Контрольная работа по " Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Иркутский  государственный университет путей  сообщения»

 

Забайкальский институт железнодорожного транспорта –

филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Иркутский государственный университет путей сообщения»

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Вариант № 2

Тест № 7

 

 

Выполнила:                                                                             Проверила:

Студентка 4 курса заочного отделения                               преподаватель

Группы Б-41                                                                           Ф.И.О.: Серых Е.В.

Ф.И.О.: Мясникова Е.А.

Шифр: Ч-08-Бк-162

 

Чита 2012 г.

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………….….3

1. МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности)……………….…4

1.1. Краткая характеристика МСФО……………………………………………..…...4

1.2. Применение МСФО в различных странах……………………………...…..…..10

2. Учет необоротных активов по  МСФО……………………………………….…...12

2.1. Основные средства. Учет в  российской и международной практике…….…..12

2.2. Нематериальные активы. Учет в российской и международный практике…..20

2.3. Обесценение активов…………………………………………………………….24

3. Практическая часть………………………………………………………………...26

Тема 1. Элементы финансовой отчетности. Формирование рабочего плана счетов. Задача № 4……………………………………………………………………………..26

Тема 2. Отражение хозяйственных  операций. Задача 4……………………………27

Тема 3. Формирование финансовых отчетов  по МСФО. Задача 4………………...30

Тема 4. Учет основных средств и  нематериальных активов. Задача 7……………31

Тема 5.Учет запасов. Задача 8………………………………………………………..32

Тема 6. Отчет о движении денежных средств. Задача 2……………………………33

Тема 7. Трансформационные проводки. Задача 3…………………………………..34

4. Тест № 7……………………………………………………………………………..35

Заключение…………………………………………………………………………….37

Список литературы……………………………………………………………………38

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Международные стандарты  представляют собой свод правил бухгалтерского учета, информация которого предназначается  для представления различным  организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной и для использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления. Но главное ее назначение — внешние потребители.

Хотя МСФО впитали  в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах. МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В данной контрольной  работе рассмотрены такие вопросы, как международные стандарты финансовой отчетности и её применение в различных странах, а также вопрос – учет основных средств и нематериальных активов в российской и международной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. МСФО (Международные  стандарты финансовой отчетности)

1.1. Краткая  характеристика МСФО

Международные стандарты  финансовой отчётности (МСФО) - термин, используемый для обозначения всей совокупности официальных документов, разрабатываемых СМСФО (советом по международным стандартов). К МСФО относятся:

- Международные стандарты финансовой отчётности (IFRS), изданные СМСФО;

- Международные стандарты финансовой отчётности (IAS), изданные предшественником СМСФО, т.е. КМСФО, или их пересмотренные версии, выпущенные СМСФО;

- разъяснения (интерпретации) к МСФО (IFRS и IAS), подготовленные КР МСФО и утверждённые к выпуску СМСФО; а также

- разъяснения (интерпретации) к МСФО (IAS), подготовленные предшественником КР МСФО, т.е. ПКР, и утверждённые к выпуску СМСФО либо КМСФО.

МСФО предназначены  для использования коммерческими  предприятиями. Предприятиям государственного сектора следует использовать Международные стандарты бухгалтерского учёта для государственного сектора, выпущенные Международной федерацией бухгалтеров. Тем не менее, МСФО могут быть полезными и для некоммерческих организаций (т.е. предприятий, основной целью деятельности которых не является извлечение прибыли), которые могут применять МСФО при необходимости.

МСФО не привязаны  к правовой системе определённой страны. Поэтому финансовая отчётность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, часто содержит дополнительную информацию, включение которой обусловлено требованиями национального законодательства или правилами листинга.

Процесс ежегодных усовершенствований.

Процесс ежегодных усовершенствований представляет собой процесс, введённый  СМСФО для решения вопросов, связанных  с не очень срочными, но необходимыми поправками к МСФО, Этот ежегодный процесс предполагает накопление предлагаемых поправок в течение года и последующее рассмотрение, и принятие их Советом в совокупности, единым блоком. В рамках данного процесса к третьему кварталу каждого года публикуется предварительный проект предложенных поправок, и для направления отзывов на указанный проект отводится срок в 90 дней. Окончательная версия комплексного документа «Усовершенствования к МСФО» публикуется ко второму кварталу соответствующего следующего года. Вопросы, касающиеся даты вступления в силу соответствующих поправок, условий их досрочного применения и правил перехода на новые требования, Совет будет решать для каждого стандарта в отдельности; как правило, указанные поправки будут вводиться в действие с 1 января соответствующего следующего года.

