Содержание

     1. Составление приказа об учетной политике на примере

     Дополнительное  условие для выполнения контрольной работы:

     Организация учетного процесса осуществляется децентрализованным способом.

     При составлении учетной политики ООО «Кит» была составлена рабочая таблица, в которой обосновывался выбор отдельных элементов:

     Пример  учетной политики

     ПРИКАЗ

     « 1»  октября 2008 г. 

     Об  учетной политике ООО «Кит» 

     На  основании и в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации 

     ПРИКАЗЫВАЮ:

     Принять следующую учетную политику.

     1. Бухгалтерский раздел  учетной политики

     При осуществлении бухгалтерского учета  использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н.

     Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

     1.1.  Бухгалтерский учет имущества,  обязательств и хозяйственных  операций ведется в рублях и копейках.

     1.2.  Включать в состав материально-производственных  запасов объекты стоимостью  не более 10 000 руб. (ст. 320 НК РФ).

     1.3. Амортизацию по основным средствам  начислять линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

     1.4. Первоначальная стоимость нематериальных  активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

     1.5.  Амортизационные отчисления по  нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     1.6.  Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

     1.7.  Установить метод оценки производственных  запасов (сырья, материалов и  т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

     1.8. Товары, приобретенные для продажи  в розницу, принимать к учету  по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по бухгалтерскому учету, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

     1.9.  Затраты по заготовке и доставке  товаров до центральных складов  (баз), производимых до момента  их передачи в продажу включать  в фактическую себестоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01).

     1.10.  Установить метод оценки товаров  при их продаже (отпуске) по средней себестоимости (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     1.11.  Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

     1.12.  Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится едино временно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

     1.13.  Учет наличия и движения специальной  оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

     1.14.  Стоимость специальной оснастки  погашается линейным способом.

     1.15.  Оформление операций по движению  специальных инструментов и специальных  приспособлений осуществляется  первичными учетными документами:

     —  поступление в кладовую подразделения  специальных инструментов и специальных  приспособлений со склада оформляется  выпиской требований или лимитных карт;

     —   возврат из кладовой подразделения  специальных инструментов и специальных  приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

     — сдача из кладовых подразделений  негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

     1.16.  Формирование затрат по статьям осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, утверждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера;

     1.17.  Бухгалтерский учет затрат на  производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).

     В конце отчетного периода косвенные  расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

     1.18.  В бухгалтерском учете незавершенное  производство оценивается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

     1.19.  Коммерческие расходы для целей  бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

     1.20.  Оценку готовой продукции в  бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости.

     1.21. Товары отгруженные отражаются  в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

     1.22.  Сроки и направление списания  расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации и утверждать приказом (распоряжением) руководителя организации.

     1.23.  Резервы предстоящих расходов  и платежей не создавать (п. 72 Положения по бухгалтерскому учету и ст. 267 НК РФ)

     1.24.  Резервы по сомнительным долгам  для целей отражения в бухгалтерском учете не создавать (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету).

     1.26.  Выручка от выполнения работ,  оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере реализации работы, услуги, продукции.

     1.27. Учет разницы между суммой  фактических затрат на приобретение  долговых ценных бумаг и их  номинальной стоимостью на счете  91 производить равномерно (по мере начисления причитающегося дохода по ценным бумагам в течение срока их обращения).

     1.28.  Единицей учета финансовых вложений  является их партия.

     1.29.  Корректировка оценки финансовых  вложений, по которым можно определить  текущую рыночную стоимость, производится  ежеквартально.

     1.30.  Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов производится по дисконтированной стоимости.

     1.31.  Стоимость финансовых вложений  при их выбытии определяется  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

     1.32.  Проверка на обесценение финансовых  вложений производится ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

     1.33.  Заемные средства, срок погашения  которых по договору займа  или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.

     1.34.  При выдаче векселя для получения  займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

     1.35.  В состав дополнительных затрат, связанных с получением займов  и кредитов, размещением заемных  обязательств включаются следующие  расходы:

     —  оказание заемщику юридических и  консультационных услуг;

     — осуществление копировально-множительных работ;

     — оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

     — проведение экспертиз;

     —  потребление услуг связи;

     —  другие затраты, непосредственно связанные  с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

     1.36.  Пересчет стоимости денежных  знаков в кассе организации,  средств на счетах в кредитных  организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

     1.37.  Информация о постоянных и  временных разницах формируется  в регистрах бухгалтерского учета.

     1.38. Для составления бухгалтерской отчетности устанавливается перечень отчетных сегментов определяется главным бухгалтером непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000.

     1.39. Для составления бухгалтерской  отчетности устанавливается порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами определяется главным бухгалтером непосредственно при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000.

