Содержание

Введение 3

1. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита 4

2. Оценка допущения непрерывности деятельности. 13

Библиографический список 22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Подготовка   специалистов      в  области   учета,   анализа  и  аудита   в современных   условиях  требует   углубленных   знаний   теоретических   и 

практических   основ   международных   стандартов   аудита.

     Изучение  дисциплины   «Международные   стандарты   аудита»   ставит своими   целями   освоение  студентами  теоретических   основ  аудиторской деятельности   в   международной   практике,  а также приобретение   навыков   в   работе   с   нормативно-законодательной   документацией     и   умения    использовать     различные      методы    аудиторской проверки.     Данная    дисциплина     позволяет    будущим    специалистам применить  полученные  теоретические  и   практические  знания   в области   международных   стандартов   аудита   на   практике   при    аудиторских  проверках   и   организации   внутреннего  аудита.

     В настоящее время назрела проблема необходимости совершенствования и развития методологии аудита,  которая связана с его нацеленностью на финансовый  (бухгалтерский и налоговый)  аудит,  в то время как все более острой становится необходимость развития экономического аудита и более полная адаптация аудита к интересам таких пользователей,  как акционеры, инвесторы,  кредиторы организаций.  Важнейшей целью аудита,  наряду с подтверждением достоверности отчетности с точки зрения бухгалтерского учета,  становится оценка достоверности отчетности с позиций ее экономического содержания,  оценка допущения непрерывности деятельности организации,  а также оценка эффективности ведения дел руководством организации.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита

     Цель  аудита,  как отмечалось — это формирование  мнения  о достоверности      бухгалтерской      отчетности     во  всех  существенных       аспектах.  Бухгалтерская   отчетность в   каждой   стране,  в зависимости   от исторически      сложившихся       условий,    имеет   свои    особенности      формирования   и   представления.   Поэтому   в   ходе   аудиторской   проверки   за пределами   национальных   границ  у   аудитора  могут   возникнуть   некоторые     трудности     из-за   неоднородности        международной        практики учета.  Для   гармонизации   национальных   моделей   и   уменьшения   различий     в   сфере   финансовой   отчетности       необходима   стандартизация учетных   процедур   и     гармонизация   различных   систем   бухгалтерского учета.    Процесс   гармонизации   означает   сближение              целевой     ориентации     учетных    систем    и   национальных        моделей     учета.   Суть   гармонизации     заключается      в  том,    что  в  каждой     стране    может   существовать своя     модель    организации       учета    и  система     учетных     стандартов,      но они      не   должны       противоречить         аналогичным        стандартам       других стран      и   их    сообществ       (объединений).        Процесс       стандартизации предполагает        разработку      правил,      норм     и   учетных      процедур      для практического        применения ,      т.   е.  унификацию      учета.

           Национальные         стандарты      создаются      каждой     страной     самостоятельно.     Их   содержание,       порядок     разработки     и   утверждения      отражают    социально-экономические             и   политические       реалии    данной     страны.  

     Существует  тесная связь между стандартами  бухгалтерского учета и аудита. Стандарты  бухгалтерского учета, как и стандарты  аудита, разрабатываются на международном и национальном уровнях. На международном уровне ведущими странами в области стандартов как учета, так и аудита являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно. Например, в США такие стандарты называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (US Generally Accepted Accounting Principles) и разрабатываются Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, Комитетом по стандартам финансового учета, Комитетом по стандартам учета для государственных органов, Комиссией по ценным бумагам и биржам, Американской бухгалтерской ассоциацией, Институтом финансовых директоров, Национальной ассоциацией бухгалтеров и др. Во Франции разработкой стандартов занимаются такие организации, как Национальный совет по бухгалтерскому учету, Комиссия по операциям с ценными бумагами, Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции и Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и аудита. Работа по международной унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету Европейского сообщества (ЕС), которая регулирует эти вопросы в странах — членах ЕС. Директивы ЕС представляют собой законы ЕС, которые страны обязаны адаптировать к своему внутреннему законодательству. К настоящему времени ЕС разработало целый ряд директив, которые касаются унификации форм отчетности и.правил их аудита, принципов составления консолидированной отчетности, квалификационных требований к аудиторам и взаимного признания дипломов аудиторов в странах ЕС, ежегодной финансовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых учреждений, требований к отчетности финансово-кредитных учреждений с центральными офисами, расположенными за пределами ЕС.