Структура. 

Текст МСФО представляет собой систематизированную последовательность положений (параграфов), набранных как жирным, так и обычным шрифтами. Как правило, положения, напечатанные жирным шрифтом, носят характер общих принципов, а положения, напечатанные обычным шрифтом, поясняют и развивают общие положения. Все эти положения (набранные как жирным, так и обычным шрифтами) имеют одинаковую силу.

Некоторые МСФО содержат приложения (например, МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств»). В начале каждого из приложений поясняется его статус. В случаях, когда приложение носит только иллюстративный характер и не составляет неотъемлемую часть стандарта, статус такого приложения отличается от статуса самого стандарта.

Альтернативный порядок  учета.

Иногда при практическом применении МСФО возникает ситуация, когда предпочтение отдаётся одному порядку учёта, а другой рассматривается только как альтернативный. Избранный предприятием порядок учёта должен применяться им последовательно.

Соответствие требованиям МСФО. 

Общие положения. 

Любое предприятие, заявляющее о соответствии подготовленной им отчётности МСФО, должно соблюдать все требования каждого применимого стандарта и соответствующих разъяснений. Финансовая отчётность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна удовлетворять всем их требованиям как в части признания и оценки, так и в части раскрытия информации.

Объективное представление.

Отступление от правил МСФО возможно только в тех случаях, когда требования МСФО не позволяют сформировать финансовую отчётность, объективно представляющую финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении предприятия (или дающую достоверную и объективную картину).

В случаях, когда соблюдение требований какого-либо МСФО привело  бы к настолько искажённому представлению  информации, что финансовая отчётность перестала бы соответствовать цели её подготовки, изложенной в Концептуальных основах, предприятие должно отступить от требуемого порядка учёта с тем, чтобы обеспечить объективное представление своего финансового состояния и результатов деятельности, при условии, что местный регулирующий орган не запрещает такое отступление. Если отступление от правил невозможно в силу существующего запрета со стороны регулирующего органа, то предприятие должно раскрыть в пояснениях к финансовой отчётности дополнительную информацию с тем, чтобы в максимально возможной степени сократить влияние такого искажённого представления информации, возникающего в результате выполнения МСФО.

Первый стандарт был  разработан в 1974 г. и вступил в  силу со следующего года. В настоящее  время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

- признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;

- оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;

- отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

В таблице 1 приведен перечень действующих стандартов.

Табл. 1. Международные стандарты финансовой отчетности

№	Название
IAS 1	Представление финансовой отчётности
IAS2	Запасы
IAS7	Отчёты о движении денежных средств
IAS8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и  изменения в учётной политике
IAS 10	Условные события и события, произошедшие после отчётной даты
IAS 11	Договоры подряда
IAS 12	Налоги на прибыль
IAS 14	Сегментная отчётность
IAS 15	Информация, отражающая влияние изменения  цен
IAS 16	Основные средства
IAS 17	Аренда
IAS 18	Выручка
IAS 19	Вознаграждения работникам
IAS 20	Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной  помощи
IAS 21	Влияние изменений валютных курсов
IAS 22	Объединение компаний
IAS 23	Затраты по займам
IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
IAS 26	Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)
IAS 27	Сводная отчётность
IAS 28	Учёт инвестиций в ассоциированные  компании
IAS 29	Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
IAS 30	Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных  финансовых институтов
IAS 31	Финансовая отчётность об участии  в совместной деятельности
IAS 32	Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации
IAS 33	Прибыль на акцию
IAS 34	Промежуточная финансовая отчётность
IAS 35	Прекращаемая финансовая отчётность
IAS 36	Обесценение активов
IAS 37	Резервы, условные обязательства и  условные активы
IAS 38	Нематериальные активы
IAS 39	Финансовые инструменты: признание и сила
IAS 40	Инвестиционная собственность
IAS 41	Сельское хозяйство

Необходимо отметить, что в настоящее время ряд  существующих стандартов в ближайшее время будет пересмотрен в рамках проекта по улучшению МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Применение  МСФО в различных странах

 

Международные стандарты  финансовой отчётности приняты как  обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В США, где сейчас применяются  собственные стандарты бухгалтерского учёта US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP. В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании (ожидается, что к этому времени их будет не менее 110) будут в обязательном порядке предоставлять отчётность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчётности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

В 1998 году в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

Национальный совет  по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года.

