Контрольная работа по “Международные стандарты аудити ”

                        Министерство образования и науки РФ

                Федеральное  агентство по образованию ГОУ ВПО

      “Всероссийский заочный финансово-экономический институт” 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Контрольная работа

по  дисциплине : “Международные стандарты аудити ”

Вариант 19 
 

                                                                                                  Выполнила :

Студентка 6 курса 

Факультет «Учетно-статистический»

Заочная форма обучения

                                                                       Специальность:                                                                                

“Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

Панова  О.В.

Номер личного дела:07 УБД 43977

Проверила:

Перетятко О.П 

2011

                                                                 Содержание

Содержание 

1.Аудиторские доказательства. Внешние подтверждения……………………………3

2.Исследование  ожидаемой финансовой информации……………………………….11

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.Аудиторские доказательства. Внешние подтверждения.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной  информации, на которых основывается мнение аудитора.

     К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

     а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

     б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     в) результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

    г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

    д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами  третьих лиц;

    е) результаты инвентаризации имущества  экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

    ж) бухгалтерская отчетность.

    Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

    -аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

    -аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

    -аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

    -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

    Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

    Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

    Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

    Документальные  аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

    -документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

    -документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

    -документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

    В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

    Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

    Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

    Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

    Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

    Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей  проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

    Типичными видами аналитических процедур являются:

    а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

    б) сопоставление показателей бухгалтерской  отчетности со сметными (плановыми) показателями;

    в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

    г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

    д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

    Проверка  документов.

    Документальная  информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

    Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от следующих факторов:

    а) степени аудиторского риска, т.е. вероятности  принятия неверного решения аудиторской  организацией;

    б) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более  достоверного, чем полученное непосредственно  от сотрудников экономического субъекта;

    в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;

    г) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как  более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;

    д) получения аудиторских доказательств  в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;

    е) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования  доказательств, полученных из различных  источников.

    Внешнее подтверждение — это процесс  получения и анализа аудиторских  доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

    Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических  и аналитических счетах. Однако использование  внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции и если да, то в чем они заключались.

    Внешние подтверждения могут использоваться, например, в отношении:

     а) остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;

     б) дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;

     в) материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;

     г) финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;

     д) полученных займов;

     е) кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.

    Надежность  аудиторских доказательств, полученных благодаря внешним подтверждениям, зависит:

    а) от применения аудитором соответствующих  процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении;

     б) от выполнения процедур внешнего подтверждения;

     в) от оценки результатов процедур внешнего подтверждения.

    На  надежность полученных подтверждений  влияют:

     а) средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов;

     б) особенности третьих сторон, составляющих ответ;

     в) ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица.

    Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внешних подтверждений, исходя из специфики  информации, которую он собирается получить. При подготовке запроса аудитор должен учесть обстоятельства и факторы, от которых может зависеть надежность подтверждения. Форма запроса о внешнем подтверждении, прошлый опыт аудита или выполнения аналогичных заданий, характер подтверждаемой информации и особенности предполагаемого отвечающего влияют на подготовку запроса. От этого зависит надежность доказательств, полученных в результате применения процедур внешнего подтверждения.

    При разработке запроса аудитору также  следует учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с  большей готовностью. От этого зависят количество и полнота получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

     Например, система бухгалтерского учета определенных организаций позволяет с большей легкостью предоставить внешнее подтверждение отдельной хозяйственной операции, а не остатка по аналитическому счету в целом. Кроме того, не всегда лица, составляющие ответ, могут подтвердить определенные типы информации (например, не смогут подтвердить остаток по счету дебиторской задолженности в целом, но смогут предоставить подтверждение значений по отдельному счету-фактуре в рамках общего остатка).

    Запрос  о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства  аудируемого лица, в котором оно  должно указать, что не возражает  против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.

    Аудитор может использовать запросы о  предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.

    В запросе о позитивном внешнем  подтверждении содержится просьба  ответить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией (конкретными числовыми значениями) либо путем внесения информации (самостоятельного указания числовых значений).

     Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надежным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что лицо, составляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности информации.

     Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном подтверждении, не указывая в запросе конкретный показатель либо сумму (или другую аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму (привести определенную информацию). Однако использование запроса о внешнем подтверждении в форме бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может привести к снижению количества ответов, так как при этом от лиц, составляющих ответ, требуется приложение дополнительных усилий.

    Запрос  о негативном внешнем подтверждении  подразумевает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако если ответ на негативное внешнее подтверждение не получен, то аудитор должен понимать, что не получит однозначных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, а также того, что третья сторона проверила правильность содержащейся в запросе информации.

     Использование запроса о негативном внешнем подтверждении предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном внешнем подтверждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к негативному внешнему подтверждению.