                Разработкой международных стандартов также занимаются несколько организаций. Наиболее влиятельными среди них являются: Комитет по международным стандартам учета (The International Accounting Standards Committee — IASC), который непосредственно занимается формированием международных стандартов финансовой отчетности, а также Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН, Организация экономического сотрудничества и развития. Комитет по международным стандартам учета был сформирован в 1973 г. путем подписания соответствующего соглашения профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. С 1983 г. этот Комитет включает в свой состав все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ. Исходя из общих тенденций развития учета и аудита на мировом уровне международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита были приняты за основу реформирования российского учета и аудита. Объясняется это тем, что они получили международное признание, характеризуются относительно меньшей сложностью и, следовательно, требуют меньше затрат, открыты для последующих изменений.

     В основе аудиторской деятельности лежат  особые стандарты и нормы, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов. Эти стандарты и нормы имеют  широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь  наибольшей объективности в выражении  аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам  ведения бухгалтерского учета, а  также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов  аудиторской деятельности. Условие  единообразия аудиторской деятельности необходимо в виду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

     Помимо  общих аудиторских стандартов и  норм существуют специальные стандарты  и нормы, регулирующие отдельные  этапы и сферы аудиторской  деятельности, такие как стандарты  и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

     До 1991 г. основную деятельность по разработке и внедрению стандартов и норм аудита осуществлял Международный  комитет по аудиторской практике, который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских  организаций. Выпускаемые им инструкции, давали рекомендации по возможному применению стандартов и норм, описывали существующие методики.

     Первые  десять аудиторских стандартов были разработаны в 1939 году Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров.

     Общие стандарты:

     - Целостность, объективность и  независимость;

     - Конфиденциальность и должная  осторожность; •Знания и компетентность.

     Рабочие стандарты:

     - Планирование, контроль и документирование;

     - Внутренний контроль;

     - Аудиторские доказательства.

     Стандарты отчетности:

     - Соответствие;

     - Последовательность;

     - Разглашение сведений;

     - Обязательства отчетности.

     Стандарты контроля за качеством:

     - Общий внутрифирменный контроль;

     - Контроль за работой персонала.

     Стандарты этики и поведения аудитора:

     - Независимость, честность и объективность;

     - Конфиденциальность информации;

     - Профессионализм и добросовестность;

     - Ответственность;

     - Следование нормам морали и  нравственности;

     - Разрешение этических конфликтов. Перечисленные выше стандарты  применяются ко всем другим  видам аудиторских услуг.

     Комитетом международной аудиторской практики были также разработаны 29 международных  нормативов аудита (IAS) и 4 международных норматива сопутствующих работ (IAS\RS). Кратко охарактеризуем эти нормативы: IAS-1. Норматив описывает ответственность руководства за финансовую отчетность, задачи и цели аудита.

     IAS-2. Письмо-обязательство аудитора перед клиентом.

     IAS-3. Основные принципы, регулирующие аудит: целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность, выполненную другими работу, документальное оформление, планирование, получение аудиторских доказательств, проверку систем учета и внутреннего контроля, анализ полученных заключений и составление отчетов. Эти принципы лежат в основе всех международных нормативов аудита и нашли свое отражение в общих аудиторских стандартах.

     IAS-4. Планирование. Норматив устанавливает основные элементы процесса планирования и предоставляет практические примеры статей, которые следует рассматривать при планировании аудита.

     IAS-5. Использование материалов другого аудитора. Норматив применяется в случае, когда независимый аудитор, составляющий аудиторское заключение о проверенной финансовой отчетности компании, использует работу другого независимого аудитора по финансовой отчетности одного или более подразделений, включенных в финансовую отчетность компании.

     IAS-6. Оценка риска и внутренний контроль. Норматив описывает учетные системы, элементы, ограничения внутреннего контроля и аудиторские процедуры, связанные с изучением и оценкой внутреннего.

     MS-7. Контроль качества работы аудитора. Норматив содержит операции контроля по отдельным аудитам, утвержденным аудиторской фирмой.

     IAS-8. Аудиторские доказательства. В нормативе даны указания по применению аудиторских процедур с целью получения аудиторских доказательств.

     IAS-9. Документация. В нормативе даются указания о форме и содержании рабочих бумаг, составленных или полученных аудитором.

     MS-10. Использование результатов работы внутреннего аудитора. В нормативе приведены процедуры, которые должны рассматриваться независимым аудитором при оценке работы внутреннего аудитора.

