Контрольная работа по аудиту. 6

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Уральский государственный  экономический университет

Кафедра финансовых рынков и банковского дела

 

 

 

 

 

Контрольная работа

По дисциплине «Аудит»

Вариант 5

 

 

 

 

 

Исполнитель:

Студентка гр. ФК-10

Кайгородова Н.В.

Руководитель:

Доцент

Мезенин Н.А.

 

 

 

 

 

 

Каменск-Уральский

2012

СОДЕРЖАНИЕ

1 Анализ событий, происшедших  после даты составления и представления  бухгалтерской отчетности	3
2 Договор на аудиторскую  проверку	8
3 Аудит операций с нематериальными активами	24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 АНАЛИЗ СОБЫТИЙ, ПРОИСШЕДШИХ ПОСЛЕ ДАТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 143н привнесло в практику российского учета принципиально новые понятия и учетные объекты.

Как показывает практика аудиторских проверок, далеко не всегда организации следуют предписаниям указанных  документов. Такая ситуация обусловлена, прежде всего, непониманием природы условных учетных объектов и недооценкой их информационного значения как со стороны составителей, так и пользователей бухгалтерской отчетности.

ПОНЯТИЕ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств  или результаты деятельности организации  и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской  отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. 
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен ниже.

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.

Существенное событие  после отчетной даты подлежит отражению  в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации  отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. 
Пример. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода.

Порядок расчета и  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности налоговых последствий  событий после отчетной даты, предусмотренных  настоящим пунктом, устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события  после отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском  учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших  после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. 
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Пример. В бухгалтерском  балансе по состоянию на 31 декабря  отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой организации. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в марте значительно уменьшилась. В данной ситуации организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках соответствующую информацию.

При наступлении события  после отчетной даты в бухгалтерском  учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с пунктом 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые  могут быть признаны событиями после  отчетной даты.

а) События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность: 
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; 
- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

-объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

- обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

б) События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- реконструкция или планируемая реконструкция;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

 

2 ДОГОВОР НА АУДИТОРСКУЮ  ПРОВЕРКУ

Рекомендации при заключении договора на аудит.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки необходимо, руководствоваться Гражданским кодексом РФ. В соответствии с п.2 ст.779 ГК РФ этот договор относится к договорам возмездного оказания услуг. К нему, в свою очередь, применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора на проведение аудиторской проверки. Кроме того, правовое регулирование аудита осуществляется Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и нормативно-правовыми актами Правительства РФ и Минфина России.

Таким образом, к договору на проведение аудиторской проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы ГК РФ, в части, не противоречащей этому Закону, а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

Срок договора - это период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору. В договоре на проведение аудиторской проверки в первую очередь необходимо оговорить срок непосредственного проведения проверки. Обратим внимание, что в договоре нецелесообразно устанавливать четкие даты начала и окончания проверки. Это обусловлено тем, что на заказчике (аудируемом лице) лежит обязанность предоставить аудиторской организации бухгалтерскую отчетность для проведения проверки. До момента ее предоставления аудиторская организация проверку начать не может. Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой бухгалтерской отчетности может сложиться ситуация, когда аудитор не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат которого при определенных обстоятельствах окажется не выгоден заказчику (аудируемому лицу). Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить именно срок проведения проверки. В этом случае срок от начала до окончания проверки можно будет определить расчетным путем с момента передачи заказчиком документов для проведения проверки.

Кроме срока поведения проверки в договоре следует указать и срок передачи аудиторского заключения. Кроме указанных существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие обстоятельства. Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период. Во-вторых, на какой из сторон по договору лежит обязанность по признанию расходов, связанных с проведением проверки (расходы на бумагу, копирование, почтовые расходы, расходы на командировки и т.д.)

 Работа аудиторской организации по проведению аудиторской проверки и составлению аудиторского заключения должна быть качественной (ст.720 ГК РФ). Однако в законодательстве об аудиторской деятельности четко не указано, что следует понимать под качеством аудиторской проверки (и соответственно при каких условиях наступает ответственность аудиторской организации за некачественно проведенную поверку). Из практики для признания проверки качественной достаточно, чтобы аудиторская организация при ее проведении выполнила требования всех правил (стандартов), регулирующих деятельность аудиторских организаций. При заключении договора на проведение аудиторской проверки следует четко оговорить, какая проверка будет считаться качественной. Клиент вправе потребовать внесения в договор статьи, определяющей, что стороны признают существенными искажениями, а что нет, то есть определить общий и частный уровни существенности. В этом случае при обращении в суд клиент легко сможет доказать ненадлежащее качество услуг, не обращаясь ни к каким внешним экспертизам. Поскольку договор на проведение аудита заключается, как правило, до подготовки годовой бухгалтерской отчетности, определить уровень существенности в абсолютных показателях будет невозможно. Однако ничто не мешает включить в договор порядок его расчета. При этом клиент и аудитор согласовывают соответствующую методику расчета общего и частного уровней существенности и включают ее в договор. В такой ситуации аудитор будет определять характер и объем необходимых аудиторских процедур с целью достичь уверенности в том, что допущенные при ведении бухгалтерского учета искажения не превысят согласованный с клиентом уровень существенности.

С точки зрения аудитора, использование объективного критерия существенности при проведении аудита:

- позволяет оптимизировать объем и характер аудиторских процедур, необходимых для достижения разумной уверенности в том, что проверенная отчетность не содержит существенных искажений;

- дает возможность избежать конфликтов как между специалистами фирмы, так и с клиентом по поводу оценки существенности выявленных искажений.

«Подводные камни» аудиторского договора

В настоящее время  можно говорить, что в России уже  сформировался рынок аудиторских  услуг.

