Контрольная работа по «Международные стандарты аудита». 6

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве  Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский филиал Финуниверситета 

 

 

 

                                          КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

                   по  дисциплине  «Международные  стандарты аудита» 

                                                     Вариант 12

       

 

 

 

 

 

                                            Выполнил: студент  6 курса

                                                    факультета  экономики

                                                    специальности  БУА и А

                                                    группы вечерней

                                                    Гапешко Т.Ю.

                                                     № л.д.08убб03053

                                           Проверил: Ксенофонтова О.В.

 

 

 

 

 

 

                                                 Тула 2013 г.

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………..…3

1.Аудиторская документация……………………………………………4

2. Понятие «обнародованная  информация» согласно Кодексу  эти-

ки Международной федерации  бухгалтеров…………………………10

Задача 3…………………………………………………………………12

Заключение……………………………………………………………..16

Список использованной литературы…………………………………17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Документирование аудита является одним из важнейших условий  его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита - подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление.

В Российской Федерации  требования к составлению аудиторской  документации установлены Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 2 «Документирование аудита». Данное Правило было разработано на основе Международного стандарта аудита (МСА) 230 «Документирование» и практически полностью совпадает с ним по тексту.

Поскольку в современном  обществе деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторская документация

Цель настоящего Международного стандарта  аудита (МСА 230) — установление стандартов и предоставление руководства относительно ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Аудиторская документация-это письменное отражение выполненных аудиторских  процедур, полученных  аудиторских доказательств, и выводов сделанных аудитором.

Аудитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, предоставляющую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения); и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА, и применимыми требованиями законодательства и регулирования.[2]

Своевременная подготовка достаточной  и надлежащей аудиторской документации помогает улучшить качество аудита и способствует эффективному проведению обзора и оценки полученных аудиторских доказательств, а также сделанных заключений до завершения формулировки аудиторского отчета (заключения). Документация, подготовленная входе выполнения работ, будет более точной, чем документация, подготовленная после завершения работ по соглашению.

Аудиторская документация также используется:

(а) оказание помощи аудиторской  команде в планировании и выполнении  аудита;

(б) оказание помощи членам аудиторской команды, ответственным за надзор, в направлении и наблюдении выполнением за аудиторскими работами, а также в выполнении возложенной на них ответственности по обзору в соответствии с МСА 220 «Контроль Качества Аудита Исторической Финансовой Информации»;

(в) обеспечение ответственности аудиторской команды за свою работу;

(г) сохранение записей по  вопросам, сохраняющих свою значительность, для будущего аудита;

(д) предоставление  возможности опытному аудитору  провести обзор контроля качества  и инспектирования¹ в соответствии с МСКК 1 «Контроль Качества в Фирмах, Выполняющих Аудит и Обзор Исторической Финансовой Информации, и Прочие Соглашения о Выражении Уверенности и Сопутствующие Услуги»; и

(е) предоставление  возможности опытному аудитору провести внешнее инспектирование в соответствии с установленными законодательными, регулирующими и прочими требованиями.

Аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам.

Выдержки или копии записей субъекта, например, значительных и специфических контрактов и соглашений при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В тоже время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Аудитор обычно исключает из аудиторской документации замененные проекты рабочих документов и финансовой отчетности, примечаний, отражающих неточные или предварительные решения, предыдущие копии документов, в которых произведены исправления типографических или иных ошибки, а также дубликаты документов.

Аудитор должен подготовить аудиторскую  документацию таким образом, чтобы  опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным требованиями законодательства и регулирования;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства; и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависит от таких факторов как:

- характер аудиторских процедур, которые необходимо выполнить;

- выявленные риски существенных искажений;

- масштаб суждений, требуемых при выполнении работ и оценке результатов;

- значительность полученных аудиторских доказательств; характер и масштаб выявленных исключений;

- необходимость документирования заключения или основы для заключения, которое еще невозможно сформулировать на основе документации по выполненной работе или полученным аудиторским доказательствам; и

- используемая аудиторская методология и методы.

Тем не менее, не представляется необходимым или практически осуществимым, документировать каждый аспект, который аудитор рассматривает в ходе аудита.

Определение значительности вопроса, требуют проведение объективного анализа фактов и обстоятельств. Значительные вопросы, включают, помимо всего прочего:

- Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений»).

- Результаты аудиторских процедур, указывающие на (а) то, что финансовая информация могла быть искажена, (б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков.

- Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур.

- Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения).