    Запросы о негативном внешнем подтверждении могут быть использованы для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда:

     а) уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля оценены аудитором как низкие;

     б) проверке подлежит большое количество незначительных остатков по аналитическим счетам;

     в) аудитор не ожидает значительного количества ошибок;

     г) у аудитора нет оснований полагать, что лица, составляющие ответ, проигнорируют направленные им запросы.

    Аудитором может быть использована комбинация позитивных и негативных внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по синтетическому счету дебиторской задолженности состоит из небольшого числа значительных остатков по аналитическим счетам и одновременно большого числа незначительных остатков, аудитору рекомендуется направить запросы о позитивном подтверждении по всем или выборочному числу значительных остатков и запрос о негативном подтверждении по выборочному числу незначительных остатков. 

    2.Исследование ожидаемой финансовой информации 

     Понятие и сущность ожидаемой финансовой информации 

    Исследование  ожидаемой финансовой информации регламентируется Международным стандартом аудита (МСА) N 810

    Под ожидаемой информацией понимается информация о будущем финансовом положении, будущих финансовых результатах  деятельности, будущем движении денежных средств экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта.

    Проверка  ожидаемой финансовой информации экономического субъекта является сопутствующей аудиту услугой. Она может оказываться аудиторской организацией наряду с проведением аудита бухгалтерской отчетности данного экономического субъекта.

    Проверка  ожидаемой финансовой информации не может проводиться аудиторской организацией, оказывавшей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной ожидаемой финансовой информации, а именно: услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также в случае, если аудиторская организация осуществляла выбор допущений, лежащих в основе данной ожидаемой финансовой информации.

    Она не может проводится аудиторской  организацией, оказывающей экономическому субъекту сопутствующие услуги по подготовке данной ожидаемой финансовой информации, то есть услуги по сбору, обработке, обобщению информации, а также осуществившей выбор допущений, составляющих основу данной ожидаемой финансовой информации.

    Ожидаемая финансовая информация может быть подготовлена в виде одно- или многовариантного прогноза. Основу одновариантного прогноза составляют допущения, что определенные события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством экономического субъекта; основу многовариантного прогноза – допущения о различных возможных будущих событиях и действиях руководства экономического субъекта в целях выработки различных мер развития экономического субъекта.

    Ожидаемая информация может быть подготовлена для внутренних управленческих нужд: для оценки величины необходимых финансовых вложений, предоставления третьим лицам (например, потенциальным инвесторам и кредиторам).

    В зависимости от целей ожидаемая  финансовая информация может быть представлена в виде свода показателей или на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

    Ответственность за содержание ожидаемой информации несет руководство экономического субъекта; ответственность за выражение  мнения о ней – аудиторская организация. 

     Цели и задачи исследования ожидаемой финансовой информации 

    Цели  и задачи исследования ожидаемой финансовой информации аудиторской организацией следующие:

    - установить, применимы ли допущения, принятые экономическим субъектом при подготовке прогнозной финансовой информации;

    - убедиться в том, правильно ли экономический субъект готовил прогнозную финансовую информацию исходя из принятых допущений;

    - выяснить, адекватно ли представлена экономическим субъектом такая информация.

    Проверка  ожидаемой финансовой информации аудиторской  организацией проводится для того, чтобы установить надежность, реалистичность и возможность ее использования, а также правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность ее представления.

    В связи с тем, что основу ожидаемой  финансовой информации составляют события и действия, которые могут произойти в будущем, в задачи аудиторской организации не входит выражение мнения о том, будут ли достигнуты прогнозируемые результаты (в том случае, если аудиторская организация считает, что она достаточно компетентна в данном вопросе, такое мнение может быть выражено).

    Проверка  ожидаемой финансовой информации включает оценку:

    а) допущений, лежащих в основе ожидаемой  финансовой информации;

    б) правильности подготовки ожидаемой  финансовой информации;

    в) формы представления ожидаемой  финансовой информации.

    При выборе процедур проверки ожидаемой  финансовой информации и определении их объема аудиторская организация должна опираться на свое профессиональное суждение.

    Аудиторская организация должна убедиться, что  принятые допущения отвечают целям подготовки ожидаемой финансовой информации и, следовательно, потребностям ее потенциальных пользователей.

    При оценке применимости допущений аудиторская  организация должна опираться на фактическую информацию о деятельности экономического субъекта, рассматриваемой с точки зрения экономической ситуации в стране (регионе) в целом и ее отраслевых особенностей.

    Аудиторская организация должна учитывать, что  чем больший период охватывает ожидаемая финансовая информация, тем меньше применимость допущений, принятых при ее подготовке, и тем больше вероятность возникновения искажений в расчетах.

    При проверке правильности подготовки ожидаемой  финансовой информации аудиторская  организация использует следующие  процедуры: выборочные расчеты прогнозируемых показателей, оценка непротиворечивости данных, в основе расчета которых лежат одни и те же допущения, и др.