В 2011 году принято Положение  о признании МСФО и их разъяснений  для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ.

По словам бывшего  министра финансов РФ Алексея Кудрина, уже сейчас 61 из 100 крупнейших российских компаний осуществляют аудит по МСФО. Однако прежде чем законодательно закрепить обязательное применение МСФО, их необходимо адаптировать и перевести на русский язык.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет необоротных  активов по МСФО

2.1. Основные средства. Учет в российской и международный практике

 

Учету и правильному  отражению основных средств в  отчетности компаний уделяется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах компании, о ее возможностях и перспективах развития. В российской же переходной экономике с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм приобретения основных средств данный вопрос стоит особенно остро. С введением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) российские предприятия должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств предприятия, причем учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием. 
Рассматривая основные средства, стоит остановиться не только на стандарте, связанном непосредственно с отражением приобретаемых основных средств (МСФО 16), но и на стандартах, связанных с их арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на их приобретение (МСФО 23), с обесценением активов (МСФО 36), учетом амортизации (МСФО 4). 
В МСФО 16 «Учет основных средств» изложена общая концепция отражения основных средств в бухгалтерской отчетности организации и определены следующие этапы (степени) их учета:

- момент признания активов;

- определение их балансовой стоимости;

- порядок расчета амортизационных отчислений;

- определение и учет снижения стоимости основных средств.

Ключевым в данном стандарте является определение основных средств. К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые будут использоваться в хозяйственном обороте длительное время и обеспечат компании получение экономических выгод в будущем. Если получение выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода. 
Для определения основных средств в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять причисляемые к ним активы:

- цель приобретения;

- длительность срока использования;

- наличие материальной формы.

Учет основных средств в Российской Федерации осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н), принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий. 
Несмотря на единую трактовку понятия «основные средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не предусматривает альтернативный подход, предполагающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие справедливой стоимости, а также ряд сходных понятий, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям. В ПБУ 6/01 отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании сами, решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже несмотря на их очевидное обесценение. В российском учете отсутствуют также требования к регулярному пересмотру метода начисления амортизации и срока полезного использования основных средств. Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения амортизируемой стоимости основных средств, чем в МСФО. ПБУ 6/01 исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость. Также не вполне оправданной, по нашему мнению, выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств стоимостью не более 10 000 руб. на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы. 
Еще одним отличием МСФО от ПБУ 6/01 является подход к капитализации затрат по займам. ПБУ 6/01 предусматривает обязательную капитализацию данных затрат, в то время как МСФО 23 предусматривает как их капитализацию (причем с вычетом дохода от временного использования данных средств), так и списание на убытки отчетного периода. Проблема адекватного отражения стоимости активов в финансовой отчетности настолько велика, что для ее решения был принят специальный стандарт «Обесценение активов» (МСФО 36), которому нет аналогов в отечественном законодательстве. 
Данный стандарт предусматривает, что оценку возмещаемой суммы необходимо производить в том случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение данного актива. При этом предприятие должно принимать во внимание внешние и внутренние признаки. Для оценки возмещаемой суммы выбирают наибольшее из значений чистой продажной цены актива и прибыли, которую возможно получить при его дальнейшем использовании.  
Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива. 
Прибыль, которую возможно получить при использовании актива, рассчитывается очень непривычным для российского учета методом. Она представляет собой дисконтированную стоимость оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования актива. В соответствии с МСФО 36 убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. После признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

Учет  аренды основных средств

При рассмотрении учета  основных средств необходимо остановиться не только на непосредственно принадлежащих  компании активах, но и на аспектах учета объектов, сданных в аренду. Данному вопросу посвящен МСФО 17 «Аренда». Особое внимание в стандарте уделяется тому, на чьем балансе – арендатора или арендодателя – отражается арендованное имущество. 
 
МСФО 17 выделяет два типа арендных соглашений:

- финансовую аренду – аренду, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения активом. Право собственности на данный актив может быть передано или не передано;

- операционную аренду, представляющую собой аренду, отличную от финансовой.

