовлетворения требований потребителей.

III. Оценка экономической  эффективности деятельности предприятия  в целом и СМК на основе  индекса удовлетворенности потребителей

Впервые расчет национального индекса удовлетворенности потребителей был использован в Швеции в 1989 г. В 1999 г. шведский индекс качества (SQI - Swedish Quality Index) стал частью Европейского проекта удовлетворенности потребителя, в котором приняли участие 11 стран. В дальнейшем проект получил развитие в рамках Европейского фонда управления качеством (EFQM). Проект основывался на базовой модели европейского индекса удовлетворенности потребителей (ECSI), представленной на рис.3. В 1994 г. был введен американский индекс удовлетворенности потребителя (American Custom Satisfaction Index), который практически был аналогом SQP.

Рис.3. Базовая модель AMSI

 

 

 

 

 

При проведении эмпирических исследований в процессе сбора данных для оценки ЛС5/ и 5<2/ было выявлено взаимодействие между удовлетворенностью потребителя и экономическими показателями деятельности предприятия. На рис.4 показано влияние индекса

Рис.4. Влияние индекса удовлетворенности потребителя и производительности на доход на вложенные средства

удовлетворенности потребителя и производительности труда доход на вложенные средства (ROA). При этом выявлено различие между данными анализа компаний, работающих в секторе услуг и производственной сфере. Для компаний, работающих в сфере услуг, влияние взаимодействия на ROA носит негативный характер; это означает, что существует возможность сбалансировать производительность и удовлетворенность потребителя с целью достижения совместного воздействия на рентабельность. Для производственных компаний это влияние носят позитивный характер, т.е. производительность и удовлетворенность потребителя взаимно положительно влияют на рентабельность.

IV. Оценка эффективности  и результативности СМК на  основе BSО

Результативность СМК - степень достижения результатов, которые адекватны установленным и предполагаемым целям, удовлетворяющим определенные потребности заинтересованных сторон и создающим условия для постоянного развития организации.

 

 

 

 

 

Использование сбалансированной системы показателей дает возможность оценить результативность и эффективность СМК для разных заинтересованных сторон с позиций ее влияния на финансовые показатели деятельности предприятия, удовлетворенность и лояльность потребителей, результативность и эффективность внутренних процессов, а также удовлетворенность персонала предприятия.

Система показателей оценки результативности и эффективности, построенная на основе BSC, дает прежде всего возможность совместить оценку эффективности СМК в целом с расчетом результативности и эффективности бизнес-процессов, которые направлены на получение прибыли. Констатируя данное положение, следует отметить, что эффект СМК является по своей природе синергетическим (т.е. эффектом усиления взаимодействия и координации между элементами этой системы). Объективная основа возникновения синергетического эффекта СМК - реальное взаимодействие и интеграция составляющих ее процессов. Отсюда, соответственно, вытекают два методических вывода:

1) эффект СМК всегда  больше, чем алгебраическая сумма эффектов входящих в нее бизнес-процессов;

2) эффективность СМК непосредственно  связана с определением прироста  величины общего эффекта системы  по сравнению с суммарным эффектом  функционирования отдельных ее  бизнес-процессов. Последнее может  быть оценено на основе показателей  удовлетворенности потребителей  и персонала предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

14. Исходные предпосылки  для планирования аудита.

 

Актуальность данного вопроса состоит в том, что любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков ее проведения, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита - один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом. Планирование является подготовительным этапом, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Понятие аудита  и основные принципы планирования

 

В соответствии с законодательством РФ подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит ежегодной аудиторской проверке.

К таким субъектам относятся:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

 - объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.

Под аудиторской деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Эта деятельность включает оказание услуг: осуществление независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых расчетов, других финансовых обязательств и требований экономических субъектов а также постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.

В Федеральном Законе дается следующее определение аудита:

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

 

 

Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Различают аудит внутренний и внешний.

Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить письменное заключение о состоянии учета, внутреннего контроля, а также о достоверности годового отчета. Такое заключение является основанием для утверждения или не утверждения (отказа от утверждения) проверенного годового бухгалтерского отчета. Организация сама вправе выбрать аудитора для проведения проверки.

Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки заключения.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

Планирование аудита;

Получение аудиторских доказательств;

Использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами;

Документирование аудита;

Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в России "Планирование аудита" создано на базе международного стандарта аудита МСА 300. Основные принципы этих стандартов очень близки.

Причем российский стандарт более подробный и практичный документ Российское правило (стандарт) в этой части содержит много

 

 

 

 

дополнительного материала по сравнению с международным аналогом. Вместе с тем опыт совместной работы с ведущими западными аудиторскими фирмами показал, что они уделяют большое внимание предварительному знакомству с потенциальным клиентом и внутренние правила их работы часто содержат много требований, близких к требованиям российского правила (стандарта) "Планирование аудита".

Некоторые особенности аудиторского задания, которые предписывается включать в общий план аудита, обязательны для отражения. Например, выполняется ли для проверяемого предприятия допущение непрерывности его деятельности, существуют ли у клиента заслуживающие внимания аудитора родственные и зависимые организации. Требуется также отразить в общем плане аудита, какие особенности имеет данная проверка, не содержится ли в контракте каких-либо необычных дополнительных условий (необычные требования по предоставлению заказчику дополнительных сведений и отчетов, договоренность об оказании сопутствующих аудиту услуг и т.п.). Поэтому автор рекомендует включать все вышеперечисленные пункты в общий план аудита для приближения уровня наших аудиторских проверок к международному стандарту аудита

Но и в России и на Западе процесс планирования включает в себя:

стадию изучения деятельности клиента (аудируемого лица) - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

стадию оценки возможных аудиторских рисков - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Поэтому на стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля.

На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск.

 

 

 

 

Уровень существенности определяется в соответствии с утвержденной методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Причем аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения ошибок и т.п.

При оценке рисков применяется обычно не более трех их градаций, например:

) высокий;

) средний;

) низкий.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

комплексности;

непрерывности;

оптимальности планирования.

 

 

 

 

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана;

подготовка и составление программы аудита.

 

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня предполагает разработку общей стратегии выполнения

 

 

 

 

 

задания и плана аудита. Планированием аудита должны заниматься руководитель аудиторской проверки и другие руководящие выполнением аудиторского задания участники аудиторской группы, располагающие соответствующим опытом и знаниями, способные принести существенную пользу для повышения эффективности и результативности процесса планирования.