Контрольная работа по «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». 8

  Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования.

«Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

Контрольная работа по дисциплине

«Международные стандарты учета и

финансовой отчетности»

Проверила: доцент кафедры 

                                                               бухгалтерского учета и аудита 

                                                               Е. А. Шляпникова

Выполнила: студент 4 курса 

             Мусифуллина Д.М 

«Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»,

гр. 97, шифр 080508

Ижевск 2011год

МСФО (IFRS 2) Выплаты долевыми инструментами

       Долевой  инструмент - это любой договор,  подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств.

Цель и сфера применения:

       Цель настоящего  стандарта состоит в регламентации  отражения в финансовой отчетности  операций, связанных с выплатами  на основе долевых инструментов. Указанный стандарт требует от компании отражать последствия сделок с выплатами на основе долевых инструментов (включая расходы по операциям, предусматривающим предоставление опционов на акции работникам), на показатели отчета о прибылях и убытках, а также на финансовое положение компании. МСФО (IFRS) 2 применяется при учете всех операций с выплатами, основанных на акциях, включая:

- операции на основе долевых  инструментов с выплатами долевыми  инструментами, когда компания  получает товары или услуги в качестве возмещения за долевые инструменты компании (включая акции или опционы на акции);

- операции на основе долевых  инструментов с денежными выплатами,  когда компания приобретает товары  или услуги путем принятия  обязательств по передаче поставщику этих товаров или услуг, денежных сумм, определяемых исходя из цены акций компании или иных долевых инструментов компании;

- операции, когда компания получает  или приобретает товары или  услуги, и либо компания, либо  поставщик этих товаров и услуг  имеет право выбирать форму оплаты: денежными средствами или путем эмиссии долевых инструментов.

Порядок признания товаров  и услуг:

Товары или услуги, приобретаемые  компанией по условиям сделок с выплатами  на основе долевых инструментов, следует  признавать в момент получения. Компания должна признать соответствующее увеличение капитала, если товары или услуги были получены в рамках операции с выплатами, основанными на долевых инструментах. В том случае, если же товары или услуги были приобретены в рамках операции с денежной выплатой, основанной на акциях, компания должна признать обязательство. Когда товары или услуги, приобретенные в рамках операции с выплатами на основе долевых инструментов, не могут признаваться как активы, их следует отражать в качестве расходов. Как правило, расходы возникают в результате потребления товаров или услуг. Например, услуги обычно потребляются немедленно, и в этом случае расход отражается в момент предоставления услуги противоположной стороной сделки. Товары могут потребляться в течение определенного периода времени или, как в случае с запасами, продаваться на более позднюю дату. В таком случае расход отражается в момент потребления или продажи товаров. Однако иногда бывает необходимым отразить расход до потребления или продажи товаров или услуг, так как они не могут быть признаны в качестве активов. Например, компания может приобрести товары на научно-исследовательском этапе проекта в целях разработки нового вида продукции. Хотя указанные товары были потреблены, согласно соответствующим МСФО они не могут признаваться в качестве активов.

Сделки на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами:

       В  отношении операций с выплатами  долевыми инструментами компания  должна оценивать полученные  товары и услуги и соответствующее увеличение капитала непосредственно по справедливой стоимости полученных товаров или услуг. Исключение составляют случаи, когда справедливая стоимость не может быть оценена достаточно надежно. Если компания не может надежно оценить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, ей следует использовать справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов. Компания должна оценивать справедливую стоимость полученных от работников услуг на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, так как обычно не представляется возможным достаточно надежно оценить справедливую стоимость полученных услуг. Справедливая стоимость этих долевых инструментов должна быть оценена на дату предоставления. Акции, опционы на акции или иные долевые инструменты часто предоставляются работникам в рамках пакета вознаграждений, в дополнение к заработной плате и иным видам вознаграждений. Акции или опционы на акции иногда предоставляются в рамках бонусных соглашений, а не как часть базового вознаграждения, что призвано служить материальным стимулом для работников оставаться в компании или вознаграждать их за усилия по улучшению результатов деятельности своей компании. В отношении операций со сторонами, отличными от работников, существует опровергаемая презумпция, что справедливая стоимость полученных товаров и услуг может быть оценена достаточно надежно. Эта справедливая стоимость должна оцениваться на дату получения компанией товаров или предоставления услуг противоположной стороной сделки. Если компания опровергает эту презумпцию, то следует оценить полученные товары или услуги, а также соответствующее увеличение капитала косвенно, исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, оцененных на дату получения компанией товаров или предоставления услуг противоположной стороной сделки.