     IAS-11. Обман и ошибка. Норматив определяет обман и ошибку и указывает, что руководство компании-клиента отвечает за предупреждение обмана и ошибки.

     IAS-12. Аналитические процедуры. В нормативе  описывается сущность аналитических  процедур, обсуждается изучение  аудитором необычных отклонений.

     IAS-13. Отчет аудитора о финансовой  отчетности. В нормативе дано  указание о форме и содержании  аудиторского отчета, составленного  в связи с независимым аудитом  финансовой отчетности.

     IAS-14. Другая информация. Дается определение другой финансовой и нефинансовой информации, включенной в документ, содержащий

     проверенную аудитором финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением к  ней.

     IAS-15. Применение в аудите электронной обработки данных.

     IAS-16. Техника проведения аудита с  использованием компьютера.

     IAS-17. Связанные стороны. В нормативе  обсуждаются процедуры, подлежащие  изучению при получении необходимых  аудиторских доказательств, касающихся  существования операций со связанными  сторонами.

     IAS-18. Использование работы эксперта. Норматив дает указания о случаях,  в которых можно использовать  работу эксперта, нанятого или  привлеченного клиентом или аудитором.

     IAS-19. Аудиторская выборка. Определяются факторы, которые аудитор должен изучить при выборе аудиторского образца и оценке результатов аудиторских процедур.

     IAS-20. Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля. Норматив является дополнением к нормативу № 6.

     IAS-21. Дата составления отчета аудитора; отражение событий после публикации финансовой отчетности. В нормативе дается указание о дате аудиторского отчета, аудиторской ответственности, последующих событиях, которые являются значительными и происходят после даты составления баланса, а также ответственности аудитора по отражению фактов после составления финансовой отчетности.

     IAS-22. Информация, предоставленная руководством. Дается указание по использованию информации руководства компании как аудиторских доказательств.

     IAS-23. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия. В нормативе устанавливаются обязанности аудиторов в ситуациях, когда принцип постоянного функционирования предприятия, на котором основана подготовка финансовой отчетности, ставится под вопрос.

     IAS-24. Аудиторское заключение специального назначения. В нормативе приводятся условия в которых может быть предоставлено специальное аудиторское заключение.

     IAS-25. Материальность и аудиторский риск. Норматив описывает концепции материальности и аудиторского риска, их применение при планировании и проведении аудита, а также при оценке результатов его процедур.

     IAS-26. Аудит учетных оценок. Определяются основные стадии аудита учетных оценок и предоставляются аудитору указания по оценке ошибок в учетных оценках.

     IAS-27. Перспективная финансовая информация. Рассматриваются процедуры прогноза, основанного на утверждениях наилучшей оценки, или проектирования, основанного на гипотетических данных.

     IAS-28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности предприятия. В нормативе приводятся аудиторские процедуры, необходимые для определения искажены ли начальные остатки, правильно ли перенесены или восстановлены для соответствующего применения учетных решений.

     IAS-29. Оценка риска и их влияние на независимые процедуры.

     IAS\RS-1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров. В нормативе описываются принципы процедур обзора - опроса и аналитического просмотра,

     IAS\RS-2. Анализ финансовой отчетности. Норматив описывает процедуры, которые аудитор должен выполнить при обязательстве по обзору финансовой отчетности, а также форму и содержание составляемого отчета.

     IAS\RS-3. Обязательства по выполнению согласованных процедур. Приводятся основные принципы и нормативы применения подобных процедур.

     IAS\RS-4. Обязательства по сбору финансовой информации. Норматив описывает принципы выполнения обязательств по сбору финансовой информации, виды процедур, которые должны быть применены, форму и содержание бухгалтерского отчета.

     Международные нормативы аудита применяются при  выполнении независимых аудиторских  процедур и могут иметь соответствующее  использование для другой сопутствующей  деятельности аудиторов. Эти нормативы  не искажают национальные инструкции аудита и сопутствующих работ  в каждой отдельной стране и являются необходимым дополнением к международным  стандартам аудита.

     Начиная с 1998 г. на развитие бухгалтерского учета в России повлиял ряд важных событий. В первую очередь была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). В этой Программе были определены следующие задачи:

     • сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

     • обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

     • оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Таким образом, была поставлена задача обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организаций. Для выполнения этой задачи были решены следующие вопросы:

     • переориентация нормативного регулирования  с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

     • органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

     • взвешенное использование международных стандартов финансовой отчетности в национальном регулировании.