Основные принципы или необходимые процедуры в МСА разработаны для оказания содействия аудитору в достижении общих целей аудита. Соответственно, кроме исключительных обстоятельств, аудитор должен выполнять каждый принцип или необходимые процедуры, относящиеся к обстоятельствам аудита. 

Если, в исключительных обстоятельствах, аудитор считает необходимым  отклониться от основного принципа или необходимой процедуры, соответствующей  обстоятельствам аудита, аудитор  должен задокументировать то, как выполненные альтернативные аудиторские процедуры помогли достичь цели аудита, а также причины отклонения, если они иным образом четко не определены. Аудитор также должен задокументировать достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур для замещения основных принципов или необходимых процедур.

Требования по документации не применяются в отношении основных принципов или необходимых процедур, неуместных при данных обстоятельствах, т.е. если не существовало обстоятельств, предусмотренных основным принципом или необходимой процедурой. Например, в отношении продолжающегося соглашения МСА 510 «Первичные Соглашения - Начальные Сальдо» полностью неприменим. Также, если МСА включает условные требования, то данные требования неуместны при отсутствии таких обстоятельств (например, требование модифицировать аудиторский отчет (заключение) в случае ограничения масштаба).

Аудитор должен своевременно завершить  формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

МСКК 1 предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. В соответствии с МСКК 1 обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения) в течение которых необходимо завершить формирования окончательного аудиторского файла.

Завершение формирования окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения) представляет собой административный процесс, который не включает в себя выполнение новых аудиторских процедур или вынесение новых заключений. В аудиторскую документацию могут быть внесены изменения в процессе формирования окончательного файла, только в случае если они носят административный характер. Примеры таких изменений включают в себя:

- Удаление или изъятие замененной документации.

- Сортировка, подборка и создание перекрестных ссылок на рабочие документы.

- Подписание контрольного листа по завершению, относящегося к процессу формирования файла.

- Документация аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с соответствующими членами аудиторской команды до даты аудиторского отчета (заключения).

После завершения формирования окончательного аудиторского файла  аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

МСКК 1 требует от фирм обязательное внедрение политики и процедур по сохранению документации по соглашению. В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения), или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор считает  необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то аудитор должен, вне зависимости от характера модификаций или дополнений, задокументировать:

(а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

(б) специфические причины их осуществления; и

(в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

Аналогом МСА № 230 в системе российских стандартов аудита является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

В отличие от международного стандарта, в российском стандарте  приведены дополнительные разъяснения  по содержанию информации, включаемой в рабочие документы. Они сводятся к следующему: «в рабочих документах аудитора должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию».

Рабочие документы аудиторской  проверки должны храниться, согласно российскому  правилу (стандарту), в течении достаточного периода времени, исходя из законодательных  и профессиональных требований, при  этом, в отличие от МСА, период хранения также может устанавливаться с учетом особенностей деятельности аудитора и ограничиться сроком не менее 5 лет. Требования по сохранности и обеспечению конфиденциальности в отношении рабочей документации, содержащиеся в Федеральном правиле (стандарте), также предусмотрены и нормами Федерального закона «Об аудиторской деятельности». 

Вопрос 2

В соответствии с кодексом этики  МФБ понятие «обнародование информации»  публичное сообщение сведений о  профессиональном бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать расширению деятельности данного профессионального бухгалтера.         При маркетинге и продвижении себя и своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров, в своей рекламе заявлять только те профессиональные услуги, которые в действительности могут оказать. Допускается, что профессиональные бухгалтеры могут создавать рекламную продукцию в виде брошюр, блокнотов и т.д., тем самым продвигая свою торговую марку. Никогда не сопоставлять  в рекламе себя с конкурирующими фирмами.  [1]

В Кодексе этики аудиторов России понятие «обнародованная информация»  раскрыта в  Разделе 1. «Модель поведения  аудитора и аудиторской организации», пункт  «Профессиональное поведение», а так же в разделе 6. «Реклама и предложение аудиторских услуг», где сказано, что при поиске аудитором новых заказов посредством рекламы возможно возникновение угрозы нарушения основных принципов и указаны рекомендации аудитору при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг. А именно: аудитор не должен дискредитировать профессию. Он должен быть честным, правдивым и не должен:

- делать заявления, преувеличивающие  уровень услуг, которые он может  предоставить, его квалификацию  и приобретенный им опыт;

- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Осуществляя зарубежную деятельность необходимо соблюдать  законодательство в области рекламы  той страны, в которой аудитор оказывает профессиональные услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №3

 

 

Аудиторы в ходе планирования аудиторской  проверки установили значение единого уровня существенности в сумме 600 тыс. руб.