Сделки, при которых происходит получение услуг:

       В  тех случаях, когда права на  предоставленные долевые инструменты  вступают в силу немедленно, противоположная  сторона сделки не обязана предоставлять услуги в течение установленного срока до получения безусловных прав на эти долевые инструменты. Компания должна исходить из допущения, что услуги, предоставленные другой стороной сделки в качестве возмещения за долевые инструменты, уже приобретены. В этом случае компания должна признать, что на дату предоставления услуги были получены в полном объеме, отразив в отчетности соответствующее увеличение капитала. Если права на предоставленные долевые инструменты не вступают в силу до тех пор, пока противоположная сторона сделки еще не отработала установленного срока, то компании следует исходить из допущения, что услуги будут оказаны в будущем в течение периода вступления прав в силу. Компания должна учитывать такие услуги как предоставленные противоположной стороной сделки в течение периода вступления прав в силу, отразив в отчетности соответствующее увеличение капитала.

Определение справедливой стоимости  предоставленных долевых инструментов:

       В  отношении операций, оцениваемых  по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, компания должна определять справедливую стоимость на дату оценки исходя из рыночных цен, если информация о них доступна. При отсутствии информации о рыночных ценах компания должна оценивать справедливую стоимость с применением методов оценки, позволяющих определить, какова была бы цена этих долевых инструментов на дату оценки исходя из условий независимой сделки между осведомленными сторонами, желающими заключить сделку. Методы оценки должны соответствовать общепринятым методологическим подходам к ценообразованию финансовых инструментов и учитывать все факторы и допущения, которые бы рассматривали при установлении цены участники рынка, желающие заключить сделку. Компания может оказаться не в состоянии достаточно надежно определить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на дату оценки. Только в таких редких случаях компании следует:

- оценить долевые инструменты  по их внутренней стоимости,  первоначально на дату приобретения  компанией товаров или услуг, а затем на каждую отчетную дату и на дату окончательного расчета. При этом все изменения внутренней стоимости следует признавать в отчете о прибылях и убытках;

- принять к учету стоимость  полученных товаров или услуг  исходя из окончательного количества долевых инструментов, права на которые вступили в силу (или которые исполнены). В отношении опционов на акции, например, компания должна учитывать стоимость товаров или услуг, полученных в течение периода вступления прав в силу (при наличии таковых).

Сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами:

       В  отношении операций с денежными  выплатами, основанными на акциях, компания должна оценить приобретенные  товары или услуги по справедливой  стоимости, а также принять  соответствующее обязательство. До наступления даты оплаты компания должна переоценивать справедливую стоимость принятого обязательства на каждую отчетную дату и на дату оплаты. При этом все изменения справедливой стоимости подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Сделки с выплатами на основе долевых инструментов, по условиям которых выбор способа расчета  предоставляется противоположной  стороне:

       В  том случае, если компания предоставила  противоположной стороне сделки  право выбирать форму оплаты по операции с выплатой, основанной на долевых инструментах (акциях) - денежными средствами или путем эмиссии долевых инструментов, считается, что компания предоставила комбинированный финансовый инструмент. Такой инструмент включает долговой компонент (по которому противоположная сторона сделки вправе требовать оплаты денежными средствами) и долевой компонент (по которому противоположная сторона сделки вправе требовать оплаты долевыми инструментами, а не денежными средствами). В отношении операций со сторонами, отличными от работников, в которых справедливая стоимость полученных товаров или услуг оценивается прямо, компания должна оценить долевой компонент комбинированного финансового инструмента как разницу между справедливой стоимостью полученных товаров или услуг и справедливой стоимостью долгового компонента (на дату получения товаров или услуг). В отношении других операций, включая операции с работниками, компания должна определять справедливую стоимость на дату оценки с учетом условий предоставления прав на денежные средства или долевые инструменты.

Определение справедливой стоимости  долгового компонента:

       Компания  должна сначала определить справедливую  стоимость долгового компонента, а затем - справедливую стоимость  долевого компонента. При этом принимается во внимание тот факт, что противоположная сторона сделки должна будет отказаться от своего права на получение денежных средств, чтобы получить долевой инструмент. Справедливая стоимость комбинированного финансового инструмента представляет собой сумму показателей справедливой стоимости двух компонентов.

Сделки с выплатами на основе долевых инструментов, по условиям которых форму оплаты выбирает компания:

       В  отношении операции с выплатами  на основе долевых инструментов, когда по условиям соглашения компании предоставляется право выбирать форму оплаты (денежными средствами или путем эмиссии долевых инструментов), компании следует определить, возникло ли на деле обязательство, подлежащее оплате денежными средствами. Компании следует учитывать данную операцию как операцию с выплатой, основанной на долевых инструментах, в зависимости от того, влечет ли она за собой возникновение обязательства, подлежащего оплате денежными средствами. У компании возникает обязательство, подлежащее оплате денежными средствами, в следующих случаях:

- выбор формы оплаты долевыми  инструментами не имеет коммерческого  содержания (если компании юридически  запрещено выпускать акции);

- если в компании сложилась  практика или принята политика  совершения оплаты денежными средствами;

- когда противоположная сторона  сделки просит совершить оплату  в денежной форме, оплата обычно  совершается в этой форме.

Если у компании возникло обязательство, подлежащее оплате денежными средствами, соответствующая операция должна учитываться согласно требованиям, установленным для операций с денежными выплатами, основанными на акциях. При отсутствии такого обязательства компания должна учитывать соответствующую операцию согласно требованиям, установленным для операций с выплатами, основанными на акциях, с использованием долевых инструментов. После совершения оплаты:

- если компания выбрала форму  оплаты денежными средствами, денежный  платеж следует учитывать как  выкуп процентов на капитал,  т.е. как вычет из капитала;

- если компания выбрала форму расчета, предусматривающую эмиссию долевых инструментов, то не требуется совершать никаких дальнейших действий по учету (кроме перемещения из одного компонента капитала в другой, отражения в дебете опционов на акции, а в кредите - выпущенных акций);

- если компания выбрала альтернативную  форму оплаты с более высокой  справедливой стоимостью по состоянию  на дату оплаты, компания должна  признать дополнительные расходы  по соответствующему превышению  стоимости, определив разницу  между выплаченными денежными средствами и справедливой стоимостью долевых инструментов, которые были бы выпущены в противном случае. Или разницу между справедливой стоимостью выпущенных долевых инструментов и суммой денежных средств, которая была бы выплачена в противном случае, в зависимости от того, какой вариант является применимым.

Раскрытие информации:

       Компания  должна раскрывать информацию, позволяющую  пользователям понять характер  и параметры соглашений с выплатами  на основе долевых инструментов, за отчетный период. Компания должна раскрывать как минимум следующее:

1. Описание каждого вида соглашения  с выплатой на основе долевых  инструментов, существовавшего в  какое-либо время отчетного периода,  включая общие условия каждого  соглашения, такие как:

- требования по вступлению прав в силу;

- максимальный срок действия  предоставленных опционов;

- метод оплаты (т.е. денежными  средствами или долевыми инструментами).

