Министерство  транспорта Российской Федерации

   Федеральное агентство железнодорожного транспорта

   ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный

   Университет путей сообщения» 
 

   Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 

   Контрольная работа

     По дисциплине:

   Международные стандарты финансового учета и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Выполнил: Кульмановская А.А.

   КТ-08-БУ-587

                                                                  Проверил: Шишова Е.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Хабаровск 2011г. 
 

   Введение 

   Процесс интеграции экономики России в мировую  хозяйственную систему в качестве ее органической составляющей обусловливает необходимость построения системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и потребностям реформируемой рыночной экономики. Этот процесс предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, установления взаимосвязи между ними, а также порядка их признания и оценки.

   Данная  тема актуальна и потому, что в  период функционирования планово-регулируемой экономики, подлинное содержание элементов финансовой отчетности было трансформировано и по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декламируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение экономических отношений, а также гражданско-правовой среды в России, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности, вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

   Помимо, осмысления и внедрения в российскую практику провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности, для успешного реформирования системы бухгалтерского учета, необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам (в российской терминологии – положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), призванным конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. 
 
 
 
 

       1. Договоры подряда  (МСФО 11 и ПБУ 2) 

       С 1 января 2009 г. вступило в силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Оно применяется с бухгалтерской отчетности 2009 года, заменяя ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. приказом Минфина от 20.12.1994 № 167.

       Эти бухгалтерские стандарты отличаются друг от друга кардинальным образом. Прежний документ регулировал порядок  ведения бухгалтерского учета у застройщиков и подрядчиков. ПБУ 2/2008 касается только подрядчиков и субподрядчиков. Причем правила ведения бухучета подрядных работ полностью изменились. Новый стандарт бухгалтерского учета был разработан на основе МСФО (IAS) 11. Нормы ПБУ 2/2008 максимально приближены к положениям МСФО 11 «Договоры на строительство» (Договоры подряда) (IAS 11 «Construction Contracts»).

       Новое положение вводит необходимость  регулярной (на каждую отчетную дату) оценки будущих доходов (расходов) под договору и вероятности их получения (осуществления), а также изменяет метод признания выручки и расходов.

       Из  списка организаций исключены застройщики. Область применения приведена в  соответствие с МСФО п.1 IAS11 «Договоры на строительство».

       Объекты учета. Принципиальных изменений и  отклонений от МСФО нет. В разделе II ПБУ 2/2008 подробно изложены критерии, по которым договор определяется в качестве объекта учета, основание объединения договоров и выделение отдельных объектов в составе договора. Описание видов договоров и формирование объектов учета по всем основным критериям соответствует п. 3-10 IAS11. IAS11 содержит дополнительные условия как для объединения договоров, так и для выделения из договора отдельного объекта учета, не имеющие аналога в РСБУ:

       п. 8 IAS11. Когда договор включает ряд  объектов, сооружение каждого из них  должно отражаться как отдельный договор на строительство, если по каждому объекту велись отдельные переговоры и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту;

       п. 9 IAS11. Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров.

       Состав  и порядок признания прямых расходов привели в соответствии с МСФО. ПБУ 2/2008 устанавливает перечень расходов, часть которых признается для целей налогового учета, часть - нет. Расходы на формирование резервов предстоящих расходов по договорам строительного подряда для целей налогообложения не признаются и формируют налоговую разницу как по правилам, действовавшим в 2008 году (п. 13 ПБУ 2/94), так и по утвержденным на 2009 год (п. 12 ПБУ 2/2008).

       Кроме того, при приведении российского  учета в соответствие с международным введены новые положения, которые могут привести к возникновению налоговых разниц.

       МСФО (IAS) 11: «...Когда результат договора на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты по нему должны признаваться в качестве выручки и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору на строительство на отчетную дату. Когда результат договора на строительство не может быть надежно оценен:

       1) выручка должна признаваться  только в той степени, в какой  понесенные по договору на строительство затраты, с большой вероятностью, будут возмещены;

       2) затраты по договору на строительство  должны признаваться в качестве расхода в период их возникновения.

