Контрольная работа по "Бухгалтерский учет и анализ"

Выполнила:

студентка 1 курса

заочного ф-та экономики

группы ЗСП3-ЭК102

Зайцева А. А.

Проверила:

Тимофеева Е. С.

Владимир

2014г.

Содержание

1. Учет материально-производственных запасов  
   

1.1 Общие положения

 Под организацией в  дальнейшем понимается юридическое  лицо по законодательству Российской  Федерации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений).

В качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).  
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Не применяется в отношении:

• активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

• активов, характеризуемых как незавершенное производство.

1.2 Оценка материально - производственных запасов

 Материально - производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).  
К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;  
затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.  
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.  
Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

 Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов  при их изготовлении самой  организацией определяется исходя  из фактических затрат, связанных  с производством данных запасов. Учет и формирование затрат  на производство материально - производственных  запасов осуществляется организацией  в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.

 Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их  денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации.

 Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, полученных организацией по договору  дарения или безвозмездно, а также  остающихся от выбытия основных  средств и другого имущества, определяется исходя из их  текущей рыночной стоимости на  дату принятия к бухгалтерскому  учету.  
            Рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

 Фактической себестоимостью  материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость  активов, переданных или подлежащих  передаче организацией. Стоимость  активов, переданных или подлежащих  передаче организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных активов.  
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

 Фактическая себестоимость  материально - производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит  изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

 Организация, осуществляющая  торговую деятельность, может затраты  по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимые  до момента их передачи в  продажу, включать в состав расходов  на продажу.  
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

 Материально - производственные  запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии  с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

 Оценка материально - производственных запасов, стоимость  которых при приобретении определена  в иностранной валюте, производится  в рублях путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка Российской  Федерации, действующему на дату  принятия запасов к бухгалтерскому  учету.

1.3 Отпуск материально - производственных запасов

 При отпуске материально - производственных запасов (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) в производство и ином  выбытии их оценка производится  одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

 Материально - производственные  запасы, используемые организацией  в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т.п.), или запасы, которые не могут  обычным образом заменять друг  друга, могут оцениваться по себестоимости  каждой единицы таких запасов.

 Оценка материально - производственных запасов по  средней себестоимости производится  по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно  из себестоимости и количества  остатка на начало месяца и  поступивших запасов в течение  данного месяца.

 Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения  материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные  запасы используются в течение  месяца и иного периода в  последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие  в производство (продажу), должны  быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений  с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа  оценка материально - производственных  запасов, находящихся в запасе (на  складе) на конец месяца, производится  по фактической себестоимости  последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.

 Оценка по себестоимости  последних по времени приобретения  материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные  запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), должны быть  оценены по себестоимости последних  в последовательности приобретения. При применении этого способа  оценка материально - производственных  запасов, находящихся в запасе (на  складе) на конец месяца, производится  по фактической себестоимости  ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных  товаров, продукции, работ, услуг учитывается  себестоимость поздних по времени  приобретения.

 По каждой группе (виду) материально - производственных запасов  в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

 Оценка материально - производственных запасов на  конец отчетного периода (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) производится в зависимости  от принятого способа оценки  запасов при их выбытии, т.е. по  себестоимости каждой единицы  запасов, средней себестоимости, себестоимости  первых или последних по времени  приобретений.

1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

 На конец отчетного  года материально - производственные  запасы отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой  исходя из используемых способов  оценки запасов.

 Материально - производственные  запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли  свое первоначальное качество, либо  текущая рыночная стоимость, стоимость  продажи которых снизилась, отражаются  в бухгалтерском балансе на  конец отчетного года за вычетом  резерва под снижение стоимости  материальных ценностей. Резерв  под снижение стоимости материальных  ценностей образуется за счет  финансовых результатов организации  на величину разницы между  текущей рыночной стоимостью  и фактической себестоимостью  материально - производственных запасов, если последняя выше текущей  рыночной стоимости.

 Материально - производственные  запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо  переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  в договоре, с последующим уточнением  фактической себестоимости.  
 
  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

• о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2. Анализ состава и структуры доходов и расходов организации, оценка динамики и факторов их формирования

2.1 Анализ состава и структуры доходов и расходов организации

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа от 08.11.10 № 144н), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках доходы представлены в виде нетто-выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками: «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» – здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг;

«Коммерческие расходы» – здесь отражаются расходы связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производственных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);

«Управленческие расходы» – отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы – доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности в следующих строках:

«Доходы от участия в других организациях» – поступления от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;

«Проценты к получению» – проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам, проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям), проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации;

«Проценты к уплате» – проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям;

«Прочие доходы» – другие доходы, не перечисление выше;

«Прочие расходы» – другие расходы, не упомянутые выше.

При проведении анализа следует не забывать, что разделение доходов и расходов на две основные группы зависит от стабильности их получения, от периода к периоду. Стабильный характер имеют доходы и расходы по обычным видам деятельности, в то время как в своей основной части прочие доходы и расходы являются случайными. Поэтому более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж). Данная ситуация означает, что высока вероятность ее получения в не меньших объемах в будущем. Таким образом, анализ полученных доходов, расходов и финансовых результатов позволяет не только оценить фактический уровень эффективности деятельности организации, но и определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

1. Прибыль (убыток) от продаж характеризует финансовый результат от обычных видов деятельности организации и представляет собой разность между выручкой от продажи (без НДС, акцизов и других обязательных платежей) и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, прочих доходов, уменьшенных на сумму аналогичных расходов. Данный показатель характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций;

3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода формируется исходя из прибыли (убытка) до налогообложения с учетом влияния на результат текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Она характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика  отдельных видов доходов и  расходов и общей их суммы  в отчетном периоде по сравнению  с предыдущим. При этом темпы  роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный  вес отдельных доходов и расходов  в общей их величине и оценивается  динамика структуры этих показателей  в отчетном периоде по сравнению  с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации  за несколько периодов проводится  трендовый анализ доходов и  расходов;

4) определяются различные  соотношения доходов и расходов  организации (коэффициентный анализ):

– соотношение общей суммы доходов и расходов;

– соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;

– соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль  
(убыток).

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Список использованной литературы

1. (ПБУ 5/01) Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н Вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года Предыдущее ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) соответственно прекращает действовать с бухгалтерской отчетности 2002 года.
2. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа от 08.11.10 № 144н),
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.