Определение типа аренды происходит в начале срока аренды. При этом исходят главным образом из содержания, а не формы договора аренды. В соответствии с МСФО аренда признается финансовой при выполнении одного из следующих условий:

- к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

- арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, причем данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;

- срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;

- дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива;

- арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору;

- арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды;

- прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора;

- возможна повторная аренда по цене значительно ниже рыночной.

В случае финансовой аренды основное средство отражается на балансе  арендатора, а операционной аренды – арендодателя. При финансовой аренде учет у арендатора осуществляется следующим образом:

- в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;

- арендные платежи разбиваются на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо-обязательство за каждый период в течение срока аренды;

- учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.

У арендодателя финансовая аренда отражается следующим образом:

- дебиторская задолженность отражается в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;

- признание дохода от аренды основано на графике, отражающем постоянную норму дохода от данных чистых инвестиций.

В случае операционной аренды у арендатора платежи по аренде отражаются в Отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные на равномерной или систематической основе.  
Учет у арендодателя происходит следующим образом:

- доход от аренды признается на равно мерной или систематической основе;

- амортизация начисляется в соответствии с МСФО 16.

Сравнение российского  учета аренды и учета по МСФО свидетельствует, что в отличие от международных  стандартов финансовой отчетности в России пока нет отдельного положения по бухгалтерскому учету аренды. Поэтому ее учет основывается на следующих нормативных актах:

- глава 34 «Аренда» ч. 2 ГК РФ;

- Федеральный закон от 29.10.98 г. № 164 ФЗ «О лизинге» (с изменениями и дополнениями);

- Приказ Минфина России от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Отсутствие единого  нормативного акта, регламентирующего  учет аренды, а также противоречия в уже существующих затрудняют отражение операций по аренде в Российской Федерации. Гражданским кодексом РФ предусмотрено два вида аренды:

- операции по договору аренды, при которых арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование (ст. 606 ч. 2 ГК РФ);

- финансовая аренда (лизинг), при которой арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ч. 2 ГК РФ). Таким образом, в российском законодательстве, в отличие от международных норм, основой для разделения сделок на операционную и финансовую аренду служит чисто правовой подход, в то время как в МСФО превалирующим является содержание договора, а не его форма. 
Еще одним концептуальным отличием российской системы учета аренды от МСФО является норма, согласно которой предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 Федерального закона «О лизинге») Применение данной нормы приводит к невозможности для стороннего пользователя определить истинное состояние дел в компании, а в результате – к снижению прозрачности финансовой отчетности. 
При совпадении подходов по отражению операционной аренды согласно МСФО и российским стандартам возникают расхождения в части отражения финансовой аренды (как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя). Так, в соответствии с МСФО стоимость переданного актива учитывается у лизингополучателя по справедливой стоимости, в той нее сумме отражается и обязательство по лизингу. Согласно Приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15 лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя в сумме всех расходов (в итоге стоимость имущества завышается, так как включает в себя процентные платежи по лизинговому договору). 
Аналогичным образом на балансе у лизингодателя отражается дебиторская задолженность в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды на процентные поступления и платежи по сокращению непогашенного обязательства. В результате стоимость арендуемого лизингополучателем имущества, определенная в соответствии с МСФО, становится практически несопоставимой с аналогичной стоимостью, рассчитанной согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Все это крайне затрудняет анализ финансовой отчетности российских компаний. 
Таким образом, по нашему мнению, пока еще нельзя говорить о полном соответствии российского учета основных средств международным стандартам, хотя он значительно и приближен к ним. Это несоответствие вызвано особенностями российской экономики. Для адаптации российского учета к зарубежным стандартам необходимо определенное время. Тем не менее переход на международные стандарты становится реальностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Нематериальные  активы. Учет в российской и  международный практике

 