     1.40.  При осуществлении строительных и строительно-монтажных работ в составе текущих расходов учитываются ожидаемые неизбежные издержки в согласованных с застройщиком размерах.

     1.41.  Финансовый результат от осуществления  строительных и строительно-монтажных работ определяется методом «Доход по стоимости объекта строительства».

     1.44.  Проводить инвентаризацию в обязательном  порядке в случаях, установленных  действующими нормативными документами.  Кроме того, проводить инвентаризацию  кассы не реже одного раза  в квартал.

     1.45. Применять фондовый метод учета прибыли.  

     2. Раздел учетной  политики для целей  налогообложения

     В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2006 г., установить:

     2.1. Для целей обложения налогом  на добавленную стоимость:

     2.1.1. В случае получения оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок готовой продукции (выполнения  работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 № 602 (в ред. от 07.04.2005)), установить момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).

     2.1.2.  Вести учет и распределять  налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении  деятельности или операций, как  освобожденных, так и не освобожденных  от налогообложения, в следующем порядке:

     суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам материалов делается запись: Дебет счета 19 Кредит счета 19.

     Суммы оплаченного НДС принимаются  к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в  какой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

     Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

     В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

     2.2. Для целей налогообложения прибыли:

     2.2.1.  Признавать доходы по методу  начисления 

     2.2.2.  Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять между периодами равномерно.

     2.2.3.  Расходы, связь которых с доходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем,  распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

     2.2.4.  Вести учет доходов и расходов  раздельно по следующим видам  деятельности или операциям:

     2.2.4.1.  Реализация товаров, работ, услуг  собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

     2.2.4.2.  Реализация товаров, работ, услуг  обслуживающих производств и  хозяйств (в том числе раздельно  по видам деятельности, указанным  в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     2.2.4.3.  Реализация покупных товаров.

     2.2.4.4.  Реализация ценных бумаг, не  обращающихся на организованном рынке.

     2.2.4.5.  Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

     2.2.4.6. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам).

     2.2.4.7.  Реализация права требования (в  том числе раздельно — до  наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

     2.2.4.8. Реализация прочего имущества

     (виды  деятельности и операций обособлены  в соответствии с требованиями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы — ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

     2.2.5.  Расходы, которые не могут быть  непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.3.4 виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

     2.2.6.  Затраты, которые с равными  основаниями могут быть отнесены  одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

     -  при приобретении материально-производственных  запасов (МПЗ) суммовые разницы,  проценты за кредит, расходы по  имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ;

     - при приобретении (изготовлении) амортизируемого  имущества суммовые разницы, проценты  за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к учету включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

     2.2.7.  Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

     — распределение затрат на прямые и косвенные производится в соответствии с правилами, установленными в бухгалтерском учете (см. п. 1.16 данного документа);

     — величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета  по методу плановой стоимости.

     2.2.8.  При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости (п. 6 ст. 254 НК РФ).

     2.2.9.  При списании покупных товаров  применять метод оценки метод оценки по средней стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     2.2.10.  При списании ценных бумаг  (за исключением случаев реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

     2.2.11.  При исчислении сумм налога, подлежащих  зачислению по месту нахождения  головной организации, а также  по месту нахождения обособленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

     2.2.12.  Исчислять налог на прибыль  по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

     2.2.13.  Амортизацию основных средств,  входящих в первую-седьмую амортизационные  группы, начислять в следующим  порядке: применять линейный  метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     2.2.16. При приобретении объектов основных  средств, бывших в употреблении, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

     2.2.17. Для целей определения даты  признания расходов в части  разовых и/или несущественных  по величине затрат услуг (работ)  производственного характера при  отсутствии актов приемки-передачи  применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

     2.2.18.  Учитывать в составе расходов  для целей исчисления налога  на прибыль расходы на цели  социальной защиты инвалидов  равномерно посредством создания соответствующего резерва (указать правила создания этого резерва) (подпункты 38 и 39.2 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ). 

     3. Главному бухгалтеру:

     3.1.  Обеспечить ведение бухгалтерского  учета в полном соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

     3.2.  Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

     3.3.  При ведении бухгалтерского и  налогового учета обеспечить  возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

     3.4.  Обеспечить возможность достоверного  определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

     3.5.  При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

     3.6.  Для организации бухгалтерского  и налогового учета определить  сроки составления документов, правила  внесения исправлений, порядок восстановления и дооформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, используемые сокращения и т.п. (п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета).

     4. Контроль за исполнением  настоящего приказа  оставляю за собой. 

     Исполнительный директор:                       /Муратов М.А./                                                                                                               

      2. Задача

     ООО «Кит» в январе 2008г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.)- Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным 6 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом). Отразить операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10%.

     Бухгалтерский учет

     Приобретенный объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).