       На  начальных стадиях выполнения договора часто бывает трудно надежно оценить его результат. Тем не менее может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные по договору на строительство затраты. Поэтому выручка по договору на строительство признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат выполнения договора не может быть надежно оценен, прибыль не отражается.

       Стадия  выполнения договора может быть определена рядом способов. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

       1) определение затрат по договору  на строительство, понесенных  для выполнения работ на дату  составления отчета пропорционально  расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

       2) наблюдение за выполненной работой  - фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.

       Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают выполненной работы».

       Косвенные расходы. Пункт 13 ПБУ 2/2008 регламентирует порядок учета косвенных расходов. Данный порядок совпадает с МСФО (п. 18-19 IAS11).

       Расходы, не подлежащие включению в состав расходов по договору. Перечня расходов, не подлежащих включению в состав расходов по договору строительного подряда, не содержало ПБУ 2/94 и не содержит ПБУ 2/2008. Так как перечень, утвержденный для целей МСФО (п. 20 IAS11), не противоречит практике и нормативным документам РСБУ:

       «...Затраты по договору на строительство должны включать:

       1) затраты, непосредственно связанные  с конкретным договором;

       2) затраты, которые относятся к  мероприятиям по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор;

       3) такие прочие затраты, которые  могут возмещаться заказчиком  в соответствии с условиями договора.

       В соответствии с МСФО 11 отдельные  расходы подрядчика, такие как  расходы на реализацию и амортизация простаивающих машин и оборудования, не используемых по конкретному контракту, не включаются в себестоимость подрядных работ.

       Затраты по договору на строительство включают затраты, относимые на договор на строительство за период с даты его подписания до полного завершения.

       Затраты, непосредственно связанные с  договором и понесенные для обеспечения его заключения, также включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть определены отдельно и надежно измерены, и если существует вероятность того, что договор будет получен.

       Если  же затраты, понесенные при обеспечении  заключения договора, признаются в качестве расхода в период их возникновения, они не включаются в затраты по договору на строительство, если последний получен в последующем периоде».

       Ожидаемый убыток. Произошло существенное изменение  в порядке учета договоров  строительного подряда: введена  обязанность признавать в отчетном периоде ожидаемый убыток по договору (п. 23, 24 ПБУ 2/2008), что соответствует правилам МСФО: «...Когда существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом.

       Величина  такого убытка определяется независимо от:

       1) начались ли работы по договору на строительство или нет;

       2) стадии выполнения работ по  договору на строительство; либо

       3) величины прибыли, ожидаемой к  получению от других договоров,  которые не отражаются как единый договор на строительство».

       Необходимо  производить анализ всех договоров на предмет возникновения ожидаемого убытка. При этом определение ожидаемого убытка в ПБУ 2/2008 нечетко и вызывает противоречивые толкования:

       «...1) Ожидаемый убыток - сумма, которая может быть не получена организацией, если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей (п. 23 ПБУ 2/2008). Поскольку речь идет о будущем, можно понимать «ожидаемый убыток» как сумму уменьшения будущей выручки. Но если договор в целом остается прибыльным, то признание убытка по нему необоснованно.

       2) Ожидаемый убыток - выявленная (ожидаемая)  сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком (п. 24 ПБУ 2/2008)».

       Если  считать, что «расходы по договору» относится к затратам по договору в целом, а не только текущего периода, а «документально подтвержденные» - включенные в сметы, то такое определение полностью соответствует правилам МСФО (п. 36 IAS11). Если дополнить требование «документально подтвержденные» условием «понесенные» расходы, то определение становится внутренне противоречивым, поскольку ожидаемые суммы невозможно подсчитать, оперируя только данными уже осуществленных в прошлом операций.