               Для формирования бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности 30 сентября 1998 г. одобрила Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, утвержденные

               Институтом профессиональных бухгалтеров, а также Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера членами Института профессиональных бухгалтеров.

               Целью этих документов является подтверждение, как это принято в развитых странах, бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, занимающих определенные должности и выполняющих виды работ, требующих соответствующей квалификации.

               Однако за это время произошли серьезные изменения, потребовавшие внесения новых корректировок. В связи с этим 18 апреля 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России совместно с Министерством финансов Российской Федерации приняли новое Положение об аттестации Ассоциированных членов Института профессиональных бухгалтеров России — претендентов, значительно ужесточающее правила сдачи квалификационных экзаменов на получение аттестата профессионального бухгалтера.

               Реформа бухгалтерского учета и аудита в России является одной из важных мер, жизненно важных для подъема и развития экономики страны, способствует привлечению необходимых России инвестиций в реальный сектор экономики.

               Следует отметить, что связь между стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами является настолько высокой, что в настоящее время многие аудиторы являются одновременно и профессиональными бухгалтерами, что позволяет им успешно трудиться не только в области совершенствования отечественного аудита, но и реформирования бухгалтерского учета. Во многом это предопределено тем, что по многим аспектам к ним предъявляются общие требования. Например, как для аудиторов, так и для бухгалтеров одним из основных требований к качеству информации является ее полезность для принятия решений различными группами пользователей, для чего

     информация  должна обладать определенными характеристиками, к которым относятся понятность, уместность (содержание, существенность и своевременность), достоверность (правдивость, преобладание экономического содержания информации над юридической формой, нейтральность и осмотрительность).

               Современная финансовая отчетность составляется с целью ее представления внешним пользователям. Внешние пользователи, к числу которых относятся инвесторы, кредиторы, государство и общественность, заинтересованы в достоверности данных финансовой отчетности интересующих их предприятий, поскольку этим обусловлено их перспективное и текущее финансовое положение. Оттого, как организована аудиторская проверка, как она спланирована и оформлена, с помощью каких методов и процедур проводится, во многом зависит ее надежность и достоверность. Эти причины и послужили основой для создания и развития стандартов аудиторской деятельности в разных странах и, в конечном итоге, для создания МСА как международной системы, которая впитала в себя все наиболее ценное в области аудиторской деятельности в современном мире.

               Поскольку информационной базой аудита, прежде всего, является финансовая отчетность, то очевидна связь стандартов аудиторской деятельности со стандартами финансового учета и отчетности.

               В настоящее время Россия относится к числу тех стран, в которых существует национальное законодательство в области аудита в виде закона об аудиторской деятельности и отдельных стандартов, рассматривающих конкретные аспекты аудиторской деятельности.

               Если характеризовать роль МСА в становлении аудиторской деятельности и рассуждать об их основном предназначении, то можно выделить следующие аспекты:

• МСА используются при аудите финансовой отчетности, также с необходимой адаптацией и другой, сопутствующей информации;
• МСА содержат основные принципы, процедуры и руководства. Эти принципы и процедуры нужно интерпретировать с учетом пояснительных материалов, которые являются руководством к их применению;
• МСА применяются только к существенным аспектам проверки;
• МСА не отменяют национальные стандарты. Если национальные стандарты не противоречат МСА, то это означает их автоматическое соответствие. Если же национальные стандарты противоречат МСА, то в соответствии с конституцией МФБ (Международной федерацией бухгалтеров) страны-участницы должны применять все необходимые меры по сближению с МСА и устранению противоречий. Страны члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) могут принимать МСА в качестве своих национальных стандартов.

               Связь стандартов аудита со стандартами финансовой отчетности является не только общим правилом, но и прослеживается при рассмотрении отдельных стандартов.

               Например, МСА 120 «Основные принципы МСА» связан со всей системой МСА и всей системой МСФО; МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 570 «Непрерывность деятельности» связаны с «Принципами составления финансовой отчетности в МСФО» и с МСФО №1 «Представление финансовой отчетности».МСА 550 «Связанные стороны» основан на МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; МСА 560 «Последующие события» основан на МСФО №10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты». В таблице 1.1 представлена подробная информация об упоминаниях стандартов финансовой отчетности в стандартах аудита.

               Взаимосвязь стандартов финансовой отчетности и аудита проявляется в следующих направлениях:

• единство терминологии, применяемой в МСФО и МСА;
• использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

     Таблица 1.1.- Взаимосвязь MCA и МСФО