Определение нематериальных активов. Большинство из условий отнесения объекта к нематериальным активам в российской методике учета (как для кредитных, так и для коммерческих организаций) равноценны условиям, заложенным в МСФО 38. Вместе с тем в МСФО 38 отсутствует временной критерий отнесения объекта к нематериальным активам, который есть в российских стандартах. Возможно, это связано с более гибким подходом к определению срока полезного использования нематериальных активов в международной практике учета. Российские стандарты однозначно относят нематериальные активы к группе внеоборотных, а в МСФО 38 это не делается ввиду возможности более короткого срока использования для тех нематериальных активов, которые чувствительны к технологическому устареванию. В МСФО 38 нет и аналогичного российским стандартам жесткого требования к оформлению юридических прав на нематериальные активы; более того, отмечается, что это условие не является необходимым, поскольку организация может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды от использования нематериального актива каким-то иным способом. 
Состав нематериальных активов. Единый подход к трактовке объектов в качестве нематериальных активов (НМА) в международных и российских стандартах учета касается лишь объектов, основывающихся на исключительных авторских или патентных правах. В отношении же иных объектов налицо полное расхождение (табл. 2).  
Таблица 2. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам 
согласно МСФО 38 и ПБУ 14/2000 

 

 

 

 

Объект учета		МСФО 38	ПБУ 14/2000
1	2		3
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель		Относится к НМА	Относится к НМА
Исключительное авторское право  на программы для ЭВМ, базы данных		Относится к НМА	Относится к НМА
Исключительное право на товарный знак		Не относится к НМА, если товарный знак создан внутри организации	Относится к НМА
Лицензии		Относятся к НМА	Не относятся к НМА
Организационные расходы		Не относятся к НМА	Относятся к НМА
Деловая репутация		Не относится к НМА, если деловая репутация создана внутри организации	Относится к НМА
Затраты по НИР		Не относятся к НМА	Относятся к НМА в случае положительного результата работ
Затраты по ОКР		Могут относиться или не относиться к НМА в зависимости от реальности получения экономических выгод	Относятся к НМА в случае положительного результата работ

 

 Оценка нематериальных активов. Несмотря на некоторую разницу в терминах, общий подход к первоначальной оценке нематериальных активов в международном и российских стандартах одинаков. 

Переоценка нематериальных активов. Согласно российским стандартам стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. МСФО 38 допускает два варианта по отношению к переоценке: основной подход, не предполагающий переоценки, и допустимый альтернативный вариант, разрешающий переоценку. Кроме того, на объекты нематериальных активов распространяются требования МСФО 36, о которых говорилось выше. 
 Амортизация нематериальных активов. Установленные в российских стандартах методы (способы) начисления амортизации нематериальных активов соответствуют МСФО 38. Однако в МСФО 38 в отличие от российского законодательства метод начисления амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года, а в случае значительного изменения в графике поступления экономических выгод от актива метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Кроме того, в отличие от российских нормативных документов, МСФО 38, как говорилось выше, устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов: для большинства нематериальных активов он ограничивается 20 годами, но допускается как гораздо больший, так и гораздо меньший срок. 
Выбытие нематериальных активов. Установленный в российском стандарте для коммерческих организаций перечень выбытия нематериальных активов несколько уже, чем в МСФО 38. Так, в ПБУ 14/2000 не сказано о выбытии нематериальных активов в результате продажи, обмена. Установленный же в российском стандарте для кредитных организаций перечень выбытия нематериальных активов в целом соответствует МСФО 38. 
 Раскрытие информации в финансовой отчетности. По сравнению с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в финансовой отчетности, более ограничен, а в Приложении 10 – совсем не предусмотрен. 
Таким образом, действующие российские стандарты бухгалтерского учета нематериальных активов отличаются от своих международных аналогов по ряду критериев. Процесс интеграции нашей страны в мировое экономическое сообщество требует от отечественных коммерческих и кредитных организаций представления отчетности, соответствующей МСФО. А это свидетельствует о необходимости, во-первых, сближения национальных стандартов учета с международными и, во-вторых, разработки качественного механизма трансформации отчетности, составленной согласно национальным стандартам, в отчетность, соответствующую МСФО.  
При проведении работы в этом направлении необходимо принимать во внимание, что МСФО представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгалтерского учета. По мнению ряда зарубежных экономистов, в настоящее время общим тенденциям развития МСФО вполне соответствует отказ от учета объектов по исторической стоимости (historical cost) и переход к учету по справедливой стоимости (fair value). Роль амортизации в этом случае будет играть так называемый тест на ухудшение (снижение) (impairment test) стоимости активов или обязательств. Но это может привести к тому, что бухгалтерский учет усложнится. Все большую роль будет играть профессиональное суждение, бухгалтеру все чаще придется применять различные оценки. Кроме того, переход к учету по справедливой стоимости потребует тесного взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами организации, особенно с теми, которые отвечают за развитие бизнеса, оценку инвестиций и активов.