       Поэтому следует признавать ожидаемый убыток в порядке, предусмотренном МСФО (п. 36 IAS11): когда существует вероятность того, что общие затраты по договору превысят общую выручку по нему, ожидаемый убыток должен немедленно признаваться расходом. Действующий план счетов и технология обработки учетной информации РСБУ не предусматривает стандартных методов учета расходов. Поэтому сумму ожидаемого убытка лучше отражать в качестве резерва предстоящих расходов. Для целей налогообложения сумма резерва не признается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок расчета суммы резерва установить таким образом, чтобы финансовый результат по договору был равен сумме ожидаемого убытка. Резерв пересчитывается на каждую отчетную дату.

       Особенности признания доходов и расходов по договорам в зависимости от вероятного финансового результата. Новые правила, не имевшие аналогов в ПБУ 2/94, приближают учет РСБУ к МСФО, так, п. 23 ПБУ 2/2008 гласит: «...Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток».

       Случайные доходы. Введено не имеющее аналогов в ПБУ 2/94 положение о порядке учета побочных (случайных) доходов (продажа материалов, сдача в аренду временно не используемого оборудования, п. 12 ПБУ 2/2008), предоставляющее возможность учитывать подобные доходы как уменьшение расходов и приблизить учет к правилам МСФО, но использование этой возможности приведет к возникновению разниц между данными налогового и бухгалтерского учета. Поэтому побочные (случайные) доходы допускается лучше учитывать как уменьшение расходов по договору.

       Критерии  признания выручки. В соответствии с п. 20 ПБУ 2/2008 допускаются два варианта:

       1) по доле выполненного на отчетную  дату объема работ в общем  объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);

       2) по доле понесенных на отчетную  дату расходов в расчетной  величине общих расходов по  договору (например, путем подсчета  доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе) (как и в IAS11).

       Оценка  общей величины выручки по договору. Стандарт РСБУ в отличие от МСФО (п. 12c IAS) не предусматривает уменьшение величины выручки на сумму штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчика. Уменьшение выручки предусмотрено только в связи с неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (п. 8 ПБУ 2/2008). Это относится только к договорной стоимости неисполненных работ. Поскольку порядок учета штрафных санкций, налагаемых на подрядчика, ПБУ 2/2008 не регламентирован, следует применять общий порядок и учитывать указанные расходы в составе прочих для целей бухгалтерского учета (п. 11 ПБУ 10/99).

       Метод признания выручки и финансового  результата для бухгалтерского учета  и налогообложения. Из нового положения  исключен метод признания финансового  результата «Доход по стоимости объекта строительства» (п. 16 ПБУ 2/94). Оставлен единственный метод – «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008). Описание метода «по мере готовности» (п. 17-26 ПБУ 2/2008) соответствует IAS 11 «Договоры на строительство» (п. 25-26 IAS11). Это же относится к требованиям по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности (п. 27-29 ПБУ 2/2008).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Практическая  часть. Вариант 2 

       Задача 1 (МСФО16)

       1 января 20x1 года корпорация «Захарец» приобрела производственное оборудование на сумму 250.000 долларов. Были произведены следующие дополнительные затраты:

       Доставка         $ 18 000

       Установка         24 500

       Общие административные расходы, не связанные с приведением оборудования в рабочее состояние    3 000

       Период  установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительные $ 21.000 были израсходованы на работы по вводу в эксплуатацию данного оборудования.

       Ежемесячные управленческие отчеты показывали, что  за первые 5 месяцев эксплуатации оборудования корпорация понесла убыток в $15.000, в связи с тем, что оборудование не использовалось на полную мощность. В последующие месяцы ситуация изменилась в лучшую сторону. Расчетный срок полезной службы оборудования составляет - 14 лет, а его ликвидационная стоимость - 18.000 долларов. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет 12.500 долларов.

       Вопросы:

1. Какая стоимость была изначально принята в качестве фактической 
   стоимости приобретения данного актива?
2. Каковы ежегодные амортизационные отчисления в отчете о прибылях и   убытках, связанные с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

       Ответ:

       Первоначальная  оценка ОС производится по фактическим затратам на приобретение, включая таможенные пошлины, любые невозмещаемые налоги, фактические прямые затраты на приведение объекта в работоспособное состояние. Собственник вправе включить в стоимость ОС будущие затраты на демонтажа оборудования, расчистку площадки, рекультивацию земли в той мере, в которой она признается как резерв по Административные (общехозяйственные) расходы могут увеличивать стоимость ОС только в тех случаях, когда они относятся непосредственно к приведению ОС в работоспособное состояние.