Правовую базу для  регулирования отношений в сфере  аудиторской деятельности составляет Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» 30.12.2008 N 307-ФЗ, в соответствии с которым аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Т.е. сущность аудиторской услуги заключается в анализе информации (данных), содержащейся в документах финансовой (бухгалтерской) отчетности, на их соответствие законодательству РФ. Взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом оформляются аудиторским договором.

Отметим, что еще до подготовки самого договора аудитор должен получить возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получить информацию, необходимую и достаточную для составления в дальнейшем аудиторского заключения. Таким образом, подготовка аудиторского договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью компании и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг, поскольку аудитор должен иметь определенный объем информации, необходимой для проведения аудиторской проверки.

На практике нередки  случаи, когда руководство заказчика (проверяемой организации) под аудиторской  проверкой понимает исключительно  подтверждение аудитором достоверности  сведений в налоговых декларациях. А при обнаружении в них  ошибок (после подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности) аудитор, по мнению заказчика, должен будет, как страховая фирма, возместить экономическому субъекту все понесенные убытки в виде штрафных санкций и пени. На момент заключения аудиторского договора заказчик должен быть «во всеоружии»: он должен четко представлять, что результатом аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и предоставление аудиторского заключения, в аналитической части которого рассмотрены существенные упущения в системе ведения бухгалтерского учета и даны рекомендации по их устранению. Бухгалтер организации (заказчика) обязан проанализировать все имеющие место хозяйственные операции и внести исправления в отчетность за все отчетные периоды.

Рекомендации заказчику перед заключением аудиторского договора - составить и согласовать с аудитором предварительное письмо о проведении аудита, которое может являться и сопроводительным письмом к самому аудиторскому договору.

Такое письмо помогает избежать возможного неправильного понимания условий аудиторского договора, поскольку, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1095 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», оно содержит следующие обязательные реквизиты:

- объект и цель аудиторской проверки;

- законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

- форма отчетности аудиторской организации;

- ответственность аудиторской организации;

- наличие аудиторского риска;

- обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

Сторонами договора являются исполнитель и заказчик.

Исполнитель  – это аудиторская организация или аудитор.

Заказчик – это аудируемое лицо (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), заключившее аудиторский договор.

Существенными условиями аудиторского договора являются предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты. ФПСАД содержит правила, регулирующие аудиторскую деятельность в России, согласно которым в указанный договор необходимо включать следующие существенные условия:

- условия оказания услуг (цель оказания услуг, объект аудита, этапы и сроки проведения проверки);

-документы, составляемые аудитором по результатам проверки (отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику;

-права и обязанности аудитора;

- права и обязанности заказчика;

- ответственность сторон;

- порядок разрешения споров.

1. Предмет договора. По договору возмездного оказания аудиторских услуг исполнитель обязуется оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг является проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг (постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности; налоговое, бухгалтерское, правовое и управленческое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов и  предпринимательских рисков, а также оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью).

Отметим, что при заключении договора сторонам необходимо обговорить весь перечень услуг, входящих в предмет  договора, т.к. условие о предмете относится к числу существенных условий договора оказания аудиторских услуг.

2. Сроки выполнения работ. Устанавливаются исходя из перечня услуг по взаимному согласию сторон.

3. Права и обязанности сторон. Основные права и обязанности сторон аудиторского договора установлены Законом об аудите.

Аудитор обязуется:

- осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- предоставлять по требованию заказчика необходимую информацию о требованиях действующего законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудитора;

- в срок, установленный аудиторским договором, передать аудиторское заключение заказчику;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия заказчика и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

- рассматривать обстоятельства, указывающие на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок;

- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных аудиторским договором, и не противоречащие действующему законодательству РФ.

Аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью заказчика, а также аудитор (исполнитель) вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случаях:

- непредставления заказчиком всей необходимой документации;

- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика.

Заказчик по аудиторскому договору обязуется:

- создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки (предоставлять ему информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц) и осуществлять содействие аудитору в своевременном и полном проведении аудиторской проверки;

- своевременно оплачивать услуги аудитора (исполнителя);

- не предпринимать никаких действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также устранять нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудиторской  проверки заказчик вправе:

- получать от аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора;

- получать от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный аудиторским договором;

- обращаться в Минфин России, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских ассоциаций с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита;

- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие действующему законодательству РФ.

4. Стоимость работ и порядок расчетов:

- четкое определение сторонами цены;

- определение сторонами и четкого размера оплаты аудиторских услуг, и дополнительной оплаты при дополнительных расходах.

Для проведения проверки аудитор может привлекать сторонних  специалистов (например, экспертов, оценщиков), а это всегда влечет дополнительные расходы. Поэтому такие действия аудитор вправе производить лишь с согласия заказчика;

- в договоре фиксируется ориентировочная стоимость аудиторской проверки (или стоимость человеко-дня работы) и предполагается, что окончательная цена будет установлена в дополнительном протоколе (являющемся неотъемлемой частью договора), исходя из фактически осуществленных затрат.

Сразу оговоримся, что  для заказчика более предпочтительным является первый вариант, не связанный  с дополнительными расходами  или увеличением договорной цены.

5. Порядок приемки работ. Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора). Это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности заказчика, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Он должен содержать выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности заказчика и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета действующему законодательству РФ.

6. Ответственность сторон. Согласно Закона об аудите при заключении аудиторского договора аудитору (исполнителю) необходимо знать и учитывать следующие степени ответственности:

- за использование аудитором (исполнителем) своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства;

- за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения; 

- за составление заведомо ложного аудиторского заключения, которым является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки, Уголовным кодексом РФ предусмотрена уголовная ответственность.