Определите уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности:

 

 

Актив баланса	Сумма, тыс. руб.		Пассив  баланса	Сумма. тыс. руб.
Основные средства	6000		Уставный капитал	200
Финансовые вложения	200		Добавочный  капитал	300
Запасы	800		Нераспределенная прибыль	6000
Дебиторская задолженность	3500		Кредиты и займы	1500
Денежные средства	400		Кредиторская задолженность	2900
Итого	10 900		Итого	10 900

 

 

Комитетом по международным  стандартам финансовой отчетности, понятие «существенность» определяется следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности, согласно Международному стандарту аудита (МСА) «Существенность в аудите» (320).

Для нахождения уровня существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности, определим удельный вес статьи баланса в валюте баланса. Для этого каждую статью баланса разделим на валюту баланса и умножим на 100%.

 

1.  

Получаем удельный вес 55% статьи баланса -  основные средства;

2.  

Получаем удельный вес 1,8% статьи баланса -  финансовые вложения;

3.  

Получаем удельный вес 7,3% статьи баланса -  запасы;

Получаем удельный вес 32% статьи баланса -  дебиторская задолженность;

5.  

Получаем удельный вес 3,7% статьи баланса -  денежные средства;

6.  

Получаем удельный вес 1,8% статьи баланса -  уставной капитал;

7.  

Получаем удельный вес 2,8% статьи баланса -  добавочный капитал;

8.  

Получаем удельный вес 55% статьи баланса -  нераспределённая прибыль;

9.  

Получаем удельный вес 14% статьи баланса -  кредиты и  займы;

10.  

Получаем удельный вес 27% статьи баланса -  кредиторская задолженность.

Единый уровень существенности в сумме 600 тыс. руб. (дан в условии  задачи) делим пополам между активом  и пассивом баланса.

тыс.руб.

Определим уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), для этого к полученной сумме применяем процент рассчитанный по каждой статье баланса.

 

1.   - уровень существенности  для проверяемой суммы основных средств;
2. уровень существенности  для проверяемой суммы финансовых вложений;
3. уровень существенности  для проверяемой суммы запасов;
4. уровень существенности  для проверяемой суммы дебиторской задолженности;
5. уровень существенности  для проверяемой суммы денежных средств;
6. уровень существенности  для проверяемой суммы уставного капитала;
7. уровень существенности  для проверяемой суммы добавочного капитала;
8. уровень существенности  для проверяемой суммы нераспределённой прибыли;
9. уровень существенности  для проверяемой суммы кредиты и займы;
10. уровень существенности  для проверяемой суммы кредиторской задолженности.

 

Все статьи бухгалтерского баланса представленные аудиторской  организации для проверки и подтверждения достоверности свыше 1% от итога баланса, значит рассчитанный уровень существенности для всех статей бухгалтерского баланса это допустимые суммы ошибок.

Если сумма ошибок по какой-либо статье превышает частный  уровень рассчитанный для этой статьи, то аудитор приходит к выводу о  том, что искажения могут оказаться существенными и ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесение поправок в бухгалтерскую (финансовую ) отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

По результатам выполнения контрольной работы можно выделить сделать ряд выводов.

Порядок ведения документации в  процессе аудита финансовой отчетности регулирует Международный стандарт аудита №230 «Документирование». Документирование аудита является одним из важнейших  условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита – подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. Аналогом МСА № 230 в системе российских стандартов аудита является Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

В соответствии с кодексом этики  МФБ понятие «обнародование информации»  публичное сообщение сведений о  профессиональном бухгалтере, не имеющее своей целью содействовать расширению деятельности данного профессионального бухгалтера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. – М.: МЦРСБУ, 2002. – 804 с.
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2«Документирование аудита» (ФПСАД № 2): приказ Минфина РФ  от 23.09.2002 г. № 696 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс] : еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
3. Архарова З.П. Международные стандарты аудита (МСА): учебно-методическое пособие  / З.П. Архарова. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. – 104 с.
4. Подольского В.И. Аудит: учеб. для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского.  – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 450 с.
5. Кеворковой Ж.А. Международные стандарты аудита: учеб. для вузов / под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2014. – 458 с.
6. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012. - 304 с.
7. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие/ С.М. Бычкова-Издательство:Питер,2009.-186с.
8. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита : учебник : для студентов вузов, ... учет, анализ и аудит" / В. Н. Тютюрюков. - 2-е изд. - М. : Дашков и К*, 2013. - 200 с
9. Кодекс профессиональной этики аудиторов России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru
10. Кодекс профессиональной этики аудиторов – акт саморегулирования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.base.consultant.ru