       Первоначальная  стоимость:

       Цена  приобретения         - 250000$

       Доставка              - 18000$

       Установка             - 24500$

       Дополнительные  расходы по установке - 21000$

       Стоимость демонтажа        - 12500$

       Итого:               - 326000$ 

       Амортизируемая  стоимость (depreciable value) - фактические затраты на приобретение актива, или иная первоначально признаваемая стоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

       Амортизируемая  стоимость = 326000$ - (18000-12500)$=320500$

       Ежегодная сумма амортизационных отчислений = 320500 / 14 лет = 22890,86$ 

       Задача 2 (МСФО 37)

       Следующие примеры имеют отношение к условным обязательствам:

       А. Компания по производству мышеловок  начала экспортировать мышеловки в США. Рекламная компания по мышеловкам включает лозунг «Лучший друг девушки». Освободительное движение Калифорнии требует от компании уплаты 800.000 долларов, так как подобный рекламный лозунг унижает достоинство женщин. Юридические представители компании придерживаются мнения, что результат иска будет зависеть от судьи, ведущего дело. Однако, по их оценкам, иск может быть аннулирован с 70 %-ной вероятностью, тогда как за его успех они отдают 30 %.

       Б. Компания «Босс Лтд» специализируется на разработке и производстве эксклюзивных спортивных автомобилей. В течение текущего финансового года было произведено и продано 90 спортивных автомобилей. В процессе испытания спортивного автомобиля был обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме.

       Все 90 клиентов были уведомлены в письменном виде о наличии дефекта и о том, что их просят привести свои машины для исправления выявленного дефекта бесплатно. Все клиенты высказались в пользу подобного решения, как единственно приемлемого для них. Оценочная стоимость решения данного вопроса составит 900.000 долларов.

       Производитель рулевого механизма, открытая компания с достаточными фондами, взяла на себя ответственность за дефект и приняла на себя обязательство возместить компании «Босс Лтд» все расходы, сопряженные с решением данного вопроса.

       Вопрос:

       Каким образом перечисленные обстоятельства будут отражены в финансовой отчетности?

       Ответ:

       В ситуации А предприятием установлено  наличие возможного обязательства. Это обязательство возможно в будущем с вероятностью 30% по оценкам экспертов.

       Условное  обязательство необходимо отразить в примечаниях к балансу, так как величина условного обязательства может быть определена достаточно точно, но вероятность его наступления недостаточно велика – эксперты отдают за успех 30%. Успех зависит от судьи, ведущего дело.

       В ситуации Б по компании «Босс ЛТД» необходимо отразить в балансе условное обязательство, так как наступление этого события не только вероятно и оценивается точно в сумме 900000 долларов. Компания «Босс ЛТД» получила согласие всех 90 клиентов на такое решение вопроса, как единственно приемлемого для них. 

   Заключение 

   Ориентация  бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

   Таким образом, предстоит ещё много  сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).( в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
3. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда».
4. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. –М.: Аскери-АССА, 1999.
5. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебное пособие/ В.Ф. Палий. – м.: РИОР Издательский Дом, 2011.
6. В. Г. Гетьман, О. В. Рожнова, Р. Г. Каспина и др. ; под ред. В. Г. Гетьмана Международные стандарты финансовой отчетности : учебник для вузов. Изд. Финансы и статистика 2009г.
7. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета / Т.Н. Мальковаю СПБ.: Изд. Дом «Бизнес-пресса», изд. 2-е переаб. 2005.
8. Маренков, Н.Л. Международные стандарты бухгалтерсокго учета, аудита и учетная политика олссийских фирм / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк. – М.: Эдиториал УРСС, 2005