2. Количество и средневзвешенные  цены исполнения опционов на  акции по каждой из следующих  групп опционов:

- действующих на начало отчетного  периода;

- предоставленных в течение  отчетного периода;

- права на которые утрачены  в течение отчетного периода;

- исполненных в течение  отчетного периода;

- срок действия которых  истек в течение отчетного  периода;

- действующих на конец отчетного периода;

- подлежащих исполнению в конце  отчетного периода.

3. В отношении опционов на  акции, исполненных в течение  отчетного периода, - средневзвешенная  цена акции на дату исполнения.

4. В отношении опционов, действующих  на конец отчетного периода, - пределы колебания цен исполнения и средневзвешенное значение за оставшийся срок действия договора.

Компания должна раскрывать информацию, которая позволяет пользователям  финансовой отчетности понять влияние  расходов, возникающих по операциям с выплатами на основе долевых инструментов, на прибыль или убыток компании за отчетный период и на ее финансовое положение.

Компания должна раскрывать как  минимум следующую информацию:

- признанные за отчетный период  совокупные расходы, возникшие по операциям с выплатами, основанными на акциях, когда полученные товары или услуги не признаются как активы и, соответственно, отражаются немедленно как расход, в том числе необходимо отдельно раскрыть информацию о той части совокупных расходов, которая возникает по операциям, учитываемым как операции с выплатами, основанными на акциях, с использованием долевых инструментов;

- в отношении обязательств, возникающих  по операциям с выплатами, основанными  на акциях, - совокупную балансовую  стоимость на конец отчетного периода, совокупную внутреннюю стоимость обязательств, по которым права противоположной стороны сделки на денежные средства или иные активы на конец отчетного периода вступили в силу.

Учебно-практический пример:

       В  марте 2010 г. ОАО "Машиностроительный завод" предоставило 100 своим работникам права на удорожание акций, которые должны вступить в силу в марте 2013 г.

В марте 2010 г. руководством были сделаны  следующие оценки:

- оценка вознаграждений, права  на которые предположительно  вступят в силу, - 80%;

- справедливая стоимость каждого  права на удорожание акций  - 5000 евро.

В марте 2011 г. руководство пересмотрело свои оценки следующим образом:

- оценка вознаграждений, права  на которые предположительно  вступят в силу, - 90%;

- справедливая стоимость каждого права на удорожание акций - 6000 евро.

В марте 2011 г. ОАО "Машиностроительный завод" купило 1000 тыс. листов железа за 80 000 евро. Поставщик вправе выбирать форму оплаты. Он может:

- получить 100 акций компании через  два года (в 2013 г.) после поставки (справедливая стоимость по данному варианту оценивается в 87 000 евро на дату покупки);

- получить сумму, эквивалентную  рыночной цене 90 акций по состоянию  на конец первого года после  поставки (справедливая стоимость  по данному варианту оценивается в 75 000 евро на дату покупки).

Рассчитать накопленную сумму  обязательств по состоянию на март 2011:

- перед своими работниками;

- перед поставщиком.

Расчет.

Справедливая стоимость обязательства  перед сотрудниками, учтенного в  марте 2010, составляет 100 000 евро (100 x 5000 евро x 80% x 1/4).

Накопленная сумма обязательств перед  сотрудниками по состоянию на март 2011 равна 270 000 евро (100 x 6000 евро x 90% x 2/4).

Увеличение обязательства  перед сотрудниками в размере 170 000 евро (270 000 - 100 000) признается как расход в отчете о прибылях и убытках по статье "Затраты на вознаграждение работникам". На дату получения 1000 тыс. листов железа компания должна отразить обязательство в размере 75 000 евро и увеличение капитала в размере 5000 евро, которое определяется как разница между стоимостью 1000 тыс. листов железа (80 000 евро) и справедливой стоимостью обязательства (75 000 евро).